会计政府成本管理机制探讨理论探源

政府组织的特殊性与复杂性，政府成本管理机制研究要技术性【会计论文】，还与契约有关的激励与约束【会计论文】，因此，该主题是多学科交叉融合的研究领域，而科学剖析该主题，建立综合、系统、多元化的理论。将在梳理制约理论、系统理论、信息理论、公共产品理论、公共契约理论和新公共管理理论脉络的上，从机制的理论、本质特点【会计论文范文】、组织安排和理念四个建立政府成本管理机制的理论（见图１）。

一、机制的理论—基于制约论、系统论和信息论

制约论、系统论和信息论是在２０世纪４０年代中后期发展的系统理论的分支学科，是研究管理制约系统时必须同时应用的理论和策略会计专业论文。

(一)制约论

制约论是研究系统制约和调节的一般规律的科学。制约论的原理，，政府成本管理机制的建立和运行，应有明确的政府成本管理的政府成本管理和客体，应政府成本管理和客体的特点，选择或设计正确的政府成本管理技术和模式。

(二)系统论

系统论是研究系统的模式、原则和规律，并对其功能数学描述的一门科学。系统论的原理，，政府成本管理机制的构建与完善应系统论的原理和要求，政府成本管理机制是开放的、多层次的、协调统一的动态管理系统，该系统的设计必须考虑系统内子系统之间的协调，与系统外的系统之间的协调。

(三)信息论

信息论是研究信息本质，并用概率论与数理统计策略会计专业论文，从量的研究系统的信息如何、加工、处理、传输、交换和储存的一门科学。信息论的原理，，信息是现代管理制约的资源，它为管理规划奠定必要的，为组织和制约管理和手段，同时也为各管理层次和各论文格式范文沟通必要的渠道。信息策略会计专业论文也告诉，管理制约系统同时硕士论文信息系统，建立完备的信息、加工、处理、传输和反馈的综合信息系统，是现代管理的要求。政府成本管理机制运行的效果与政府成本管理信息的、加工、处理、传输和反馈的效率密切。政府成本管理机制设计中必须考虑如何提高政府成本管理信息的、加工、处理、传输和反馈的效率。
制约论、系统论和信息论三种各自自成体系的理论，实际上从横向角度研究客观世界的属性和运行规律，三者紧密相连。这表现在，系统是制约论研究的，对系统的制约离不开信息，任何系统中都着信息运动。政府成本管理机制既是复杂的有机系统，又是更大的政府管理制约系统的子系统，同时硕士论文制约系统和信息系统。因此，制约论、系统论和信息论为政府成本管理机制的建立了理论。

二、机制的本质特点【会计论文范文】—基于公共产品理论

政府部门之所以，是因为政府部门私人部门的产品和服务。所谓公共产品，是因为其在消费上具有非排他性和非竞争性，效用上具有分割性。因此，公共产品由私人或私人企业，将避开“搭便车”【会计论文】。
公共产品理论从产出的共性和特性两个诠释了政府成本管理机制的本质和特点【会计论文范文】。公共产品产出的共性决定了政府成本管理机制的效率本质。政府在公共产品和服务的活动中也必须讲效率，即如何稀缺资源来社会公众的，即公众花费最小的资源以更多、更好的效用。效率在政府成本管理要求政府部门在组织公共产品生产活动中要有成本意识，科学的成本管理，部门的成本管理，即用最小的成本更多、更好的公共产品（服务），最大的社会经济效益。因此，在政府部门组织公共产品和服务时，也必须回答与解决下列【会计论文】：在某个时期，生产多少公共产品；如何达到公共产品与私人产品最理想的社会组合；如何在一系列可供选择的公共产品生产方案中选择生产成本最小的方案。为硕士论文答这些【会计论文】，建立从到产出和成果的公共产品的生产流程，对成本管理活动的绩效考核浅析【会计论文】，为政府成本的制约和策略会计专业论文。
公共产品产出的特性决定了政府成本管理机制与企业成本管理机制在机制的内容、类型效果等必定的差异，即决定了政府成本管理机制的特点【会计论文范文】。因此，公共产品理论是政府成本管理机制构建的理论。

三、机制的组织安排—基于公共契约理论

(一)公共契约的本质

公共契约理论为政府成本管理机制的组织结构及制度安排了的理论。公共契约的本质是非人力资本者（公众）为了对公共产品或服务的，而愿意把的私人财产交给人力资本者（政府）使用，以换取所的公共产品或服务。公共契约以契约双方的委托关系为主线，以权、制约权和受益权分离为，以公共责任为依归，以利益者协同为重心，订立、执行和解除契约。委托关系表现为两个层次：层是人力资本者（政府）和非人力资本者（公众）之间带有产权性质的委托关系，即社会公众缴纳税费委托政府公共产品，政府纳税人的人，代表社会公众筹集资源，分配和使用资源，同时社会公众还是公共产品的购买者和消费者，与政府形成一种特殊的供求关系；层是政府组织各部门间的非产权性质的委托关系，为政府部门和财政部门的托管关系，财政部门按政府部门预算支出的项目和进度拨付资金，供给方式是价值形态的供给，而论文格式范文实物供给，财政拨款能否转化成的公共产品还取决于政府部门论文格式范文按财政部门的指令花钱、行事。
对公共契约本质的理解，，在公共受托责任中其实蕴含着成本管理受托责任，人具有向委托人交代或其在诚实、公允地履行成本管理责任的义务。，政府成本管理委托关系也表现在两个层面：层是公众和政府之间产权关系形成的成本管理委托关系，即公众税费政府的出资者委托政府公共产品，政府有以较少的资源代价生产相对较多的公共产品的责任和义务；层委托关系是政府组织内部各部门间的非产权性质的成本管理委托关系，表现为财政部门和政府部门、政府上级部门与政府下级部门之间的成本管理委托关系，后者前者人，必须对资金的使用和耗费负责，并有义务采取降低成本的措施。

(二)公共契约的不完备性

公共契约的内核是非人力资本与人力资本的契约不完备性。在公共契约的层委托关系中，特点：（１）“产品和服务垄断供给”，即因资本市场和产品市场不发达，非人力资本者是虚拟者，“退出”的选择权，而人力资本者则是公共产品和服务“非市场”供应的垄断者；（２）“强制汲取收入”，即人力资本者拥有强制性的公共权力，超经济的权威，征收税费等方式，从非人力资本者无偿经济资源；（３）“激励”，即契约到期后产生的剩余在缔约方之间分配，人力资本者缺乏的激励。而在公共契约的层委托关系中，政府组织是科层制的多级复合体、层级多、规模大、信息链长，而具有多种价值取向、多元的权重排序、多维的技术标准、多个缔结方的有限理性、信息不对称、函数不兼容、未来事项的不确定性穷极事项的成本限制等特点。
政府成本管理委托关系蕴含于公共契约之中，但其并非独立的委托关系，仍受公共契约的不完备性所制约。公共契约订立形式的“虚无”性、公共契约执行和的“漂移”性、公共契约解除的“模糊”性等引发的逆向选择和道德风险【会计论文】，在政府成本管理委托活动中同样，如预算规模最大化、在职消费和隐瞒政府成本信息等。

(三)新契约设计和契约管理

为解决因公共契约不完备所导致的政府成本管理委托【会计论文】，必须建立一种界定、和制约的机制，对政府成本管理的性负责。政府成本管理机制的组织结构和制度安排，实际上是一种将“虚无”变为“实在”、“漂移”变为“确定”、“模糊”变为“清晰”的契约设计和契约管理。来说，是将政府资源的支配权、政府成本管理的决策权、“效率红利”的分配权下放给“公司化”的管理单位；用规则和制度约束政府管理者的；围绕绩效来建立合理的成本—绩效因果线索；绩效报告搜集成果信息与成本信息；绩效协议规范产品和服务的履责，以此对政府成本管理的激励与约束。
１．以绩效政府成本管理制约的参照系
绩效是衡量政府公共受托责任的工具，即科学设定公共契约的预期，全面度量公共契约的执行情况和受托责任的解除，增进契约缔结双方的沟通和互动，并在契约不完全的情况下重新协商契约。
政府成本管理的委托【会计论文】能否解决，取决于政府能否为公众衡量、比较、评判政府产出绩效与所发生的成本之间配比关系的，以人成本管理的能力与，顺利解除人所承担的成本管理受托责任。解决政府成本管理委托信息不对称，应一系列制度安排，评估和披露管理使用资源的效率、衡量政府成本制约的努力，促使政府成本管理责任更好的履行。
２．以责任成本管理制约的组织载体
将政府部门转变为个具有独立性质的责任。每个责任是政府内部某部门或单位，也是政府内部具有相同或职能的部门或责任的纵向联合体。责任在公共资源的同时，也承担与公共资源相应的绩效责任，并在责任的内部细化战略规划，科学编制预算，谨慎监控业务流程，严格执行契约内容。
每责任即为成本管理，各成本管理有不同的成本管理权力和相对应的成本管理责任。在成本管理责任的确定中要考虑论文格式范文于成本管理责权利的划分。，对于某个成本管理而言，其可控与控成本的划分是非常会计论文范文的，因为该成本管理的责任成本是其可控成本。
３．在绩效协议中加强政府成本管理的激励和约束
绩效协议是对公共契约的延伸分解和，在绩效协议中引入“剩余索取权”的方式，以施加对政府人的激励和约束。由责任就战略规划、年度发展规划、绩效和结果等签订绩效协议，按协议规定比较浅析【会计论文】各项绩效评价指标，并明确对制约权收益剩余的分享比例。绩效契约由三个内容组成：任务绩效，既工作任务书体系，硕士论文工作责权考核标准体系；绩效，型的会计论文范文绩效指标与考核权重；绩效基准，对完成的贡献系数来确定的指标值。
为了加强对政府人在成本管理的激励和约束以减少政府成本管理中政府人的机会主义，有必要在与政府人签订的绩效合同中增加能成本管理绩效的考核指标，并事先明确如何分配因成本管理努力而增加的结余。

四、机制的理念—基于新公共管理理论

政府成本管理属于公共管理范畴，其好坏关系到公共管理的质量。政府成本管理因政府公共管理内容的扩大化和复杂化显得越来越。政府已经深深介入到社会生活中，政府职责范围的扩大，政府成本也膨胀。如何以更少的成本的发展？如何地管理政府成本以避开主权债务危机的发生？这些【会计论文】困扰着各国政策者。新公共管理运动从二十世纪八十年始于英国、美国、新西兰和澳大利亚等，迅速蔓延到法国、瑞典、加拿大、荷兰等，在九十年代后，韩国、菲律宾等新兴工业化和发展家，也加入了革新行列。在新公共管理浪潮席卷下，这些的社会认知度集体的提升，并且与政府在环境压力下的一系列重大革新成一股合力，形成了新的公共治理框架。与此同时，伴私人领域和公共领域之间的游戏规则融合，市场机制和竞争机制被引入到公共管理中，也促使政府的管理理念、程序和策略会计专业论文发生了一系列重大的变化，提高了公共管理的效率、效果和透明度，增强了政府的长远发展能力，同时也对政府成本管理理论和实践的发展产生了积极和深远的影响。

(一)新公共管理模式

新公共管理模式为四种，它们之间的差异和明确的特点【会计论文范文】，了新公共管理类型的探索和演进历程。
１．效率驱动模式
效率驱动模式是新公共管理的雏形，在八十年代初、中期支配地位。该模式强调公共部门同样要以提高效率为核心，私人部门的管理理念和技术引入公共部门管理的新尝试。效率驱动模式的内容和特点【会计论文范文】表现为：采取“命令与制约”和层级管理的工作方式，要求明确绩效管理和定向；增加更具企业管理色彩而较少官僚形式的授权，但更加强调责任的落实与解除；成本核算、财务制约、价值和效率【会计论文】，管理信息系统的完善；强调以市场为和顾客为导向，对顾客负责，私人部门或非公共部门参与公共产品生产；建立规范、科学的绩效评估体系和策略会计专业论文；公司治理的新形式，权力向组织战略顶层转移；劳动力市场规制，短期聘用合同绩效工作制等。
２．小型化与分权模式
小型化与分权模式取代效率驱动模式所占据的支配地位，但它的影响力正在不断增强，地位也日趋。该模式的特点是：由早期强调以市场为中心向相对更成熟的准市场扩展，公共部门资源配置机制由计划模式向准市场模式转变；管理方式由“命令与制约”向组织网络、影响式管理等新形式转变；伴分权和小型化的不断推进，公共产品的生产者、者、购买者相对分离，公共组织开始向扁平型结构转变；松散的合同管理形式出现，公共管理从层级制向合同制转变。
小型化与分权模式似乎意识到简单“移植”私人部门的成本管理技术策略会计专业论文的“系统排斥”或“机制失调”【会计论文】，而政府的组织结构、管理模式决策机制的变革有助于解决成本管理技术“移植”所的“系统排斥”或“机制失调”【会计论文】。
３．追求卓越模式
追求卓越模式否定了过度理性化的分权模式，而更强调价值、文化、习俗和符号的性。追求卓越模式的特点是：主张分权化和非中心化；培养组织发展和组织学习的能力，努力推动会计论文范文组织文化的变迁；强调以结果考核绩效，采取战略导向型的间接管理制约模式；建立新的“心理契约”，强化组织口号、使命、声明和团结。
追求卓越模式影响了政府的组织文化、管理价值取向和意识形态。无论在政府成本管理机制的构建还是政府成本管理机制的运行中，公众和政府人等利益者的意识形态和价值观忽视的影响因素。
４．公共服务取向模式
公共服务取向模式了私人部门管理和公共部门管理理念的新融合，即强调公共部门的特殊使命，但又主张采纳私人部门“良好的实践”质量管理思想。模式的内容及特点【会计论文范文】表现为：持续公共服务的使命和价值，不断提高服务质量，强调产出的价值；强调全社会公民的意识，建立公民参与和公共责任制；在管理中要求使用者的愿望、需求和利益，以使用者诉求而非“用脚”反馈等。
公共服务取向模式既强调了政府部门的特殊使命，又选择性的吸取了私人部门的管理思想，是新公共管理思想的最高发展，为政府成本管理从一般的成本管理制约上升到战略成本管理的了理论指导。

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(二)重塑政府成本管理的理念

传统的公共管理理念为：政府组织只管，不计成本，不重产出；政府持续发展能力和偿债能力取决于政府继续为之资源的意愿，而不取决于政府部门成果、回报成本管理的能力和；政府组织只严格遵守有关财经法规的要求，组织安排好财政收支即可；政府管理以科层制为核心，遵循标准化、程式化、复杂繁琐的规则来财政收支制约，预期。
而新公共管理理论：（１）政府的根本是履行受托管理公共资源的责任，力求在公共产品和服务中，提高公共资源配置和使用的效率、质量性；（２）由单纯的预算资源分配向积极的财务管理扩展，在计划和资源分配更组织的战略和长期规划，强调对预算的“总量”制约；（３）公共选择和交易成本理论，以市场或顾客为导向，公众参与公共事务管理，提高政府成本的透明度；（４）转变过去只看重合法性和合规性，而轻绩效考核的观念，逐渐严格的绩效制约和考核；（５）强调公共利益的分享和责任分担，追求公共利益上的利益融合，资源配置的高效和降低服务成本；（６）政府人硕士论文理性“经济人”假定，绩效酬劳的激励手段，加强责任制的策略会计专业论文来弥补传统的制约缺陷，从层级制的官僚制约转向契约性和激励性的弹性化管理，寻求更灵活高效，更有应变力、创造力和回应力的管理模式，更的责任机制，更长远的发展潜力和机会。
新公共管理理论所倡导的以绩效为导向的革新手段在转变了政府成本管理机制内外环境的同时，也决定了政府成本管理的绩效导向特点【会计论文范文】。因此，新公共管理理论是政府成本管理机制建立和运行的理念。

(三)引入企业成本管理技术策略会计专业论文

以绩效为导向的新公共管理运动广泛开展，如何创建责任政府、效能政府、廉价政府已改善公共治理的和动力。新公共管理的特点【会计论文范文】是强调将先进的私人部门的管理技术、策略会计专业论文和手段运用到政府组织的管理中。在新公共管理运动的推动下，政府管理制约逐步由导向转向产出和结果导向，更社会公众满意度、服务能力、政府效率、服务成本等考核标准管理制约，并引入战略管理、平衡计分卡、管理、绩效预算、全面质量管理等全新技术策略会计专业论文。
新公共管理并不排斥对企业成本管理的技术借鉴，成本管理技术和成本报告已经新公共管理的工具。在西方已经有不少政府部门借鉴企业成本管理技术的实践，如作业成本法、标准成本法等技术策略会计专业论文在西方的政府部门和推广。因此，新公共管理理论为现代政府成本管理理论的建立奠定了理念，同时也为政府成本管理工具了广阔的运用场所，导致了政府成本管理活动在框架、范式、机制技术的重大改善。
五、启迪
政府组织和公共产品的特殊性决定了政府成本管理机制研究内容的复杂性和学科的交叉性。政府成本管理机制一种运行机制，既有其共性的一面，也有其特性的一面。共性在：政府成本管理机制既具有管理制约系统的属性，也要遵循管理制约系统的规律，系统论、制约论和信息论有助于在政府成本管理机制设计中把握这些规律。特性在：因公共产品和公共契约的特殊性，政府成本管理机制管理、管理客体和管理方式必定与组织的成本管理机制有差异，公共产品和公共契约理论在解读这些差异的同时，还能指导因地制宜地去设计政府成本管理机制。
政府成本管理机制和系统或机制一样具有动态性，演化方向取决于政府成本管理机制内外环境影响因素的协同作用，而新公共管理理论所倡导的以绩效为导向的革新手段在转变了政府成本管理机制的内外环境的同时，也影响了政府成本管理机制的演化方向。
作者单位：梧州学院

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