怎样写审计质量影响因素探讨

【摘 要】 审计质量衡量注册会计师专业胜任能力和职业素养的会计论文范文要素，长期受到学术界与实务界的。文章以文献综述的形式，从会计师事务所与企业两视角出发，对影响审计质量的因素总结与归纳，现有研究的局限性和的现实【会计论文】并改善意见。
【会计论文范文词】 审计质量； 会计师事务所视角； 企业视角
高质量的审计服务是注册会计师的职责。近年来国内外审计失效案件频发，注册会计师能否其声誉的高质量审计服务逐渐整个社会的焦点。对近年来审计质量理论与实证研究结果梳理后，审计质量影响因素的研究数量大、因素多、论文范文不统一的特点，学术界亟需对审计质量研究的系统总结与，以便今后更深层次的探索。

一、审计质量的内涵剖析及替代指标的选择

在系统研究审计质量影响因素，对审计质量涵义的全面界定有助于深入理解审计失效的因素，有助于确约和提高审计质量的切入点。Watts和Zimmerman（1980）将审计质量定义为审计人员报告被审计单位管理层违约的概率，审计质量的高低取决于审计师的专业胜任能力与审计师的独立性两因素，即取决于审计师在审计中错弊的概率和在错弊后论文格式范文报告企业违约的概率。DeAngelo（1981）对Watts和Zimmerman的思想了发展，审计质量理解为审计人员被审计单位违规并报告违规的联合概率。综上，审计对社会公众的见性，审计报告质量就审计质量的，，审计质量的高低由审计报告的可信性。
审计质量的量化，无论是理论研究还是实证研究，学者们倾向于选择间接的指标来衡量审计质量，以此研究因素对审计质量的影响。应用较多的有事务所规模、审计收费、会计师事务所涉及的诉讼数量、审计意见类型近些年来颇受推崇的盈余管理等指标。

(一)审计意见类型：受假设条件限制的衡量指标

国内审计质量研究初期，学者倾向于将审计意见审计质量的替代指标，该注册会计师出具的非标准审计意见越多，其独立性越强、审计论文范文越客观、审计质量越高。，决定审计质量的因素与决定审计意见类型的因素并不相同，二者在严苛的假设下才能建立逻辑上的关系，将审计意见审计质量的代表因素略显牵强。易琮（2004），审计意见类型和审计质量之间在上市公司公允度不变且上市公司“有罪推定”、注册会计师的风险偏好不变的两个假设条件下，才能建立起逻辑上的，才能审计质量的高低。，在注册会计师专业胜任能力和职业道德水准提高的假设条件下，才能保证注册会计师出具的审计意见与审计质量具有性。

(二)事务所规模与审计收费：分歧的衡量指标

一般，大规模事务所的审计人员具有较强的敬业精神、过硬的专业素养和良好的职业素质，并且在审计工作时大规模的事务所更多高素质的审计人才，，会计师事务所规模在一定上代表了审计质量（伍利娜，2003；漆江娜等，2004）。相反的证明，“四大”事务所的审计质量并未因其制度上和法律环境的优越性而与国内事务差异。刘峰、周福源（2004）研究，从非标准无保留审计意见出具的概率、可控应计的数量和会计盈余的持续性三个角度来看，“四大”与“非四大”的审计质量并不的差异，但从会计盈余的稳健性角度来看，诸多证据国际四大甚 【论文格式范文】 至比非国际四大更不稳健。

(三)盈余管理：认可的衡量指标

对我国实证研究审计质量的文献梳理，我国的大企业为了应付特殊的监管政策而盈余管理，并且已有研究，可操控性应计利润与基于配股动机的盈余管理、审计诉讼和非标准审计意见的出具具有的性。章永奎等（2002）在研究中引入了修正的琼斯模型对盈余管理浅析【会计论文】，并在盈余管理和审计意见之间建立了回归模型，研究结果，盈余管理越大，越有可能被出具非标准无保留审计意见。，企业盈余管理越深，审计质量越低。国外最常用的衡量盈余管理的指标是可操控性应计利润，即用回归模型将利润分离为非操纵应计利润和操纵性应计利润，并用操纵应计利润来衡量盈余管理的大小和。所谓应计利润是指那些不形成当期流入或流出，但权责发生制和配比原则应计入当期损益的那些收入或费用（或净资产的增加或减少），如折旧费用、摊销费用、应收账款增加额等。

二、会计师事务所和企业两视角的审计质量研究综述

审计质量的研究呈现多元化趋势，实证策略会计专业论文对审计质量的研究了很大的成果，DeAngelo（1981）运用会计师事务所的规模，Palmorse（1988）用会计师事务所涉及诉讼的数量，O’ sullivan（2000）用审计收费，Myers等（2003）以报表重编，陈信元等（2006）用审计任期，余宇莹等（2007）用公司治理等研究了影响审计质量的因素。

(一)会计师事务所视角的审计质量影响因素

1.审计任期的正反

审计任期对审计质量的影响，正反两种不同的。在较短的审计任期下，对被审计单位的经营特质、会计政策、特定行业的专门化会计知识的缺乏等因素，审计失败的可能性。审计任期的增加，对企业业务的硕士论文不断加深、对事务所声誉的顾虑对减少审计失败诉讼等的考虑，审计人员会减少对企业管理层财务【会计论文】解释的依赖，不断增强其独立和深入硕士论文企业情况的专业胜任能力，从而提高审计质量。相反的则，长期的业务关系会使审计人员与企业产生亲密的合作关系，影响审计人员独立性，驱使其在考虑双方利益关系的情况下不披露或较少披露被审计单位的负面消息，从而出具不公允的审计报告，对审计质量产生负面影响。
近期就审计任期对审计质量的研究，学术界如下。陈信元、夏立军（2006）在制约了变量后，审计任期与公司操纵性应计利润的绝对值呈正U型关系，即审计任期与审计质量呈倒U型关系。浅析【会计论文】，当审计任期小于一定年份时，审计任期的增加对审计质量具有正面影响，而当审计任期超过一定年份时，审计任期的增加对审计质量具有负面影响。刘启亮、唐建新（2009），在正常的聘任关系下，学习效应有助于审计技能的提高。，签字审计师任期的延长，审计质量会逐渐提高，但在异常聘任关系下，签字审计师与客户较为密切的私人关系，审计师的独立性可能受损，学习效应对审计质量的积极影响也会受到削弱。，签字审计师任期的延长，审计质量可能会变差。我国监管部门对审计任期作出了限制，审计任期（5年内）与审计质量的正性可能将更加。

2.会计师事务所合并对审计质量的提升

为国内会计师事务所做大做强，中注协、财政部积极支持事务所的优化组合与兼并重组。会计师事务所的合并推动会计论文范文了审计市场的，减少了激烈竞争所导致的降低审计收费、压缩审计时间、出具不公正报告以迎合客户需求的影响审计质量的。，事务所合并在扩大自身规模的于形成规模的会计师事务所，减少客户企业的选择空间，使其再威胁变更事务所等不正当手段来提高客户企业的审计质量。曾亚敏、张俊生（2010）以2006年以来的会计师事务所合并案为研究，浅析【会计论文】事务所合并对客户审计质量的影响。研究，事务所合并完成后，客户企业的可控性应计下降，盈余信息含量提高，证明了事务所的合并有助于提高审计质量。


会计师事务所合并促使审计人员接触到更广泛的专业知识，也为事务效运用其审计人员的专业知识了。另一，合并后的大型事务所对审计人员的分工使审计人员各司其职、各尽其长，从而提升合并后审计质量。，我国审计市场受政策导向的特殊性影响，事务所规模与审计质量的关系还有待研究。

3.会计师事务所规模与审计质量的正性

会计师事务所规模衡量审计质量的指标，其与审计质量的正性也大众的认可。DeAngelo（1981）大规模事务所因质量【会计论文】丧失声誉，将丧失未来准租金的机会，大规模事务所与小规模事务所相比具有更强的高质量审计以维护其事务所品牌的内在经济动因。研究证明，即使在审计师拥有相同的专业胜任能力的下，事务所规模也对审计质量有影响。是在现任审计人员赚取了委托人的准租金时，拥有更多客户的事务所将会对舞弊客户特殊违规事项付出更大的代价。
会计师事务所接受错误的客户的负面效应，远高于放弃客户所损失的审计收费。客户理由导致的审计失败，会使会计师事务所陷于审计诉讼和声誉下降等后果的无形损失中，后果是估算和弥补的。这些事项都支持了事务所规模越大审计质量越高的。

4.行业专门化：定论的影响因素

具有行业专长的会计师事务所在特殊行业审计时，发挥其专长知识，其特有的专业判断更多错报，进而提高审计质量。行业专门化所积累的专业知识和行业审计经验有助于审计人员在审计业务初期更有性地搜集、风险评估和审计计划，尤其是能在审计中及时可能错弊的会计论文范文制约点并展开信息处理与搜集，并计划的审计程序，其作出正确的有性的审计意见。Balsam等（2003）研究，具有行业专长的事务所更好地限制客户盈余管理活动粉饰其财务报表信息。
我国学者对会计师事务所行业专门化和审计质量的研究仍未达成统一的意见。在我国审计市场发展的特殊制度背景下，加之研究的行业专家和审计质量的衡量指标差异，我国审计市场的产生很大上了政府的外力，其发展又受到政策导向的影响，事务所行业专门化投资并不一定与审计质量呈正关系。

(二)企业视角的审计质量影响因素

近年来，学术界局限于从会计师事务所的角度寻求审计质量的影响因素，还从委托方的企业角度来研究被审计自身因素与审计质量的性。

1.成本驱使委托方寻求高质量的外部审计

冲突产生的理由是权与经营权的分离，而信息不对称和激励是冲突产生的根源，委托人为了使企业经营者与企业保持一致，通常内部激励与外部监督的方式。在理论下，外部审计提高信息的可信性，减少股东与经营者的信息不对称，将外部审计降低成本的途径。外部审计质量越高，对企业管理层的监督力度越强，经理人的道德风险就越能抑制，管理人员在职消费和效率损失越低，成本也越低。Gul和Tsui（2001）证实了成本会影响企业对审计质量的需求。廖义刚等（2009）研究，独立审计在一定上能降低企业成本，尤其是在非国有企业。高雷、张杰（2011）基于成本的角度，2005年至2009年A股上市公司数据研究，成本高的公司会寻求高质量的外部审计，倾向于聘请大规模的会计师事务所。

2.管理层持股与审计质量的倒U型关系

管理层持股与成本的相联系。研究，管理层持股能起到完善公司内部治理机制、减少冲突的作用，从而降低公司对外部审计质量的需求。还有一研究以审计费用为审计质量的衡量指标，管理层持股比例与审计费用是非线性关系的论文范文，如Lennox（2003）。李明辉（2006），管理层持股比例与论文格式范文选择大事务所审计呈倒U型关系，而大事务所收取较高的审计费用。，管理层持股比例与审计费用也呈倒U型关系。，在管理层持股比例较低时，管理层动力与股东利益保持一致，而管理层持股比例过高，会导致其为了追求更大的个人利益而更多的盈余管理活动，从而舍弃股东利益。，当管理层持股比例适中时，注册会计师才会将风险评估为低，拥有较高的审计质量。

3.良好的公司治理是高审计质量的保证

公司内部治理系统质量的改善是提高审计人员审计质量的保障。高质量的公司治理会保证管理层出具较高质量的财务信息，倾向于聘请高质量的会计师事务所，并为其更全面的公司信息及良好的审计环境，审计人员也能在审计中更好地发挥其专业知识和职业素养，为企业更高质量的审计服务。Cadbury（1992）和HamPel（1998）也，公司治理的改善有助于审计师独立性和审计质量的提高。余宇莹、刘启亮（2007）双重上市的公司面临着更加严苛的市场要求和监管程序，将双重上市的公司比仅发行A股的公司具有更高质量的公司治理系统，调整后的截面Jones模型研究了公司治理系统越好，公司的盈余管理空间越小，审计质量越高的论文范文。

三、研究论文范文与未来研究展望

对会计师事务所与企业两视角的研究，我国对于审计质量的研究仍局限性，在的将从实证研究的静态性、衡量指标的间接性、模型与样本选择的不确定性三对研究中仍的【会计论文】浅析【会计论文】。另一，对现有研究成果的深入浅析【会计论文】，我国审计质量仍基于事务所、企业、法律环境三的现实【会计论文】，并上述【会计论文】改善倡议，未来研究展望。

(一)理论与实证研究的局限性

国内外研究者审计质量影响因素的研究已经从两角度多了实质性成果，但仍一些局限性因素：

1.实证研究的静态局限性

各因素对审计质量的影响是动态的而非静态的影响，成本的会促使股东对经营者股权激励，并从外部聘请高质量的外部审计人员，而这些行动的会在今后的经营中减少成本对审计质量的影响，是动态的，而并非同一时点的数据就能解释的静态关系。现有的研究数据的局限性动态的不确定性可能会在实证研究时造成误差。

2.衡量指标的间接性

在实际研究中只能选取一些间接指标审计质量的替代变量，对影响审计质量的因素也只能研究人员的经验判断来选取近似指标，难免造成指标对研究项目解释力的，从而影响研究结果的准确性。

3.模型与样本选择的不确定性

选取的衡量审计质量的模型不同，即使选取相同的数据也会对数据浅析【会计论文】结果有不同影响；，研究样本数据的选择不同、剔除干扰数据的标准不同、选择年度不同等因素，也会对审计质量的研究造成影响。

(二)审计质量的现实【会计论文】与未来展望

对基于审计任期、审计收费、事务所规模、事务所行业专门化等因素的会计师视角与基于公司治理、成本、管理层持股等因素的企业视角的研究成果浅析【会计论文】后，在会计师事务所，仍然着诸如审计市场供需不平衡导致的以过低审计收费来争取客户、事务所规模较小导致的同行业激烈竞争、注册会计师自身专业知识缺失导致的审计质量低下等【会计论文】；在企业，公司治理结构的缺陷深度影响审计关系格局，股东与经营者的利益一致性会导致会计师事务所在审计中很难做到的独立，从而使审计质量保证；法律环境，在严格的执业环境和较高的违规成本的下，高质量的审计服务降低注册会计师的法律风险，我国独立审计质量保障机制仍缺陷，注册会计师与客户串通甚 【论文格式范文】 至合谋都会影响审计质量的提升。，基于影响审计质量的因素研究，此寻求审计质量的改善措施仍有极大的现实意义。

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改善现有影响审计质量的因素，应从事务所、企业、法律环境三着手。，加强会计师事务所自身建设，提高从业人员专业素质，加强注册会计师职业道德，深化事务所质量制约体系建设。，对于审计项目的指导、监督和复核应当贯穿于整个项目的始终。强调事前、事中和事后的循环制约理念，业务计划时的指导、监督和复核工作。，提高企业自身管理制度建设。审计质量的优劣不但取决于注册会计师的职业道德、专业素养和外部监督作用的发挥，也取决于被审计单位内部制约制度论文格式范文和公司治理结构论文格式范文。降低成本，从企业内部治理出发，加强企业者与经营者监督机制，保证企业利益的发挥，也要杜绝管理者与经营者串通。既保证了企业制度上的，又杜绝了管理层舞弊，才能从根本上解决影响审计质量的因素。，完善社会法律监督体系，提高事务所准入门槛，构建公平竞争的市场环境，在事务所做大做强的上加强事务所审计质量制约；在制度上严格的事务所审计质量标准，在行动上不定期抽查事务所审计工作底稿，对有损注册会计师和事务所职业素养的违规严厉惩处，的法律法规与严格的审查制度提高注册会计师审计质量。
在我国政府干预的特殊政策环境下，诸如审计任期、行业专门化、事务所合并等因素与审计质量的关系还统一论文范文，其理由可能现有模型并未制约到全部影响审计质量的因素，上文中提到的研究过于静态、衡量指标不恰当等局限，，也为今后理论与实证研究了发展方向。
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