怎样写正常经营与债务重组坏账损失会计处理比较

一、正常生产经营情况

［例1］乙公司为增值税一般纳税人。应收账款余额百分比法于每年年末计提坏账准备，计提比例为5‰（假定与税法规定允许税前扣除的比例相同，不考虑其他纳税调整事项）。乙公司各年年末应收账款余额如下：年年末为420万元；该公司年十月份发生坏账损失1.8万元，年年末为500万元；年三月份收回年十月份发生的坏账1万元，九月份发生坏账损失

3.7万元，年年末数为480万元。

上述，计算乙公司各年年末应计提坏账准备金数额为：年年末应提数=420×5‰=

2.1（万元），会计处理如下：

借：资产减值损失21000
贷：坏账准备21000
年10月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备。会计处理如下（实际发生坏账时）：
借：坏账准备18000
贷：应收账款——xx公司 18000
同时，年年末应提坏账准备=500×5‰-0.3=

2.2（万元），会计处理如下:

借：资产减值损失22000
贷：坏账准备22000
年3月收回年10月发生的坏账。会计处理如下：
借：应收账款——xx公司 10000
贷：坏账准备10000
同时，
借：银行存款10000
贷：应收账款——xx公司 10000
年9月发生坏账损失，应冲销已提的坏账。会计处理如下：
借：坏账准备37000
贷：应收账款——xxx公司 37000
年年末应提数=480×5‰+0.2=2.6（万元），本项计算应提数加2000元，是因为第五年年末准备时“坏账准备”账户出现了借方余额2000元。会计处理如下：
借：资产减值损失26000
贷：坏账准备26000

二、债务重组情况

［例2］2009年10月10日，甲公司从乙公司购入一批商品，收到增值税专用，注明价款200000元，增值税34000元，商品已验收入库，款项未付。2010年6月31日，甲公司资金周转困难，按合同约定偿还货款，经双方协商，乙公司同意减免甲公司18000元债务，余款立即偿还。
乙公司（债权人）的财务处理为：
（1）假如乙公司未对该项应收款单独计提坏账准备。
借：银行存款216000
营业外支出18000
贷：应收账款234000
（2）假如乙公司对该项应收款计提了坏账准备2000元。
借：银行存款216000
坏账准备2000
营业外支出16000
贷：应收账款234000
（3）假如乙公司对该项应收款计提了坏账准备20000元
借：银行存款 216000
坏账准备 20000
贷：应收账款 234000
资产减值损失——坏账损失 2000
比较例1和例2，在正常生产经营中，发生的坏账损失，无论是超过低于计提的坏账准备，都计入资产减值损失科目，资产减值损失核算。而在债务重组中，发生的坏账损失超过计提的坏账准备的，计入营业外支出科目；低于计提的坏账准备，冲减资产减值损失。
准则和指南会计处理的理由是：其一、资产减值损失科目是一经常性科目，是企业经营成果的组成，本质上属于费用类科目。损失和费用的根本区别在论文范文论文格式范文日常活动发生的。其二，企业正常生产经营预期发生的属于日常活动，正常小比例的坏账应计入费用类科目；对于正常生产经营中够预期的应计入应计入损失类科目。 其三，债务重组中，计提的坏账准备超过债务重组损失的， 应冲减资产减值损失科目，其四，日常活动的理解， 属于企业可持续经营的属于日常活动；不属于企业可持续经营的属于非日常活动。
文献：
［1］财政部：《企业会计准则应用指南》，财政经济出版社2006年版。
（编辑 代 娟）