我国企业会计内部制约制度目前状况及完善对策

摘要：在企业内部制约工作中，内部会计制约制度是其一个重要的组成部分。明确内部会计制约作为企业内部制约体系的重要组成部分，是防止企业内部的错误与舞弊行为，确保会计信息的真实可靠所必须遵循的重要制度。
关键词：企业管理会计内部制约会计信息

一、内部会计制约的基本内容

(一)货币资金制约

货币资金是单位流动性最强的资产，其涉及面广，收付频繁，携带方便，属性易变，往往是经济犯罪分了直接窃取之物，也是各种违法乱纪行为猎取的对象，因此，货币资金内部制约制度的首要目标应当是：保证收入环节的货币资金及时足额回收，并正确地得以记录和反映；其次，所有货币资金的支出均应按照经批准的预算和用途进行，并及时正确地予以记录；同时，序存和银行存款等应加以妥善保管、准确报告，确保支付但又不过量保存余额。

(二)实物资产制约

企业的实物资产主要是存货和固定资产，它们在资产总额中所占比重最大，因此，存货和固定资产的制约在内部制约中处于首要地位。
企业的存货在资产中所占的比重大，种类繁多、存放分散、因此加强对存货资产的制约，防止各种存货资产被盗、毁损和流失，对于加强整个实物资产的制约至关重要。
实物制约中的固定资产制约也非常重要，一般而言固定资产的制约目标是使固定资产在较长的时期内充分发挥其有效作用，为此就必须保证有专门的机构和人员保管、使用固定资产，并要求使用和保管这些资产以外的有关人员定期地根据账面记录和其他有关记录来盘查各种资产，以保证账实相符，在固定资产使用过程中还必须定期对其进行维护修理和保养等，通过固定资产的管理和制约制度，保证其始终处于良好的运营状态。

(三)对外投资制约

投资活动是企业通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，将一部分资产让度给其他单位而获得另一部分资源的活动。投资活动与企业的其他业务相比具有交易数量少，每笔交易金额大，风险大等特点。由于投资活动的单位价值较大，一旦投资决策失误，造成的损失也十分严重，会导致企业承担巨额的财务负担，甚至导致企业破产倒闭。因此，对外投资制约的首要目标应当是在尽可能地防范和降低投资风险的同时，谋取最大限度的投资收益。

(四)工程项目制约

工程项目包括基本建设项目和技术改造项目，工程项目一般工期较长，投资数额大，专业技术要求较高，如不加强管理和制约，往往容易发生舞弊行为，也容易发生浪费或支出失控等情况，因此加强对工程预算执行情况的监督，在保证工程顺利进行的前提下严格制约工程的各项支出，是工程项目制约的重点，同时企业应当建立规范的工程项目决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计制约，防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

(五)成本费用制约

成本费用的制约的核心目标是要尽可能地合理地节约开支，以最小的资源耗费取得最大的经济效益。为此，企业应当建立成本费用制约系统，制定一整套成本费用标准，分解成本费用的各项指标、严格制约成本费用差异，严禁人为调整成本费用差异，虚构会计信息。

二、我国目前企业内部会计制约的近况

我国目前企业内部会计制约的缺陷主要表现在：

(一)对内部会计制约的重要性认识不足

当前，由于我国各项法制尚不够健全，加之企业领导和经营者过于重视经济效益，忽视了内部会计制约的重要性，不少单位对内部会计制约的认识还十分片面，缺乏应有的风险制约、防范意识，认为建立内部会计制约纯粹。是防止和纠正错弊，无法产生直接的经济效益。在少数单位，不法分子侵吞企业财物，使大量国有资产流失；一部分企业的经营管理人员，为了掩盖经营、损，任意伪造、编造虚假的会计凭证，致使会计信息严重失真便为严重的是：在相当一部分企业中，会计人员业务素质不高，法制意识和责任意识淡漠，致使账簿混乱，直接影响了会计信息的真实性、这些不足的存在，不仅削弱了内部会计制约的作用，也妨碍了会计工作的正常运行和会计职能的有效发挥；不仅对企业经营管理造成了消极影响，而且严重地扰乱了社会主义市场经济秩序。

(二)内部会计制约不够科学

一部分单位虽然己经建立了相应的内部会计制约制度，但在设置上不够科学完善。一般而言，内部制约按其制约的目的不同，应当包括会计制约和管理制约。会计制约是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的制约；管理制约是指与保证经营方针、决策的贯彻执行，推动经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的制约。值得强调的是，内部会计制约和管理制约只有相互结合才能取得良好的制约效果。目前，在大部分企业中，重视对资产的核算而忽视对资产质量和使用效率的制约，从而导致大量不良资产发生；重视对会计核算差错的查处而忽视对经济活动和经营活动的系统制约，不能及时发现影响经济效益的潜在不足，导致企业经营管理水平和经济效益长年在低水平状态徘徊，凡此种种，都是内部会计制约设置不够科学所产生的后果。

(三)内部会计制约制度执行不利，贯彻落实流于形式

内部会计制约制度的实施效果取决于两个重要因数：一是制约系统本身状态的有效性，二是制约系统的有效贯彻和执行。目前，很多单位都制定了具体的内部会计制约制度，有的还十分具体、堪称完善，但在实际工作中却束之高阁，形同虚设。导致内部会计制约制度在实际运行时难以实现预期的目标。例如：按照财务制度规定，各单位的银行印签应分别中出纳和出纳以外的会计或主管负责保管。而有的单位却将支票及所有的印签交中出纳保管、给一些不良动机者制造了“方便”，出纳私自提驭挪用资金现象时有发生、如有的单位重要空白凭证的购买使用，但不严格按缴销制度执行，领出以后不及时检查登记其缴销情况，久而久之使其各个环节脱节，无法明确相关人员的责任。

三、健全和完善企业内部制约的基本对策

(一)完善公司治理结构，推动内部制约有效运行

从企业经营者的角度看，内部制约是为了确保企业财产完全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标，完成受托责任而建立和实施的一系列具有制约职能的措施和程序。因此公司治理结构与内部制约的关系是密不可分的，公司治理结构是促使内部制约有效运行，保证内部制约功能发挥的前提和基础，是实行内部制约的制度环境；而内部制约在公司治理结构中担当的是内部管理监控系统的角色，是有利于企业受托者实现企业经营管理目标，完成受托责任的重要一种手段。

(二)突出董事会核心地位，保证内部制约目标实现

董事会是代表全体股东行使所有者职能的常设机构，在企业中是作为所有者的代表而存在的。而内部制约是董事会为确保会计信息真实，监控企业经营者行为而实施的一种重要手段，因此可以看出，董事会不但在公司管理中处于重要地位，而且在企业内部制约体系中居核心地位。
但是在我国现阶段，多数公司的法人治理结构“形备而实不至”，尤其体现为董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。这种现象产生的后果是董事会和经理班了之间权力、责任难以分清，导致公司治理机构制衡力度降低，从而不得于内部制约体系的建立、完善和有效运行。
要转变这种现象，首先要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部制约体系过程中的核心作用；其次是实行独立董事制度，通过对董事会这一内部机构的适当外部化，引入外部的独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力量，最大限度地维护所有股东的权益；再者是明确董事会内部分工，设立专门委员会，从而加强内部管理制约。

(三)建立全面预算体系，发挥企业内部制约应有作用

从目前企业内部制约体系的发展趋势来看，内部制约的目标尽管越来越呈现多元化，但是概括起来，可以分为两个层次，其一是可靠性，就是保证会计信息真实，确保财产安全完整；其二是效益性，就是致力于追求企业经济效益，提高企业管理水平。前一个层次是基础和前提，后一个层次是提高和进步。这样，预算就应运而生，成为加强企业内部管理，发挥企业内部制约作用的一种重要手段。但是在推行预算管理的过程中，需要注意：一是企业必须建立健全的预算管理组织；二是企业应该有所侧重，不能面面俱到；三是注重预算的执行，使其能够做到“有令必行”四是注重预算浅析浅析，加强预算结果的考核。
参考文献：
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