怎样写中小企业会计准则内容与结构探讨
本站原创 中小企业会计准则必须简明实用、易于操作，着眼于中小企业财务报表使用者的，同时尽量减轻中小企业的财务报告负担。中小企业会计准则的有三种思路：一是在现行全套会计准则体系中注明不适用于中小企业的条款，未注明的条款，会计同时适用；二是在现行全套会计准则体系的上删减，剔除不适用的准则和条款，形成专门适用于中小企业的会计准则；三是建立相对独立的框架，上单独的中小企业会计准则。上述种思路广泛认同，国际财务报告准则理事会（IASB）于2009年7月发布的《中小企业国际财务报告准则》（IFRS-Es）基于种思路，了替代整套国际财务报告准则（IFRS）的简明框架。IFRS-Es是一套独立的准则，遵循与整套IFRS相同的框架，其会计原则是整套IFRS简化而成，将适用于中小企业的会计要求减少了90%，大幅度降低了中小企业执行IFRS的成本。另外，英国等国也先后基于种思路了适用于中小企业的会计指南。
（一）IFRS-Es的结构安排参照IFRS-Es在结构上按主题分章节编排，每个主题一章，结构与整套IFRS的对照如表1所示。从表1可IFRS-Es的特点：独立，即IFRS-Es为一套独立的和自成体系的财务报告准则，与整套IFRS并列，二者之间上不引用；简化，在确保财务报告质量上尽可能对整套IFRS简化；指南与准则同时发布，即IFRS-Es的准则正文和指南一起发布，指南示范性财务报表及列报范例等，有助于中小企业理解和运用准则。
（二）IFRS-Es的内容与整套IFRS相比，IFRS-Es简化思路是：（1）忽略通常与中小企业不的主题。IFRS-Es中小企业特点【会计论文范文】对其内容安排了设计，删减通常与中小企业不的主题，：每股收益；中期财务报告；分部报告；持有待售的资产；保险（签发保险合同的不本准则的条件）。（2）取消整套IFRS允许的某些会计处理策略会计专业论文。IFRS-Es不允许整套IFRS中可选择的会计处理策略会计专业论文：金融工具选择权，可供出售、持有至到期和公允价值选择权；对不动产、厂场和设备及无形资产的重估模型；对投资性房地产的计量取决于环境，而论文格式范文允许会计政策在成本法和公允价值法之间选择；对同一制约投资的比例合并法；对政府补助的多种处理策略会计专业论文；借款费用和开发成本的资本化。研发成本及借款费用不允许资本化，必须确费用；设定受益养老金计划的精算利得和损失的递延。（3）简化会计确认和计量要求。IFRS-Es在会计要素的确认和计量中小企业特点【会计论文范文】做了大量的简化：关于金融工具，删除了“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”分类，要求特定标准的金融工具按成本或摊余成本计量，其他金融工具按公允价值计量且其变动计入损益，，还简化了金融工具的终止确认原则和套期会计的规定；商誉和其他确定使用寿命的无形资产，应在其预计使用寿命内摊销，但可靠估计其使用寿命，则在10年内摊销，整套IFRS要求至少每年对这类无形资产减值测试，但该准则仅要求减值迹象时才执行减值测试；关于借款费用，取消借款费用资本化的要求，借款费用全部确费用；简化了每年度复核不动产、厂场和设备的残值、使用寿命和折旧策略会计专业论文、及无形资产的摊销期间和摊销策略会计专业论文的要求，只要求有迹象其自最近年度的报告日以来已发生变化时才复核；设定受益养老金计划，的过去服务成本必须立即计入损益，的精算利得和损失必须立即计入损益或其他综合收益，预期累积福利单位法对设定受益养老金计划义务计量需付出不当的成本或努力，则允许简化的计算策略会计专业论文；单列持有以备出售非流动资产：将持有备售资产（或资产组）列为资产减值的迹象；关于生物资产，当且仅当公允价值无需过度的成本或努力即可轻易确定的情况下，才使用以公允价值计量且其变动计入当期损益的模型，否则，中小企业成本·折旧·减值模型计量；关于权益结算的股份支付，可观察市场，应使用董事会对该权益工具公允价值的最佳估计数来计量当期费用；允许对联营和合营投资成本模式，投资公开报价，则必须公允价值模式；投资性房地产通常成本模式计量（除非公允价值能可靠且额外的成本）；初始确认时计入其他综合收益的汇兑差额，在对投资处置时不重分类至当期损益，这使得在初始确认无需类汇兑利得或损失追踪。（4）删减与中小企业不的披露要求。整套IFRS有超过3000项披露要求，而IFRS-Es大概300项。，为便于执行，IASB随同该准则一起发布了财务报表范例及列报和披露核对表的应用指南。（5）使用清晰、易懂的语言起草和编写，压缩和简化准则语言和解释。
（一）前言 中小企业会计准则有其特殊性，应前言：发展中小企业会计准则的必要性；中小企业会计准则的；中小企业会计准则的原则与；中小企业会计准则与整套企业会计准则的关系、转换与适用【会计论文】；中小企业会计准则的发布方式、修订与完善【会计论文】。
（二）和原则中小企业会计应遵循与大型企业会计大致相同的和原则，企业会计准则体系中准则的大内容可适用于中小企业会计准则，但中小企业会计的特殊要求应在这一。这一的内容应：中小企业的界定和准则适用范围；中小企业会计信息的使用者信息需求；中小企业财务报告的；中小企业会计信息的质量特点【会计论文范文】；中小企业会计要素及会计要素的确认与计量；中小企业财务报告的组成等。
（三）内容 中小企业会计准则的内容应就中小企业的各项交易或事项如何确认、计量与报告规范。这内容应从整套企业会计准则简化而来，解决两个【会计论文】：一是哪些准则应纳入中小企业会计准则的范畴；二是纳入这些范畴的准则应如何确认、计量、报告与披露的简化【会计论文】。我国中小企业会计准则的简化思路可借鉴IFRS-Es的五种对策会计毕业论文。
（四）补充内容：（1）中小企业会计准则术语一览表。就中小企业会计准则中涉及的术语总结归纳，列出正文，供使用者，并建立其在正文索引，以方便查阅使用。（2）中小企业会计准则与整套企业会计准则的对照表。中小企业会计准则是一项独立的准则，但其和是整套企业会计准则，因此，有必要建立中小企业会计准则和整套企业会计准则之间的对照表，以反应间的关系。（3）中小企业会计准则论文范文的与。对中小企业会计准则的【会计论文】，如为论文范文立项、讨论及讨论结果总结，以支持前言和正文的内容，也便于使用者硕士论文准则者的考虑及出发点，更利于解决执行【会计论文】，减少执行成本。（4）中小企业会计准则应用指南。中小企业会计准则的应用，给出的实例和报表格式，增强准则的可操作性。
（五）中小企业发展为大型企业后所适用会计准则的转换衔接【会计论文】当中小企业扩大经营规模，成长为大型企业时，应按大型企业所适用的会计准则来确认、计量和报告，并遵循首次执行企业会计准则的要求追溯调整。但考虑到成本效益原则、性原则及操作上的复杂性等【会计论文】，应规定转换时免于追溯调整的情况。豁免追溯调整的情形应：的会计估计、金融工具的终止确认、套期会计、企业合并与商誉、资产重估价等。在转换日，应要求企业编制净资产和净收益在新旧两种会计准则下的调节平衡表。
文献：
［1］孙光国：《中小企业会计准则的：与模式选择》，《会计研究》2009年第2期。（编辑余俊娟）
一、中小企业国际财务报告准则的结构与内容
IFRS-Es按主题编排，类似于手册，极大地方便了中小企业财务报表的编制人和使用者的检索和使用。这项准则推动会计论文范文中小企业会计信息范围内的可比性，全面提升中小企业在国际舞台上的自信心，为各国会计准则机构中小企业会计准则了全球趋同的。（一）IFRS-Es的结构安排参照IFRS-Es在结构上按主题分章节编排，每个主题一章，结构与整套IFRS的对照如表1所示。从表1可IFRS-Es的特点：独立，即IFRS-Es为一套独立的和自成体系的财务报告准则，与整套IFRS并列，二者之间上不引用；简化，在确保财务报告质量上尽可能对整套IFRS简化；指南与准则同时发布，即IFRS-Es的准则正文和指南一起发布，指南示范性财务报表及列报范例等，有助于中小企业理解和运用准则。
（二）IFRS-Es的内容与整套IFRS相比，IFRS-Es简化思路是：（1）忽略通常与中小企业不的主题。IFRS-Es中小企业特点【会计论文范文】对其内容安排了设计，删减通常与中小企业不的主题，：每股收益；中期财务报告；分部报告；持有待售的资产；保险（签发保险合同的不本准则的条件）。（2）取消整套IFRS允许的某些会计处理策略会计专业论文。IFRS-Es不允许整套IFRS中可选择的会计处理策略会计专业论文：金融工具选择权，可供出售、持有至到期和公允价值选择权；对不动产、厂场和设备及无形资产的重估模型；对投资性房地产的计量取决于环境，而论文格式范文允许会计政策在成本法和公允价值法之间选择；对同一制约投资的比例合并法；对政府补助的多种处理策略会计专业论文；借款费用和开发成本的资本化。研发成本及借款费用不允许资本化，必须确费用；设定受益养老金计划的精算利得和损失的递延。（3）简化会计确认和计量要求。IFRS-Es在会计要素的确认和计量中小企业特点【会计论文范文】做了大量的简化：关于金融工具，删除了“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”分类，要求特定标准的金融工具按成本或摊余成本计量，其他金融工具按公允价值计量且其变动计入损益，，还简化了金融工具的终止确认原则和套期会计的规定；商誉和其他确定使用寿命的无形资产，应在其预计使用寿命内摊销，但可靠估计其使用寿命，则在10年内摊销，整套IFRS要求至少每年对这类无形资产减值测试，但该准则仅要求减值迹象时才执行减值测试；关于借款费用，取消借款费用资本化的要求，借款费用全部确费用；简化了每年度复核不动产、厂场和设备的残值、使用寿命和折旧策略会计专业论文、及无形资产的摊销期间和摊销策略会计专业论文的要求，只要求有迹象其自最近年度的报告日以来已发生变化时才复核；设定受益养老金计划，的过去服务成本必须立即计入损益，的精算利得和损失必须立即计入损益或其他综合收益，预期累积福利单位法对设定受益养老金计划义务计量需付出不当的成本或努力，则允许简化的计算策略会计专业论文；单列持有以备出售非流动资产：将持有备售资产（或资产组）列为资产减值的迹象；关于生物资产，当且仅当公允价值无需过度的成本或努力即可轻易确定的情况下，才使用以公允价值计量且其变动计入当期损益的模型，否则，中小企业成本·折旧·减值模型计量；关于权益结算的股份支付，可观察市场，应使用董事会对该权益工具公允价值的最佳估计数来计量当期费用；允许对联营和合营投资成本模式，投资公开报价，则必须公允价值模式；投资性房地产通常成本模式计量（除非公允价值能可靠且额外的成本）；初始确认时计入其他综合收益的汇兑差额，在对投资处置时不重分类至当期损益，这使得在初始确认无需类汇兑利得或损失追踪。（4）删减与中小企业不的披露要求。整套IFRS有超过3000项披露要求，而IFRS-Es大概300项。，为便于执行，IASB随同该准则一起发布了财务报表范例及列报和披露核对表的应用指南。（5）使用清晰、易懂的语言起草和编写，压缩和简化准则语言和解释。
二、英国的《小型报告财务报告准则》
2008年4月起生效的英国《小型报告财务报告准则》在结构上是独立的会计准则，其内容是对英国整套准则的一种简化。从内容和结构上看，由五组成，见表2。由表2，除目的、定义、自愿披露、准则适用外，该准则的是标准会计实务公告。在思路上，英国采取了和IASB同样的思路。小型报告应遵循和大型报告一致的会计原则，以原有框架为指导，小型报告财务报告准则，其内容及结构安排是小型报告特点【会计论文范文】对现有财务报告准则的一种简化，，考虑到小型报告的财务报告与一般企业有差异，对小型财务报告不强制要求流量表，自愿披露。三、我国中小企业会计准则的内容与结构研究
企业正越来越快地融入经济全球化进程，这就要求我国的会计准则必须与国际接轨。我国企业会计准则已与IFRS趋同和等效，基于会计准则的全球趋同背景，我国中小企业会计准则的首要原则是要考虑与IFRS-Es趋同。同时，考虑我国中小企业的特点【会计论文范文】、近况会计毕业论文范文及财务报告。我国中小企业会计准则的结构和内容可作如下安排：（一）前言 中小企业会计准则有其特殊性，应前言：发展中小企业会计准则的必要性；中小企业会计准则的；中小企业会计准则的原则与；中小企业会计准则与整套企业会计准则的关系、转换与适用【会计论文】；中小企业会计准则的发布方式、修订与完善【会计论文】。
（二）和原则中小企业会计应遵循与大型企业会计大致相同的和原则，企业会计准则体系中准则的大内容可适用于中小企业会计准则，但中小企业会计的特殊要求应在这一。这一的内容应：中小企业的界定和准则适用范围；中小企业会计信息的使用者信息需求；中小企业财务报告的；中小企业会计信息的质量特点【会计论文范文】；中小企业会计要素及会计要素的确认与计量；中小企业财务报告的组成等。
（三）内容 中小企业会计准则的内容应就中小企业的各项交易或事项如何确认、计量与报告规范。这内容应从整套企业会计准则简化而来，解决两个【会计论文】：一是哪些准则应纳入中小企业会计准则的范畴；二是纳入这些范畴的准则应如何确认、计量、报告与披露的简化【会计论文】。我国中小企业会计准则的简化思路可借鉴IFRS-Es的五种对策会计毕业论文。
（四）补充内容：（1）中小企业会计准则术语一览表。就中小企业会计准则中涉及的术语总结归纳，列出正文，供使用者，并建立其在正文索引，以方便查阅使用。（2）中小企业会计准则与整套企业会计准则的对照表。中小企业会计准则是一项独立的准则，但其和是整套企业会计准则，因此，有必要建立中小企业会计准则和整套企业会计准则之间的对照表，以反应间的关系。（3）中小企业会计准则论文范文的与。对中小企业会计准则的【会计论文】，如为论文范文立项、讨论及讨论结果总结，以支持前言和正文的内容，也便于使用者硕士论文准则者的考虑及出发点，更利于解决执行【会计论文】，减少执行成本。（4）中小企业会计准则应用指南。中小企业会计准则的应用，给出的实例和报表格式，增强准则的可操作性。
（五）中小企业发展为大型企业后所适用会计准则的转换衔接【会计论文】当中小企业扩大经营规模，成长为大型企业时，应按大型企业所适用的会计准则来确认、计量和报告，并遵循首次执行企业会计准则的要求追溯调整。但考虑到成本效益原则、性原则及操作上的复杂性等【会计论文】，应规定转换时免于追溯调整的情况。豁免追溯调整的情形应：的会计估计、金融工具的终止确认、套期会计、企业合并与商誉、资产重估价等。在转换日，应要求企业编制净资产和净收益在新旧两种会计准则下的调节平衡表。
文献：
［1］孙光国：《中小企业会计准则的：与模式选择》，《会计研究》2009年第2期。（编辑余俊娟）