审计1览众山小(下)
本站原创 对报告而言，IFRS10是使合并范围变大还是变小并不一定，一定的是合并范围会更加。
IFRS10的横空出世，宣告此前关于报告合并范围的准则(IAS27合并的和单独的财务报表中有关合并财务报表的和SIC12合并——特殊目的)结束黄花已谢。不过IFRS10并无另立山头之意，只是更加完善。与IAS27和SIC12相比，IFRS10在考虑报告论文格式范文应将被投资公司纳入合并范围时依然奉“制约”为圭臬；不过为硕士论文决IAS27和SIC12的应用混乱和操纵空间，WRS10萃取前任精华探究经济实质，澄清制约的要素构成兼辅以充实的应用指南，摒弃绝对的界限标准而的关系性质，凝结成以制约原则为基、适用于的合并模式。
在IAS27与SIC12同行的天空下，不同报告对之情的处理可能是云泥之别。这是因为国际财务报告准则并未明确归属范畴，而IAS27和SIC12在评价制约时着落的侧不同，这就给报告在并与不并之间制造了左右为难或创造了左右逢源。IAS27将制约定义为“统驭企业的财务和经营政策、并藉此从该企业的经营活动中利益的权力”。SIC12“风险与酬劳”模式来解决论文格式范文应将特殊目的(SPE)纳入合并范围的【会计论文】，即从经营活动、决策、利益和风险考虑SPE论文格式范文被报告所制约。IAS27专注于涉及表决权的制约，SIC12则看重暴露于风险和酬劳的，角度不同，选择可能殊异。，各准则自身缺少指南硕士论文导致合并实践混乱的理由。IAS27承认报告虽无表决权但却能制约被投资公司的情形，但对如何评价则语焉不详，论文范文遵循法律策略会计专业论文还是经济策略会计专业论文就论文格式范文将表决权在50％的被投资公司纳入合并的银河一划。再如SIC12提到从经营活动、决策、利益和风险等四个考虑SPE的合并【会计论文】，但对权重分配则只字未提，论文范文对四因素孰重孰轻的判断就论文格式范文将SPE纳入合并的会计论文范文闸口。
前任准则的另一饱受批评之处IAS27和SIC12倾向于计较量化的界限标准，从而使得合并与否的判断诸多操纵空间。IAS27投资者论文格式范文拥有被投资公司的表决权从而纠结于50％股权的门槛，SIC12常会导致投资者论文格式范文承受风险和酬劳的定量评价从而偏执于50％损益的标杆。再如IAS27在评价论文格式范文制约关系时当且仅当潜在表决权现时可行权时才予以考虑，这就导致报告可在行权日或行权条件上做文章以达到并或不并的目的。想想拥有被投资公司40％普通股和20％股票期权的投资者，投资者不想将被投资公司纳入合并，规定期权可在除报告年度一周的任意时间行权，论文范文可因报告日该期权论文格式范文“现时可行权”而避开将被投资公司纳入合并。
归根结底，IAS27和SIC12既细究制约，也应用指南。WRS10的化解之道是明晰制约定义——“当投资者因涉入被投资公司而暴露于或有权享有变动酬劳，并有能力其拥有的对被投资公司的权力而影响那些变动酬劳时，投资者制约被投资公司。”这一制约定义三个要素：权力、变动酬劳的暴露及投资者运用权力影响变动酬劳的能力。IFRS10对三要素的阐释澄清了IAS27和SIC12的含混与偏颇。“权力”指对被投资公司活动指挥的现时能力，“统驭财务和经营政策”只是“指挥”的手段，报告的权力来自表决权(或非)、潜在表决权和其他合约安排，权力的判断取决于对报告和其他投资者所拥有的有关被投资公司活动的表决权、潜在表决权和其他合约安排。“变动酬劳的暴露”只是制约的，而非制约本身，这里的会计论文范文是个要素，即权力与变动酬劳暴露之间的关系。评估制约时必须权力与酬劳的关系，报告拥有指挥被投资公司活动的权力是为了使其所获变动酬劳最大化，报告所得酬劳的份额不一定与权力的数量。
IFRS10打造了适于的单一的制约定义，从而使“制约模式”合并的唯一，从根本上掐断了仅考虑被投资公司50％表决权或50％损益等局部片面倾向和单纯量化倾向。无论是报告拥有半数权、潜在权，还是报告协议或构造性(即SPE)，均以定性浅析【会计论文】眼光秉持制约实质判断，就能最具效度的结果。当然将运用于纷繁现实非一蹴而就之事，因此IFRS10的张王牌尽可能详尽现实的应用指南。
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