会计法国政府成本会计探讨情况梳理与浅析启迪

【摘 要】 文章对法国政府预算革新、政府财务会计革新的情况法国地方政府成本会计的实践情况了梳理，并浅析【会计论文】了这些革新在政府成本会计框架等理论在法律和组织环境对法国政府成本会计系统构建产生的深刻影响；对法国政府成本会计研究情况的浅析【会计论文】，总结出对我国政府成本会计系统构建的启迪。
【会计论文范文词】 法国政府成本会计； 研究情况； 启迪
在西方的政府会计革新中，法国政府十分明确要建立政府成本会计体系。为此，专门研究浅析【会计论文】法国政府成本会计体系的研究发展情况，以对我国政府成本会计研究启迪。

一、法国的项目预算革新

在法国的预算革新中，项目预算革新对法国构建政府成本会计系统产生影响。2001年8月1日，法国公布了一项《财政法》，它重新确定了编制、审议和执行年度财政法或政府预算的方式。新《财政法》第27段要建立三个会计系统，即核算预算流入和流出的预算会计，核算政府活动的财务会计，对每个项目成本核算的成本会计系统，并确定了两大：一是以项目和为，更好地管理公共支出，从而引进预算的全新策略会计专业论文；二是权责发生制会计，在政府政体层面上，在各部委和各司局都要全面权责发生制。新法案有变化，但总体上最的变化要求预算要分项目列报和分配。预算项目具有特点【会计论文范文】：
框架：项目是“使命”——对政策实际执行的

一、项目是实际行动，是部委的职责，项目具有，是可衡量的。

筹资：国会分“使命”对拨款表决，但要知道每个“使命”所的项目的成本。
分配：一旦国会预算，政府会公布将分“使命”的拨款总额分配到各组成项目项目内部雇员薪酬这一块。
制约：每项目都有专门的会计系统，政府编制的财政法规划案中要对每个项目的实际论文格式范文有专门的列报。
新法案，项目拨款按费用的性质分为门类，并有相应。该法案要求项目属于并且仅属于部委。为建立项目预算的政府规定了两条原则：一是部委必须自行研究确定本部委的项目和；二是财政部要建立专门司局（政府财务升级任务司）来协调各部委的革新工作。
政府财务升级任务司成立后为项目和的建立写了指导文件，有：1.集结活动（3个或4个）来定义项目。项目的管理必须细化到活动，要求确定活动的、职能、绩效任务；2.倡议设计3大类，又分项目（称为政策）、中间（是与项目有关的产出，分成质量和数量或效率、产出与比率）、结果（衡量对社会经济或人口的影响），以对项目活动形成比较全面的评价。3.倡议要计算每个项目的总成本，既成本，也管理项目的司局发生的间接成本。对于管理成本，倡议在被管理的项目之间分配，或建立专门项目——支持项目。项目总成本的计算并不要求计算每项产出的单位成本。
到2003年，法国项目预算革新已一定革新成果。

二、法国政府会计革新

2004年3月，法国政府发布了其历史上套适用于政府部门的政府会计准则，连续三次了修订，至2009年法国政府会计准则政府会计的整体框架和统一的政府会计准则体系（由15个细则构成）。在框架中规定了会计原则和信息质量要求，对资产、负债、费用、收入等要素了定义。在新的准则体系中，Standard 2-Expenses、Standard 5-Intangible Assets、Standard 6-Tangible Assets、Standard 8-Inventories等准则，对法国政府成本会计体系的构建将产生影响。
Standard 2政府费用是资产的减少或负债的增加，负债的增加不会新资产或减少其他负债，费用与存货和服务资源耗费相联系，也与一定的撤销的支付义务有关系。Standard 2规定政府的费用政府运行费用、管理费用、财务费用。运行费用产生于政府日常运行活动，它费用与间接费用。费用购买商品和原服务支出、员工费用、非交换性支出、处置资产账面净值、清账费用等；间接费用是对公共服务的补偿。管理费用是政府经济和社会调控作用一而产生的开支，这有转移支付。财务费用来金融债券、衍生金融工具、等价物和其他金融资产，利息、汇兑损益、等价物的处理损失他与融资有关费用。这些费用一般在服务被、费用能可靠计量时就应会计确认处理。
Standard 5对无形资产了定义，无形资产能导致未来经济利益流入政府的、对指定项目有占有或使用的权利对可辩认的政府执行任务能力上的开支，无形资产不行使主权的权利和计入无形资产初始估值上的支出。上述无形资产应在可计量和可确认并且未来经济利益能流入政府的条件下确认。无形资产一般情况下买价、内部造价或市价为计量，情况下以未来流量折现价计量。在持有期间无形资产应摊销和确认减值损失。
Standard 6有形资产是指在政府制约下的可辨认的使用期间超过一年且在使用中正的经济利益或服务潜能的资产。政府有形资产的确认应对未来的经济利益和服务潜能有制约能力的标准。政府有形资产土地，专用和非专用建筑物，设施，军事装备，其他资产如车辆、家具、技术设备或工具等。有形资产确认的标准是在资产被转移或服务被且风险和酬劳发生转移时确认。对于政府购买的有形资产的初始计量一般以购买成本、内部制造成本或市场价值计量，资产如艺术品以名义价值计量，融资租赁资产以市价和租赁成本孰低计量。关于资产的后续计量，持有期间对资产的维修或提高服务能力开支的计量，资产使用期间的折旧和减值的计量。
Standard 8政府存货为了生产或服务而持有的原或货物、在政府日常运行中用于再出售、或分配资产、或为了销售或再分配的资产，军火、可消费的储备、维修用原、为房屋和设备准备的零部件、战略储备、未发行的硬币、在产品、持有准备再销售的土地和建筑物等。存货初始计量按买价、生产成本或市场价计量，后续计量可变现净值、现行重置成本等计量，计量策略会计专业论文有先进先出法（FIFO）、加权平均成本法。当存货被销售、交换或被分配时，其账面价值一般确费用。

三、法国地方政府成本会计研究应用情况

1992年法国国会了一项新的法案，对地方政府法定财务信息了重新规范，接着又决定从市镇开始，预算和会计着眼于权责发生制的革新，是对承诺跟踪，避开财务风险。不过在法国过去30多年的历史中，关于政府成本会计应用于地方政府成本制约的理论研究并不多（Aurélien Bargain，2011）。但在实践上，法国还是有少数市镇如Angers（昂热）和Orléans（新奥尔良）从很早就开始将成本会计应用于政府业务的成本制约。


Angers引入成本会计是因为政府管理观念的转变，即从行政管理观念向公共服务管理观念的更新；是因为从1980年开始，市政府债务过高，公务员的活动产生的成本费用成本制约工具；同时Angers还了投资，这些投资也很好的管理，因此，Angers决定一种成本制约体系对自身政府活动成本制约，并在1983年成立了成本制约研究工作组。
政府成本会计在Angers部门同时应用是在1986年，它涉及到1 000多个成本中心，这里有部门成本中心、特殊的结构实体（如游泳池）、前台业务、活动（如每年举办的街道活动）、合作伙伴（如体育俱乐部）等。当时应用成本会计的做法将市镇厅的“产品”分类，然后分配至成本中心，并对内部间接费用作的区分；讲，先由经营账目费用的流入和流出内部服务费用。之所以登记内部服务费用是因为部门之间有收费。以人员间接费用为例，人员费用先人员所在的部门、机构分类，再服务地点分类，然后再分配至成本中心。成本会计的数据形成是的，这保证了数据的可靠性，管理部门要定期检查数据的更新，人力资源部门综合处理数据，计算每个工作小组的单位时间成本，单位时间成本记入内部部门记入外部合作伙伴。对于净成本一般费用与收入相抵后计算出来，费用一般营业费用（如人事费用、补贴、其他营业费用），建筑物或小汽车的折旧费用、应付款、与一些组织结构的费用（如部门费用、人员管理费用等）；收入营业收费。
Angers的成本会计应用于定价、与代表的交流、向公众解释税款开支去向、项目决策、计算游泳池托儿所之类组织的标准成本，还选民和部门领导的不同特定数据。

四、法国预算革新、政府财务会计革新对政府成本会计系统构建的影响

(一)项目预算革新对法国政府成本会计构建的影响

1.为法国政府成本会计的研究发展了良好的环境

从制度安排看，2001年法国公布的新《财政法》为法国政府成本会计的研究发展了坚实的法律，因为它明确必须要建立成本会计系统。新法案对成本会计系统细节，但这一会计系统对于每年解释与项目成本有关的、绩效和指标是必要的；从革新组织安排看，法国为项目预算革新和会计革新，成立了部际指导委员会，委员会由主席、预算司司长、公共部门会计总办公室主任、各部委的财务主管组成。在财政部内部也成立了协调委员会即政府财务升级任务司，该部门为项目和的建立写了指导文件与倡议。组织安排对法国政府成本会计的研究发展发挥着十分的作用。

2.项目预算革新于政府成本会计框架的构建

政府成本会计理论的结构是由会计、、原则、技术策略会计专业论文、、职能和假设组成的框架。法国项目预算革新有关的规定、关于“项目”的定义与成本信息的要求、一些与成本会计有关的，对法国政府成本会计体系的构建都起了推动会计论文范文作用，项目预算规定把地公共管理，为国会和其他的利益者有关项目的成本信息其；要求在预算编制时设立“项目”，“项目”是对政策实际执行的一，是实际行动，或是部委的职责，从而可将“项目”政府成本会计的成本归集；另外，在法国项目预算革新中还了如项目总成本、间接成本、项目单位成本等，并为项目的总成本与单位成本的计算了一些倡议。法国政府成本会计为核算每个项目成本而革新研究的。

(二)政府财务会计准则的研究成果奠定了政府成本会计系统的理论

成本会计与财务会计关系密切，早期的企业成本会计存企业财务会计框架之中，它们的理论会计、假设、会计原则、会计信息质量特点【会计论文范文】、会计要素、会计计量等，保持一致。在成本会计独立成科，尤其与管理会计融合发展的学科背景下，理论的又倾向于管理会计的理论。
对于政府成本会计与政府财务会计之间的关系，本质上也如上所述，因此初始的政府成本会计理论是与政府财务会计一致的，政府财务会计研究中所的成果本身硕士论文政府成本会计的一。但在新公共管理运动的推动下，政府还要绩效管理，解决受托责任，现代政府成本会计的研究还必须基于政府本身特点，另行借鉴管理会计有关理论。
2009年法国政府会计准则的修订与公布，是政府财务会计的革新成果，其有关存货、长期资产、费用他会计要素的定义、会计处理原则与策略会计专业论文计量等，实际上也可借鉴吸收政府成本会计框架内容。但政府绩效管理的，法国政府成本会计还要侧重于管理会计的研究，与绩效管理有关的成本，如完全成本、可控成本、边际成本、差异成本和增量成本、机会成本等；还要政府公共部门的特殊性有关政府成本中心或成本、成本分类和政府成本费用的归集分配策略会计专业论文的研究，如作业成本法；还将责任会计、标准成本会计等策略会计专业论文引入政府成本会计中。

(三)地方政府成本会计实践深思

Angers引入政府成本会计是观念的转变，即地方政府企业化管理，这就要求地方政府在服务的时候要减少活动成本，并能清楚地向民众解释纳税人税款的去向，因此观念的更新是Angers很早就开始引入政府成本会计的影响因素；是Angers当时过高的成本费用压力，推动了Angers引入成本制约工具；再次是会计论文范文人物的作用。1977年社会党在Angers赢得了选举，新任市长Jean Monnier就决定建立工作组，研究如何加强Angers的成本制约，Angers地方政府成本会计成功引入的决定因素。

五、对我国的启迪

(一)预算革新、政府财务会计革新与政府成本会计系统构建协调

制度的变迁来自于制度的非均衡。政府内部有政府成本会计为其加强预算制约，降低政府成本，政府绩效管理的信息需求，为达到均衡，在政府成本会计革新的同时，还财政预算的相应革新，如正逐步完善的部门预算革新，事实上对我国的政府成本会计革新起到了一定的协调作用。有了这些革新的协调配合，政府成本会计的革新才能顺利。法国的项目预算革新与政府成本会计革新和财务会计革新协调配合的很好实例。
成本会计与财务会计在理论发展一致性关系，政府成本会计的革新研究还必须政府财务会计的革新协调，借鉴吸收我国政府财务会计革新研究中的成果。

(二)各国情况确定论文格式范文颁布政府成本会计准则

美国联邦政府在1995年发布了一项管理的成本会计准则，但法国迄今为止仍只颁布政府财务会计准则，其他也鲜有颁布类似准则，如英国、澳大利亚等。因此，政府内部的成本管理工具，政府成本会计不受准则规范的约束。当然在政府为解脱受托责任，向社会公众有关政府财务成本信息的时候，由论文范文对外公布信息，这时政府成本会计所用的原则、要素、计量等，无疑由准则或制度规范，以利于信息使用者决策。但这也论文格式范文必须政府成本会计准则的理由，因为政府成本会计与政府财务会计在理论内容上的一致性，使得政府成本会计遵循政府财务会计准则的规定。因此论文格式范文政府成本会计准则可各国国情确定。我国是集权的单一政体，稍类似于法国，不同于美国联邦制，因此我国不单独政府成本会计准则。

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