会计电算化环境下企业内控浅析以及评价
本站原创 内部制约是以一定的内部制约环境为条件发生作用的，内部制约环境的变化将直接影响内部制约的有效性。内部制约环境是构建内部制约其他要素的基础，如果基础存在极大的缺陷，其他要素即便是构建得再完美，内部制约也只能起到事倍功半的效果。信息技术广泛深入的应用给企业内部制约带来了新的挑战，会计信息化环境下的内部制约不足也因此被提出。企业如果能够充分利用信息技术改善内部制约程序、增强内部制约手段，将信息技术有效地集成到业务和信息处理过程中，借助于信息技术来完善内部制约措施，提高内部制约水平，防范与制约经营风险，将使企业会计信息化环境下的内部制约不足得到妥善处理。
一、会计电算化环境下原手工会计制约策略存在的不足
手工会计与电算化会计对会计信息的制约有很大的不同。手工会计主要采用结构制约策略，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行制约。而在电算化环境中账账核对已失去意义对输入凭证的审核成为制约的重点，人员分工要通过系统的授权管理才能实现数据处理流程要由计算机系统来制约等等计算机会计系统内部制约的内容更为广泛，技术要求也更高。
二、电算化系统下内部制约的基本要求
(一)电算化会计信息必须确保原始数据操作的准确度确保原始数据操作的准确性。在电算化会计中，电子计算机输出的数据是在程序制约之下，对输入的原始数据自动进行加工处理，并储存于磁性介质上。所有记帐、浅析浅析及编制会计报表等工作均在计算机程序的制约下自动进行。
(二)电算化会计信息系统必须加授权批准制约制约操作人员的职能。授权、批准制约是一种常见的、基础的内部制约。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分发生了巨大的变化。因为业务处理全部都是以电算化系统为主，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。因此，如果不加强内部制约，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。
(三)电算化会计信息系统必须能够避开会计档案无纸化带来的风险避开会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险。在手工会计系统中，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，增、删、修改了的会计凭证或会计帐册都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。所以会计电算化对会计档案管理形式提出了更高的要求。不仅要保存纸介质会计核算资料，而且要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资三、电算化系统下内部制约的近况浅析浅析(一)操作员权限设置不当造成内控失控隐患严格的内制约度是会计电算化信息真实可靠的保证。内部制约的关键之点就在于不相容职务的分离，电算化会计系统与手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。在电算化会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务;数据维护管理职务与电算审核职务;数据录入职务与审核记账职务;系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部制约制度，同时还应建立起职务轮换制度。
(二)凭证的无痕修改对内控的冲击。
在实际工作中，对于已录入并保存的凭证进行修改方式，目前有不少会计核算软件提供了‘.取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。这些设置给会计人员的会计处理带来许多方便。
(三)对审计工作环境的影响。
会计电算化信息系统的诞生，不仅给传统会计带来革新而且也给传统审计带来巨大冲击。内部审计既是企业内部制约系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。
四、加强会计电算化条件下的内制约度
(一)建立健全一整套电算化模式下的规章制度，形成良好的内控环境电算化会计的规范化、制度化管理，是电算化安全正常运行的制度保证。规范化制度化管理主要是通过认真落实会计准则、会计规章来实现，通过具体会计准则、会计规范、会计制度、管理办法来指导会计业务处理，达到规范会计行为的目的。
企业必须从会计工作的特点入手，合理地进行岗位分工，明确岗位职责，制定科学规范的工作规程，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。要充分运用财务软件自身的程序制约功能，实行权限管理、互相监督、互相牵制;实行集中式事后监督与实时监控相结合的内控机制。
相互制约的原则加强人员职能、权限制约。必须制定相应的组织和管理制约制度，明确职责分工，加强组织制约。职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。用户部门指产生原始数据的部门或人员，在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。
2,安全保密制约通过严格执行会计软件与数据的维护、保管、使用规程和制度，达到内部制约目的。会计电算化信息系统中内部制约既要防止操作失误造成的数据破坏，也要防止人为有意的数据破坏。为保证会计软件与数据文件不丢失、不损毁、不泄露，不被非法侵入，可采取设置口令、、保存操作日志、对数据文件定时备份并加密等手段。
同时，还要防止病毒对会计软件的破坏
(二)进一步完善会计电算化下的配套法规电子计算机在会计实务中的应用，不仅仅是核算工具的变革，而且也必定会对会计核算的内容、策略、程序、对象等会计理论和技术产生影响，如由于会计电算化的实施，由于会计凭证的产生方式和存储方式的变化导致会计凭证概念的变更;由于账簿存储方式和处理方式的变化导致账簿的概念与分类的变化;由于内部制约和审计线索的变化导致审计程序的变更等等，从而推进会计理论的研究和发展。
(三)人员素质的培养是根本会计电算化系统的运行是人机协调一致的工作过程，人是决定性的因素，加强会计人员的培训教育是电算化安全保障的现实需要。会计人员要自觉加强专业知识、计算机知识、网络知识、信息安全知识的学习，重视新知识在工作中的应用，减少工作中的盲目性。
深入开展电算化人员安全教育、职业道德教育，提高安全防范意识，培养工作责任心。
综上所述，电算化会计制约的关键，一是会计制约的要求，即确定会计信息系统的制约点;二是确定计算机硬件设备、开发工具及应用程序是否能达到会计制约的要求。会计制约系统存在着人为的、非价值因素的影响，无法实现全过程的‘’绝对自动化”。而且，由于计算机会计系统的采用增加了计算机舞弊这一不安全因素，大大增加了企业会计制约的成本。对于会计制约系统优劣的判断，不能认为其可靠性越高越好，而要遵循成本效益原则，使制约成本小于不采用制约手段造成的损失.
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一、会计电算化环境下原手工会计制约策略存在的不足
手工会计与电算化会计对会计信息的制约有很大的不同。手工会计主要采用结构制约策略，包括设置相互牵制和制约的会计岗位，通过对会计业务的多重反映或者相互稽核关系进行制约。而在电算化环境中账账核对已失去意义对输入凭证的审核成为制约的重点，人员分工要通过系统的授权管理才能实现数据处理流程要由计算机系统来制约等等计算机会计系统内部制约的内容更为广泛，技术要求也更高。
二、电算化系统下内部制约的基本要求
(一)电算化会计信息必须确保原始数据操作的准确度确保原始数据操作的准确性。在电算化会计中，电子计算机输出的数据是在程序制约之下，对输入的原始数据自动进行加工处理，并储存于磁性介质上。所有记帐、浅析浅析及编制会计报表等工作均在计算机程序的制约下自动进行。
(二)电算化会计信息系统必须加授权批准制约制约操作人员的职能。授权、批准制约是一种常见的、基础的内部制约。在手工会计系统中，对于一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限人员的审核和签章。但会计电算化后，职能划分发生了巨大的变化。因为业务处理全部都是以电算化系统为主，电算化功能的高度集中导致了职责的集中，某些人员既可从事数据的输入，又可负责数据的输出和报送。因此，如果不加强内部制约，就会使某些计算机操作人员直接对使用中的程序和数据库进行个性操纵处理结果，从而加大了出现错误和舞弊的风险。
(三)电算化会计信息系统必须能够避开会计档案无纸化带来的风险避开会计档案无纸化和电脑操作无形化带来的风险。在手工会计系统中，企业的经济业务发生均记录于纸张之上，增、删、修改了的会计凭证或会计帐册都可以从各自的笔迹和印章上分清责任。会计电算化后，会计凭证转变为以文件、记录形式储存在磁性介质上，使会计核算无纸化，修改数据不留痕迹。所以会计电算化对会计档案管理形式提出了更高的要求。不仅要保存纸介质会计核算资料，而且要保存、保管好以磁性介质方式存储的各种会计数据和计算机程序，以及系统开发运行中编制的各种文档和其他会计资三、电算化系统下内部制约的近况浅析浅析(一)操作员权限设置不当造成内控失控隐患严格的内制约度是会计电算化信息真实可靠的保证。内部制约的关键之点就在于不相容职务的分离，电算化会计系统与手工会计系统一样，对每一项可能引起舞弊或欺诈的经济业务，都不能由一个人或一个部门经手到底，必须分别由几个人或几个部门承担。在电算化会计系统中，不相容的职务主要有系统开发、发展的职务与系统操作的职务;数据维护管理职务与电算审核职务;数据录入职务与审核记账职务;系统操作的职务与系统档案管理职务等。企业为防止舞弊或欺诈，应建立一整套符合职责划分原则的内部制约制度，同时还应建立起职务轮换制度。
(二)凭证的无痕修改对内控的冲击。
在实际工作中，对于已录入并保存的凭证进行修改方式，目前有不少会计核算软件提供了‘.取消审核”、“反记账”、“反结账”的功能。这些设置给会计人员的会计处理带来许多方便。
(三)对审计工作环境的影响。
会计电算化信息系统的诞生，不仅给传统会计带来革新而且也给传统审计带来巨大冲击。内部审计既是企业内部制约系统的重要组成部分，也是强化内部会计监督的制度安排。在会计电算化中，由于是“人机”对话的特殊形态，因而对内部审计提出了更高、更严格的要求。
四、加强会计电算化条件下的内制约度
(一)建立健全一整套电算化模式下的规章制度，形成良好的内控环境电算化会计的规范化、制度化管理，是电算化安全正常运行的制度保证。规范化制度化管理主要是通过认真落实会计准则、会计规章来实现，通过具体会计准则、会计规范、会计制度、管理办法来指导会计业务处理，达到规范会计行为的目的。
企业必须从会计工作的特点入手，合理地进行岗位分工，明确岗位职责，制定科学规范的工作规程，建立合理高效的工作流程，以最大限度地提高会计工作效率，防范和化解会计工作风险。要充分运用财务软件自身的程序制约功能，实行权限管理、互相监督、互相牵制;实行集中式事后监督与实时监控相结合的内控机制。
相互制约的原则加强人员职能、权限制约。必须制定相应的组织和管理制约制度，明确职责分工，加强组织制约。职责分工首先是将电算化部门与用户部门的职责相分离。用户部门指产生原始数据的部门或人员，在这两者之间进行职责分工的目的，是尽可能保持不相容职能的分离，以及在电算化部门内部的职责分离。通过进行内部职责分工，以补救不相容职能集中化的不足。
2,安全保密制约通过严格执行会计软件与数据的维护、保管、使用规程和制度，达到内部制约目的。会计电算化信息系统中内部制约既要防止操作失误造成的数据破坏，也要防止人为有意的数据破坏。为保证会计软件与数据文件不丢失、不损毁、不泄露，不被非法侵入，可采取设置口令、、保存操作日志、对数据文件定时备份并加密等手段。
同时，还要防止病毒对会计软件的破坏
(二)进一步完善会计电算化下的配套法规电子计算机在会计实务中的应用，不仅仅是核算工具的变革，而且也必定会对会计核算的内容、策略、程序、对象等会计理论和技术产生影响，如由于会计电算化的实施，由于会计凭证的产生方式和存储方式的变化导致会计凭证概念的变更;由于账簿存储方式和处理方式的变化导致账簿的概念与分类的变化;由于内部制约和审计线索的变化导致审计程序的变更等等，从而推进会计理论的研究和发展。
(三)人员素质的培养是根本会计电算化系统的运行是人机协调一致的工作过程，人是决定性的因素，加强会计人员的培训教育是电算化安全保障的现实需要。会计人员要自觉加强专业知识、计算机知识、网络知识、信息安全知识的学习，重视新知识在工作中的应用，减少工作中的盲目性。
深入开展电算化人员安全教育、职业道德教育，提高安全防范意识，培养工作责任心。
综上所述，电算化会计制约的关键，一是会计制约的要求，即确定会计信息系统的制约点;二是确定计算机硬件设备、开发工具及应用程序是否能达到会计制约的要求。会计制约系统存在着人为的、非价值因素的影响，无法实现全过程的‘’绝对自动化”。而且，由于计算机会计系统的采用增加了计算机舞弊这一不安全因素，大大增加了企业会计制约的成本。对于会计制约系统优劣的判断，不能认为其可靠性越高越好，而要遵循成本效益原则，使制约成本小于不采用制约手段造成的损失.
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