审计企业内部制约制度局限性探析

[]讨论了内部制约制度的涵义及我国企业内部制约制度建设近况会计毕业论文范文、造成内部制约制度局限性的理由，并上了应对内部制约度局限性的政策倡议。
[会计论文范文词]内部制约制度　局限性　政策倡议

一、我国企业内部制约制度建设近况会计毕业论文范文

2000年7月我国的《中华人民共和国会计法》首次以法律的形式对企业的内部制约做出了相应的规定，将其纳入企业内部会计监督制度的范畴。2008年6月，财政部等五部委发布了《企业内部制约规范——规范》，并于2010年4月发布了‘《企业内部制约应用指引第1号——组织架构》等18项应用指引、《企业内部制约评价指引》和《企业内部制约审计指引》。说从制度和法律层面来讲，我国企业内部制约制度体系建设已与西方发达差距缩小。但内部制约制度仅是设计严密的条文，、贯彻和执行要融为一体。经常一些内制约度相对严密的企业也会出现的、甚 【论文格式范文】 至是低级的舞弊现象。，2006年发生的震惊中外的黑龙江银行高山金融诈骗案，涉案金额高达10亿元，银行基层管理人员无视内部制约条例，非法揽储的方式客户资金而造成的。

二、造成内部制约制度局限性的理由浅析【会计论文】

(一)内部制约制度运行成本的限制

1　企业在设计内部制约制度时必须遵循“成本——效益”原则，以的成本的制约。一项内部制约制度的成本大于它可能给企业的收益，企业就必须对该制度的修改以降低成本。，假设某企业一套全员培训计划，使企业提高服务的质量，减少差错率。但全员培训计划的成本大于提高服务质量而的收益，企业就必须放弃该计划或将培训计划缩减至员工。而降低的内部制约制度自然防范一些小的错误。
2　完善的内制约度一般会有复杂的制约论文格式范文。复杂的制约论文格式范文代表着企业制约成本的提高，还有可能会损害企业经营的灵活性，降低企业经济业务处理的速度。对于这一隐形成本，企业在设计内部制约制度时也必须考虑。，某企业为了降低付款业务的差错率，最好的办法是要求每一笔付款业务都必须有权人员的审批，并经过他人复核后再予付出。而这样处理，一会加大企业付款业务的人工成本；另一也会降低企业对外付款的速度，甚 【论文格式范文】 至付款金额超过一定数额而由方代为授权时，可能会发生法定审批或复核人员不在而使企业对外正常付款的情况。对于规模较小的企业，工作人员数量的限制，也很难设立复杂的内部制约论文格式范文，从而使岗位牵制制度不完善，导致内部制约制度失效。

(二)内制约度执行人的限制

设计再完善的内部制约制度也靠人来执行，即使是自动化制约系统也离不开人的操作和判断。由论文范文人来执行内部制约制度是影响其性的因素。内部制约会计论文范文论文格式范文上的人选用的不对，就有可能出现“小人物，犯大错”的现象。黑龙江银行内部制约制度失败的理由，使用了执业操守污点的高山担任业务行长。高山的舞弊手法其实简单，他门服务为由以银行职员的身份吸收存款，同时向客户开具虚假存单。只要银行内部稽核人员认真核对空白凭证的使用’并不难其舞弊行径，但因为银行内部审计人员和其他监管人员理由发挥应有的监控作用才酿成大错。而如今我国财务贪污案件都呈现出窝案的特点，即财务舞弊论文格式范文由单个人完成，整个内部制约论文格式范文的涉及人员全部被卷入。保证内部制约制度运行的条件人员之间的合理分工和必要牵制，但制约论文格式范文上的员工甚 【论文格式范文】 至全部员工合谋舞弊，那么设计再严谨的内部制约制度也会失效。

(三)企业高层管理人员对内制约度的逾越

我国企业的高级管理人员内部制约制度是下级员工而设计的，但事实上内部制约制度由企业董事会、监事会、经理层和全体员工完成。企业高管人员以身作则，严格执行内部制约制度是保证内部制约在企业内贯彻执行的。企业在设计内部制约制度时，给予了高管人员过多的特批权，使高管人员很轻易的越过内部制约制度的限制，而执行一些非法操作。因此，的内部制约制度离不开企业高管人员积极的贯彻和执行。以中航油为例，原副总经理陈久霖在大约两年时间内导致中航油亏损5.5亿美元，究其根本理由就陈久霖自身凌驾于企业内部制约制度之上，一意孤行，越权违规原油期货操作。而我国《内部制约规范》对国有企业的“三重一大”事件有明确规定要实行计提决策制，为了对企业高管分权，完善企业法人治理结构。

三、应对内部制约制度局限性的政策倡议

(一)动态的对企业经营风险评估

企业在生产经营中会面临各式各样的风险，的企业内部制约制度应当在风险发生使企业有能力预防该风险；在给企业造成实际损失使企业有能力应对该风险。企业的生产经营环境不断发生着变化，对今后可能面临的风险应当有动态的评估，评估出来的风险确约，设计制约活动。，企业预计未来市场竞争会更加激烈，企业执行的现销方式可能不得不向赊销方式转变，那么企业就应当在实际销售形势，评估出与赊销有关的制约风险、出的制约活动。2002世界金融危机发生时，我国中小型出口企业面临经营困境，甚 【论文格式范文】 至破产，但同时也有企业正确应对金融风险，及时转变经营方式而度过难关。“居安思危”的企业存活方式，避开企业面临困境时，可能出现的管理混乱局面。

(二)加强对事件的应急处理

成本的限制，企业内部制约制度的设计一般仅常规事件，对事件规范。事件不常发生，但一般对企业的影响，事件的结果对企业来说不管是正面影响还是负面影响，留给企业的处理时间都十分短暂。企业事件的处理规定，那么当事件一旦发生时就会内部制约制度规范之外，使企业面临预计的制约风险。企业应当明确规定时间的范围和应对方式，以减少企业处理时间的时间，增进处置效率。

(三)提高从业人员整体素质

，应当建立企业员工对内部制约制度的正确认识。正确认识内部制约制度提高员工执行内部制约制度的积极性。内部制约制度并仅是对员工的制约，严密的内部制约制度一使员工舞弊，另一也使员工免受被动舞弊的侵害，它实际是对员工活动的限制来达到保护员工的目的。，企业应当将内部制约制度以可查询的方式在员工内部公开，使每一位员工硕士论文企业的岗位设置、职权范围和奖惩措施以达到明确职责、互相监督的目的。《萨班斯法案》404条款的规定，上市公司必须设有成文的内部制约规范，并对每制约论文格式范文的描述和评价。这样处理会增加企业的内控成本，但我国建立的企业内部制约规范正逐步向《萨班斯法案》．靠拢。因此，就而言有条件的企业编制《内部制约标准手册》，全员培训。，保证内部制约的，还必须建立对应的奖惩制度，且奖惩制度要严格执行，要公正、公开、公平。
文献：
荣恩审计学[M]，高等教育出版社，2000年第1版
财政部会计司．企业内部制约规范讲解[M]，经济科学出版社．2010年第1版
[3]黄武清．企业内部制约的局限性完善对策研究[M]，福建广播电视大学学报．2010(5)
[4]财政部．《企业内部制约应用指引》解读：组织架构田，国际商务财会．2010(7)
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