会计商业银行会计内控:国际经验与中国借鉴
本站原创 商业银行会计内部制约是商业银了其经营，防范金融风险而的一系列会计政策、制度、措施、程序和策略会计专业论文，从而在商业银行的内部形成一种自我协调、自我约束的制约系统。的会计内部制约体系，有助于保证商业银行经营，维持可靠的财务报告和远期效益，保证商业银行遵循的法律、法规及银行的政策、程序，减少意外损失或信誉风险。西方商业银行发展较早，会计体制较为成熟。下文在国际银行会计内部制约的经验上，浅析【会计论文】商业银行内部制约的【会计论文】和改善措施。
银行会计内部制约的国际经验
美国商业银行会计内部制约的特点
会计管理集权化，会计机构布局侧重于总行。，美国的商业银行大都采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式，大量业务、是高端的投行咨询业务、资金托管业务、大型企业集团服务等均于总行的各部门完成。商业银行的分行，但是营销中心企业和个人客户，职能相对单一。经营模式的形成是出于提高效率、制约风险、降低成本的。在分行，其职能重合率较高，因此不按“块块管理”而按产品线管理、业务线由总行部门来“条条式管理”。
会计业务的处理集约化高，业务均后台处理中心完成。后台处理中心的设置是专业化管理的表现，它资源、降低成本、提高效率和强化风险制约。在美国的商业银行，总行计算机系统和网络，将全球范围内客户信息、单据审查、账务处理等后台工作完成，专业人员24小时的处理。分行电脑系统的开发和建设，分行的前台部门的职能是营销客户，而论文格式范文业务处理。总行将全行的业务处理完成，还将后台业务处理中心选择建在劳动力成本较低的地区，在提高业务运作效率的同时，大大降低运作成本。
发达、细致全面的内部管理会计体系。美国商业银行经营的特点是：竞争力强、利润高的银行都有的核心业务和领域。与核心产品与业务战略相对应，在资源安排、机构设置、业务流程、风险制约等均紧紧围绕的核心业务和核心产品布局。这就有一套强有力的、客观公正地业绩评价，为经营管理决策信息支持并提高银行成本制约能力的管理会计体系。在美国的商业银行中，管理会计体系的职能是协助银行对层面的客户、产品、业务部门的收入、成本效益浅析【会计论文】和计算，使管理层能及时掌握，据此科学地做出有关核心产品的扩张、维持和收缩决策。
规范而精炼的对外财务会计报告体系。美国的商业银行每个月都要向美联储和其他监管机构报告合并的资产负债表和损益表。另外，在纽约证交所上市的银行，每个季度都要公开披露其合并的资产负债表、损益表他会计报表。合并的资产负债表和损益表由商业银行本部、各子公司与海外分行的资产负债表和损益表合并而成。信息技术的应用，在美国的商业银行中，对外会计报表的编制在总行，并不的人力。
德国全能银行制下的内部制约制度
长期以来，德国非常银行内部制约机制的建立，为了防范经营风险，各银行都建立了的内部制约体系和有关制度，是建立三个监管机构：
一是内部审计机构。各银行一般均设有内部审计部，内部稽核，及时【会计论文】。银行权人监督经理人，以此的监管，防范经营风险。
二是风险管理机构。各银行均建立一套的风险管理机制，银行董事会、市场风险管理部、各业务部门、审计部门都对风险负有明确的职责。董事长负责整个银行的风险管理，确定风险上限。银行每天数学计算的策略会计专业论文确定风险的大小，如超过了规定的风险上限，董事会将马上采取措施降低风险。
三是证券监察机构。德国 1995 年《证券交易法》，并成立了联邦证券监管委员会。为了配合《证券交易法》和联邦证券监管委员会的监管，各银行都依法成立了证券监察部，负责对本银行证券经营业务活动的监管。如今前两项我国商业银行都设立，但我国实行的是分业经营，后面一项尚建立。
德国金融监管在内部制约上最的特点是“四只眼原则”（也称“双人原则”），业务交叉核对，资产双重制约和双人签字。在德联邦金融监管局颁布的《对经营金融交易的信用机构业务管理的要求》中关于操作程序的监督与牵制中规定：各项交易活动必须有明确的职能分工，四个层次：一是一线交易；二是后线结算；三是会计审核；四是监控。
我国商业银行会计内部制约的【会计论文】
少数商业银行对会计内部制约。少数商业银行是小型商业银行重业务发展轻内部制约。各会计核算岗位制度观念淡薄，缺乏牵制的观念，业务处理具有主观随意性。内部制约流于形式，做一些表面工作应付检查，而在业务处理中不遵循内部制约制度。
会计内制约度的执行严格。基层行尤其是小型商业银行因一线会计人员缺少，“印、押、证”坚持“三分管”，严格执行岗位轮换和强制休假制度，岗位人员任职超期，形成混岗和“一岗多职”现象，使岗位之间失去制约和监督的作用。
监督机制完善。在实际工作中监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等理由，会计部门的监督作用做到及时到位，检查力度，相对弱化了会计的职责，加大了产生风险的可能性。近年来银行业发生的金融案件中都和会计工作有关。
缺乏风险动态预警机制。现有的会计内部制约建设着重强调了对业务论文格式范文的制约及事后监督检查制约，而忽视了对突发性事件或案件的预测预防。另外，风险预警手段，运用现代科技技术开发出会计内部制约软件，对业务工作中的【会计论文】及时报警，起不到风险预防作用。
会计内控监督评价体系不。大银行形成严密的会计内控监督评价体系，监督部门只局限于查找【会计论文】，缺乏对内制约度设计的合理性、完整性及性，【会计论文】产生的理由等的综合浅析【会计论文】、研究和评价，对会计内控运行论文格式范文实时监控和预警。
工作人员素质偏低。近几年银行业务的发展，科技含量不断增加。国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范了新的挑战。但一些会计人员跟不上业务发展的，精通全面业务的人少，熟悉新业务的人也少。
完善银行会计内部制约的措施
国内外商业银行的内部制约措施和经验，如下完善措施：
商业银行要强化防范风险意识，树立内控先行的理念。领导要带头执行内制约度，准确掌握政策，提高管理。要加强对会计工作的组织领导，以行政命令代替法令，更授意、指使、强令会计人员违规操作。
完善银行组织管理体系，创造良好的内控环境。商业银行业应宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的【会计论文】，创造良好的内控环境。《公司法》、《中华人民共和国商业银行法》的要求，实行董事会领导下的行长负责制，切实发挥董事会在银行发展方向、重大业务决策和宏观管理的职能作用。上，革新商业银行现行的内部稽核体制，实行对总行法人负责的内部稽核制度，加强总行对稽核工作的垂直领导。
加强业务岗位的交叉检查，防范员工舞弊。交叉检查是银行内部制约、防范员工舞弊的措施，硕士论文银行会计制约体系和业务分工设计的出发点，因此要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都被监督、被检查范围之内。
建立银行会计内部制约的性评价体系。会计内部制约在银行内控体系中性地位，在内控性评价中会计内控性评价，将为评判银行内控总体性。因此，应借鉴美国经验，建立发达、细致全面的内部管理会计体系和会计内部制约性评价体系。
提高会计人员素质，创建知识和人才的机制。坚持以人为本原则，加强对会计人员的职业道德教育、会计教育和法规教育，并随时工作岗位和业务程序要求专业知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制。，革新银行用人制度。在引入竞争机制，实行平等、公开的竞聘上岗的制度的上，完善企业人才等级制度，让相应才能的人才相应的能级岗位。，创造良好的吸引人才的环境。如工资待遇、奖金制度、职位聘任、岗位责任制、成果评定与奖励等整套政策和办法，吸引优秀会计人才从事银行工作，企业学术带头人、业务骨干和管理创新骨干。
（作者单位：上海科建建设发展有限公司人民解放军后勤学院）
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银行会计内部制约的国际经验
美国商业银行会计内部制约的特点
会计管理集权化，会计机构布局侧重于总行。，美国的商业银行大都采取“大总行、大部门、小分行”的经营模式，大量业务、是高端的投行咨询业务、资金托管业务、大型企业集团服务等均于总行的各部门完成。商业银行的分行，但是营销中心企业和个人客户，职能相对单一。经营模式的形成是出于提高效率、制约风险、降低成本的。在分行，其职能重合率较高，因此不按“块块管理”而按产品线管理、业务线由总行部门来“条条式管理”。
会计业务的处理集约化高，业务均后台处理中心完成。后台处理中心的设置是专业化管理的表现，它资源、降低成本、提高效率和强化风险制约。在美国的商业银行，总行计算机系统和网络，将全球范围内客户信息、单据审查、账务处理等后台工作完成，专业人员24小时的处理。分行电脑系统的开发和建设，分行的前台部门的职能是营销客户，而论文格式范文业务处理。总行将全行的业务处理完成，还将后台业务处理中心选择建在劳动力成本较低的地区，在提高业务运作效率的同时，大大降低运作成本。
发达、细致全面的内部管理会计体系。美国商业银行经营的特点是：竞争力强、利润高的银行都有的核心业务和领域。与核心产品与业务战略相对应，在资源安排、机构设置、业务流程、风险制约等均紧紧围绕的核心业务和核心产品布局。这就有一套强有力的、客观公正地业绩评价，为经营管理决策信息支持并提高银行成本制约能力的管理会计体系。在美国的商业银行中，管理会计体系的职能是协助银行对层面的客户、产品、业务部门的收入、成本效益浅析【会计论文】和计算，使管理层能及时掌握，据此科学地做出有关核心产品的扩张、维持和收缩决策。
规范而精炼的对外财务会计报告体系。美国的商业银行每个月都要向美联储和其他监管机构报告合并的资产负债表和损益表。另外，在纽约证交所上市的银行，每个季度都要公开披露其合并的资产负债表、损益表他会计报表。合并的资产负债表和损益表由商业银行本部、各子公司与海外分行的资产负债表和损益表合并而成。信息技术的应用，在美国的商业银行中，对外会计报表的编制在总行，并不的人力。
德国全能银行制下的内部制约制度
长期以来，德国非常银行内部制约机制的建立，为了防范经营风险，各银行都建立了的内部制约体系和有关制度，是建立三个监管机构：
一是内部审计机构。各银行一般均设有内部审计部，内部稽核，及时【会计论文】。银行权人监督经理人，以此的监管，防范经营风险。
二是风险管理机构。各银行均建立一套的风险管理机制，银行董事会、市场风险管理部、各业务部门、审计部门都对风险负有明确的职责。董事长负责整个银行的风险管理，确定风险上限。银行每天数学计算的策略会计专业论文确定风险的大小，如超过了规定的风险上限，董事会将马上采取措施降低风险。
三是证券监察机构。德国 1995 年《证券交易法》，并成立了联邦证券监管委员会。为了配合《证券交易法》和联邦证券监管委员会的监管，各银行都依法成立了证券监察部，负责对本银行证券经营业务活动的监管。如今前两项我国商业银行都设立，但我国实行的是分业经营，后面一项尚建立。
德国金融监管在内部制约上最的特点是“四只眼原则”（也称“双人原则”），业务交叉核对，资产双重制约和双人签字。在德联邦金融监管局颁布的《对经营金融交易的信用机构业务管理的要求》中关于操作程序的监督与牵制中规定：各项交易活动必须有明确的职能分工，四个层次：一是一线交易；二是后线结算；三是会计审核；四是监控。
我国商业银行会计内部制约的【会计论文】
少数商业银行对会计内部制约。少数商业银行是小型商业银行重业务发展轻内部制约。各会计核算岗位制度观念淡薄，缺乏牵制的观念，业务处理具有主观随意性。内部制约流于形式，做一些表面工作应付检查，而在业务处理中不遵循内部制约制度。
会计内制约度的执行严格。基层行尤其是小型商业银行因一线会计人员缺少，“印、押、证”坚持“三分管”，严格执行岗位轮换和强制休假制度，岗位人员任职超期，形成混岗和“一岗多职”现象，使岗位之间失去制约和监督的作用。
监督机制完善。在实际工作中监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等理由，会计部门的监督作用做到及时到位，检查力度，相对弱化了会计的职责，加大了产生风险的可能性。近年来银行业发生的金融案件中都和会计工作有关。
缺乏风险动态预警机制。现有的会计内部制约建设着重强调了对业务论文格式范文的制约及事后监督检查制约，而忽视了对突发性事件或案件的预测预防。另外，风险预警手段，运用现代科技技术开发出会计内部制约软件，对业务工作中的【会计论文】及时报警，起不到风险预防作用。
会计内控监督评价体系不。大银行形成严密的会计内控监督评价体系，监督部门只局限于查找【会计论文】，缺乏对内制约度设计的合理性、完整性及性，【会计论文】产生的理由等的综合浅析【会计论文】、研究和评价，对会计内控运行论文格式范文实时监控和预警。
工作人员素质偏低。近几年银行业务的发展，科技含量不断增加。国际业务、中间业务、电话银行、客户终端、综合业务系统等先进的银行服务方式，对银行会计风险防范了新的挑战。但一些会计人员跟不上业务发展的，精通全面业务的人少，熟悉新业务的人也少。
完善银行会计内部制约的措施
国内外商业银行的内部制约措施和经验，如下完善措施：
商业银行要强化防范风险意识，树立内控先行的理念。领导要带头执行内制约度，准确掌握政策，提高管理。要加强对会计工作的组织领导，以行政命令代替法令，更授意、指使、强令会计人员违规操作。
完善银行组织管理体系，创造良好的内控环境。商业银行业应宏观金融背景之下，如何提升自身的风险管理能力的【会计论文】，创造良好的内控环境。《公司法》、《中华人民共和国商业银行法》的要求，实行董事会领导下的行长负责制，切实发挥董事会在银行发展方向、重大业务决策和宏观管理的职能作用。上，革新商业银行现行的内部稽核体制，实行对总行法人负责的内部稽核制度，加强总行对稽核工作的垂直领导。
加强业务岗位的交叉检查，防范员工舞弊。交叉检查是银行内部制约、防范员工舞弊的措施，硕士论文银行会计制约体系和业务分工设计的出发点，因此要正确应用交叉检查原则，实行行内岗位轮换制和员工年假制等，使银行每个人、每项业务都被监督、被检查范围之内。
建立银行会计内部制约的性评价体系。会计内部制约在银行内控体系中性地位，在内控性评价中会计内控性评价，将为评判银行内控总体性。因此，应借鉴美国经验，建立发达、细致全面的内部管理会计体系和会计内部制约性评价体系。
提高会计人员素质，创建知识和人才的机制。坚持以人为本原则，加强对会计人员的职业道德教育、会计教育和法规教育，并随时工作岗位和业务程序要求专业知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系，形成激励机制。，革新银行用人制度。在引入竞争机制，实行平等、公开的竞聘上岗的制度的上，完善企业人才等级制度，让相应才能的人才相应的能级岗位。，创造良好的吸引人才的环境。如工资待遇、奖金制度、职位聘任、岗位责任制、成果评定与奖励等整套政策和办法，吸引优秀会计人才从事银行工作，企业学术带头人、业务骨干和管理创新骨干。
（作者单位：上海科建建设发展有限公司人民解放军后勤学院）
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