会计内部制约信息披露与公司治理:国内外综述

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【摘 要】 公司治理是内部制约设计、运行的制度环境,同时硕士论文影响内部制约信息披露的影响因素。文章对近年来国内外内部制约信息披露与公司治理的实证文献了整理回顾,国外研究公司治理与自愿性披露、内部制约缺陷的关系及内部制约缺陷披露对公司治理后续的影响,而国内研究公司治理与自愿性披露、内部制约评价及内部制约缺陷披露的关系。
【会计论文范文词】 公司治理; 内部制约; 信息披露
一、
近年来,一系列上市公司会计丑闻的不断,无不凸显着内部制约论文格式范文的薄弱内部制约信息披露的形同虚设。自愿性信息披露动机不强,强制性信息披露形式主义、毫无实质性内容已上市公司内部制约信息披露的通病。因此,如何规范内部制约信息披露制度提高内部制约信息披露质量越来越的热点。
影响内部制约信息披露的因素,无论是从或是从看,公司治理与内部制约都密切的关系。内部制约与公司治理是我中有你,你中有我的嵌合的关系,的内部制约机制是完善的公司治理结构的。反过来,内部制约的创新和深化也会推动会计论文范文公司治理的完善和现代企业制度的建立。杨雄胜(2005),系统而的内部制约,公司治理将一纸空文,而内部制约是公司治理的设施建设。内部制约信息披露与公司治理之间的联系已被多位学者证实。回顾了国内外基于公司治理角度探讨其对内部制约信息披露影响的文献。

二、国外公司治理与内部制约信息披露的研究

2002年,美国在颁布《萨班斯法案》(简称“SOX法案”)后,其他纷纷效仿,的规范以提高内部制约信息披露质量。以美国为代表国外的内部制约实证研究涉及三个:一是SOX法案的关于自愿性内控信息披露影响因素的研究,但其模型研究较少,更多的是自愿与强制信息披露的比较研究;二是内部制约缺陷的决定因素;三是内部制约缺陷产生的经济后果。自愿性内部制约披露的内容分为管理层内部制约报告的披露和SOX302节生效后内部制约缺陷的披露,对自愿性披露影响因素的研究有助于认识公司披露背后的动机。内部制约缺陷决定因素的研究考察具有哪些特点【会计论文范文】的公司更有可能出现内部制约缺陷,从而有助于认识内部制约缺陷的产生机理,并预测可能具有内控缺陷的公司。内部制约缺陷产生的经济后果是内部制约缺陷对财务信息质量的影响;对审计师变更,审计收费的影响;对公司治理后续改善的影响。
对于影响上市公司自愿披露内控信息的影响因素,现有研究:一是上市公司规模大小。一种上市公司的规模与自愿性披露信息正,规模越大的公司越自愿披露信息;同时有些学者大公司受到更多的和管制,需履行更多的社会责任,披露一些重大信息可能被竞争对手或受更多政治干扰,因此,公司规模与自愿披露信息负。二是上市公司业绩。一种,业绩好的公司,信息生产成本相对较低就会增加信息披露,更愿意披露信息;另一种,信息披露与业绩并无性。三是审计上市公司的会计师事务所规模。接受“四大”会计师事务所审计的上市公司披露的信息质量较高(Craswell and Taylor,1992;Healy and Palipu,2001),披露信息更。四是上市公司自身理性。Healy and Palipu(2001)从资产定价与投资者保护之间的关系出发,外部投资者与经理层之间的信息不对称,构成上市公司信息披露的内在驱动理由。五是公司治理结构。Goh(2007),在大公司中,【会计论文】来自于公司权和制约权的分离,审计委员会和董事会解决【会计论文】的方式是对公司内部制约审查和监督。
对于内部制约缺陷决定因素的浅析【会计论文】,现有研究从四个展开:,公司业务的复杂性和组织结构的变动;,公司治理和内部制约监督力量;,用于内部制约制度建设的资源;,会计计量和编报的复杂性。
在现代企业制度下,公司权与经营权相分离,者与经营者之间是一种委托关系。者和经营者具有不同的函数,经营者在信息与权力不对等的情况下可能产生“道德风险”和“逆向选择”。公司治理为了减少类似利益冲突而建立的对各利益方的责、权、利制衡的一种制度安排与设计。公司治理结构与内部制约,因此,公司治理结构是影响上市公司内部制约信息披露的理由。

(一)公司治理对内部制约自愿性信息披露的研究

内部制约自愿性信息披露在SOX法案, Bronson(2006),管理层和公司有责任保证信息披露的真实性,而内部制约报告中含有内部制约性的陈述,披露内部制约报告将增加公司的法律责任及公司的披露成本,披露能减少财务报告使用者对公司财务报告质量的不确定性,自愿性披露该报告向外部使用者发送信号,使本公司的内部制约质量与其他公司区别开来,因此仍然有公司自愿披露内部制约报告。
Gerald et al.(2002)Meek(1995)信息披露明细表对香港和新加坡工业类上市公司自愿性披露影响因素研究,外部股东持股比例与公司自愿性信息披露成正比。
Ho&Wong(2001)对香港上市公司的一些治理指标(董事会中独立董事比例、论文格式范文监事会等)浅析【会计论文】,公司设立监事会与公司自愿性信息披露具有正的关系。

(二)公司治理与内部制约缺陷披露的研究

专门研究内部制约缺陷与公司治理关系的研究文献较少,大文献研究内部制约缺陷的影响因素,从来研究:,公司业务的复杂性和组织结构的变动;,公司治理和内部制约监督力量;,用于内部制约制度建设的资源;,会计计量和编报的复杂性。公司治理结构现代公司经营管理的非常的,影响到公司重大的决策和管理,且不同的治理结构出了公司者、管理者之间委托关系及权力制衡关系等。公司治理结构对内部制约的建立产生重大影响,内部制约缺陷的产生也与公司治理莫大的。
Krishnan(2005)1994—2000年间内部制约缺陷出现的频率与审计委员会的质量之间呈负关系,审计委员会的独立性越高,拥有财会专长的委员越多,公司内部制约缺陷的概率越小。
Ge和McVay(2005)则,披露重大内部制约缺陷的概率与公司业务复杂、会计师事务所规模正,而与公司规模和盈利能力负。
Jeffrey等(2006)对2002—2005年披露实质性漏洞的779家上市公司的内部制约缺陷的影响因素研究,规模较小、存续时间较短、财务论文格式范文不佳、经营复杂、快速增长期和组织结构调整的公司实质性漏洞或重大缺陷的可能性。

(三)内部制约缺陷披露对公司治理后续影响的研究

内部制约公司内部的一项治理机制,担负着纠错防弊、保证组织健康发展的职能。内部制约与公司治理之间着性,内部制约的缺陷会促使企业改善公司治理结构,以重塑声誉资本,恢复投资者的信心。
Goh(2007)实证研究重大内部制约缺陷,公司对审计委员会独立性、财会专长、人数和董事会独立性的提高高于缺陷的公司;重大内部制约缺陷的公司审计委员会和董事会性的综合改善高于缺陷的公司;在重大内部制约缺陷的年,公司的审计委员会独立性、专长、人数及董事会独立性已经提升至与缺陷的公司无差异。


三、国内关于公司治理与内部制约信息披露的研究

近年来有关内部制约信息的披露,无论在披露的内容还是质量上都有了的提高,但其总体披露论文格式范文论文格式范文乐观:内部制约信息披露的规定并未的执行;对上市公司对内控信息披露的作用认识,大公司对内部制约信息的披露流于形式,一句话,信息使用者有价值的信息,内部制约信息自愿披露动力。我国关于内部制约的研究起步较晚,在研究策略会计专业论文上以规范研究为主,实证研究相对较少,但也了一些成果。我国近年才对企业披露内部制约报告作出明确规定,现存实证研究文献在内部制约披露近况会计毕业论文范文的研究、内部制约信息披露影响因素的研究、内部制约评价报告的研究。现有文献对内部制约信息披露的研究只是把公司治理结构来研究,缺少将公司治理结构整体,研究其对内部制约信息披露的影响。

(一)公司治理与自愿性内部制约信息披露的研究

的公司治理结构是建立内部制约框架的基石,而的内部制约框架是生产真实会计信息的保障,同时也将激励上市公司自愿披露内部制约信息。
国内对自愿性内部制约信息披露的影响因素从企业规模、企业经营业绩、公司治理结构、经营风险、审计治理等研究,公司治理只是研究。
蔡吉甫(2005)以2003年A股上市公司为样本,对我国上市公司内部制约信息披露的影响因素了实证研究。研究经营业绩越好、财务报告质量越高的上市公司越倾向于披露内部制约信息,而财务论文格式范文异常(即股票交易被处理)的上市公司披露内部制约信息的动力。张秀红(2007)用实证研究的策略会计专业论文,浅析【会计论文】了我国公司治理结构对内部制约信息披露的影响。
宋绍清、张瑶(2008)研究了上市公司设置审计委员会、统计年度、公司规模、上市地点等因素对内部制约信息披露的影响。左惟、乔晔(2009)以中小企业板民营上市公司2007年的年报信息为样本,在成本框架下,探讨了内部制约信息披露的影响因素及影响。
林斌和饶静(2009)基于信号传递理论对上市公司自愿性披露内部制约鉴证报告了理由浅析【会计论文】,结果,内部制约质量好的公司更倾向于披露真实信息。,其研究结果还有再融资计划的上市公司更愿意披露内部制约信息。
方红星、金韵韵(2009)沪市非金融业上市公司2003—2005年年度报告中自愿披露的内部制约信息数据,上市公司自愿披露内部制约信息的决定因素了经验研究。研究:上市公司论文格式范文自愿披露内部制约信息与论文格式范文在海外交叉上市、论文格式范文聘请“四大”外部审计、资产总规模、资产净利率、独立董事人数占董事总人数的百分比正,与外部审计意见类型负,与监事会规模、论文格式范文设立审计委员会样本年度正。

(二)公司治理与内部制约评价报告的研究

我国学术界在2002年美国SOX法案出台后,展开了对内部制约评价报告的研究热潮。2006年我国发布《上市公司内部制约指引》,要求上市公司披露内部制约情况,出具内部制约自我评价报告。内部制约自我评价是由企业董事会和管理层的,对企业内部制约性评价,形成评价论文范文,出具评价报告的。
侯淑华(2005)就内部制约报告的及意义了探讨。上市公司内部制约报告对于增进企业内部制约,减少财务报告舞弊现象,推动会计论文范文与注册会计师的交流等积极的作用。因此,倡议一般行业上市公司也对其内部制约作出报告,以投资者作出决策。
刘秋明(2002)和李明辉、何海、马夕奎(2003)对2001年配股的34家A股上市公司和2001年1 147家A股上市公司内部制约信息披露了实证研究,了的【会计论文】及理由。张立民、钱华、李敏仪(2003)对2001年和2002年A股ST公司披露内部制约信息的比较研究,对ST公司必须强制性披露内部制约信息的政策,同时必须加强对内部制约报告的外部审核与监管。
周勤业、王啸(2005)借鉴美国内部制约信息披露的性质、内容、审计验证、评价标准及责任等,我国公司治理环境和制度背景,了的倡议。在我国的上市公司股权结构下,借鉴SOX法案,要求公司法定代表人(董事长)、总经理和财务负责人(总会计师或财务总监)对内部制约的设计和运行负责。
我国法律法规要求强制披露内部制约自我评价报告,这些法律、法规并对上市公司内部制约自我评价报告的披露内容、格式等作出要求,这无疑会让上市公司无所适从,内部制约自我评价报告披露内容、格式的随意性。因此,统一内部制约评价鉴证标准,对内部制约自我评价报告的内容和格式作出统一而的规定,对于提高内部制约评价报告的总体具有意义。而完善公司治理结构,明确内部制约自我评价报告披露的责任,更好地企业内部制约的真实情况,同时内部制约真实准确的评价报告一定上也能推动公司治理结构的改善。

(三)公司治理与内部制约缺陷披露的研究

我国内部制约信息披露中形式主义,极少有上市公司披露内部制约缺陷,因此研究内部制约缺陷与公司治理的文献非常少。
蔡丛光(2010)海证券交易所2003—2006年年报中披露内部制约缺陷信息的33家公司为样本,同时选取54家公司为制约样本考察内部制约缺陷信息披露的影响因素,研究,报告和披露内部制约缺陷的影响因素是报告年度的分部数目、公司的规模。
刘亚莉、马晓燕、胡志颖(2011)对2007—2008年沪深上市公司研究,报告内部制约缺陷的公司具有的公司治理特点【会计论文范文】。在制约了经营复杂性、盈利能力和成长性等公司特点【会计论文范文】后,当年才成立审计委员会的公司董事长与总经理两职合一的公司报告内部制约缺陷的可能性更大;报告内部制约缺陷的公司会计师事务所变更更频繁,重述报告的比例更高。
在上市公司内部制约弱化的情况下,监管机构披露内部制约缺陷的影响因素的特点【会计论文范文】加强对上市公司的监管,并建立合适的渠道公众投资者监管。监管层在检查报告内部制约缺陷的公司应公司的公司治理特点【会计论文范文】,提高公司内部制约缺陷信息披露的及时性和完整性。同时也应引导上市公司完善公司治理机制,提高内部制约性。

四、国内外研究评述及研究展望

2010年4月15日,有关法律法规和内控规范,财政部会同证监会、审计署、银监会和保监会了《企业内部制约应用指引第1号——组织框架》等18项应用指引、《企业内部制约评价指引》和《企业内部制约审计指引》,该指引要求上述公司对内部制约的性自我评价,披露年度自我评价报告,同时应当聘请会计师事务所对财务报告内部制约的性审计并出具审计报告。内部制约规范配套指引的颁布,上市公司内部制约信息披露格式、内容等也将有标准可循,内部制约信息披露质量论文格式范文能改善,还有待于的研究。
,国内基于公司治理角度对内部制约信息披露的研究公司治理对内部制约自愿性披露的影响、内部制约报告评价的影响,内部制约缺陷的实证研究甚少,而国外在内部制约缺陷披露后续影响的研究颇多,在的研究中借鉴国外的经验,对内部制约缺陷后续影响深入研究。

[1]
公司治理是内部制约信息披露的影响因素,这对加强我国内部制约信息披露治理具有启迪。监管机构应规范上市公司内部制约信息披露制度,同时也要监督信息披露的及时与完整。另一,公司治理结构的对内部制约信息披露影响的不同,上市公司改善公司治理结构,运行治理机制,推动会计论文范文自愿性信息披露及提高信息披露质量。●
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