怎样写会计准则运用公允价值经济后果探讨

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-03-03 版权:用户投稿原创标记本站原创
【摘 要】 会计准则的经济后果于会计报告对投资者、债权人、管理层政府等利益者的影响。我国会计准则中大量运用了公允价值,这必定会引发一系列的经济后果。文章从利益者的视角,研究了公允价值在实际应用中所产生的经济后果,浅析【会计论文】了导致的利益者之间的冲突,并上了相应的协调策略会计专业论文。
【会计论文范文词】 会计准则; 公允价值; 经济后果; 利益者
一、
2006年2月15日,我国财政部发布了由1项准则和38项准则构成的《企业会计准则2006》。这标志着适应市场经济发展、与国际财务报告准则实质趋同、独立的会计准则体系建立,是我国会计发展史上里程碑。会计准则体系的一大亮点便是公允价值的引入,《企业会计准则——准则》明确地将公允价值列为五大会计计量属性,在会计准则中也不同运用了这一计量属性。那么公允价值的应用会产生怎样的经济后果?这无疑是准则者和使用者的【会计论文】。以公允价值在经济业务运用中导致的股东、债权人与管理者三大利益者间的冲突和协调为例,深入探讨和浅析【会计论文】这一【会计论文】,这对我国会计准则理论建设和实务发展具有一定的现实意义。

二、公允价值应用对利益者产生的经济后果

美国会计学家泽夫将经济后果定义为“会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策的影响。”他会计计量所产生的综合信息(即财务报告)会影响管理者他利益者所实际决策,从而导致从公布的财务报告内容中寻求扩大利益的途径,导致一人受益,而另一人受损。会计计量具有经济后果性,会计计量产生的会计数据必将影响利益者多方契约的签订、执行和变更,而我国引入公允价值这一计量属性不久,市场不完善,监管体系不成熟等外部环境的限制,使公允价值在运用中导致企业股东、债权人、经营者等利益者为了自身利益操纵会计计量。从会计寻租和会计寻利两个角度浅析【会计论文】。

(一)基于会计寻租目的

所谓会计寻租是指在社会总财富和企业真实业绩并未转变的下,转变会计信息(即财务报告收益)来财富的非公平性转移和资源的不恰当配置,从而对其他社会利益造成损害的一种非生产性活动。会计寻租的两个条件:一是可供寻求的租,二是可供寻租的条件。会计计量具有经济后果性,不同的会计计量方式的选择将导致利益在各利益者之间的不同分配,这给寻租者了“租”,在准则已经的情况下,利益者的寻租就会转向企业(如经理人员盈余管理等),影响会计计量。

(二)基于寻利目的

所谓寻利是指在社会财富增长的下,各利益者财富的增长。每个利益者对利益的追逐一般两种途径,一是寻租,二是寻利。除了寻租的可能性外,各利益者出于寻利的需求,也将以一系列的影响会计计量。不同的利益者出于立场、地位及所追求的“利”的不同,其对会计计量有不同的影响。比如,股东、债权人、经理人员等利益者,提高自身员工的素质、完善内部应对机制等方式,减少会计计量对其自身的不利影响,某种计量方式本身的优势,为寻利服务。如基于公允价值能更多投资决策的信息,企业经理人员完善公允价值计量的运用,以吸引投资者,而投资者、债权人则基于更多决策信息的,支持企业使用公允价值。

三、公允价值应用中利益者的利益冲突与协调

新会计准则中公允价值的运用企业会计政策选择的焦点,各利益集团为了选择公允价值会计政策达到各自利益最大化而展开博弈,而利益者基于寻租或寻利的目的也可能会使公允价值沦为利益操纵的工具。各利益者的经济利益之间制约,此消彼长的关系,一利益者操纵会计信息获利必定导致其他利益者经济利益的损失,这样就产生了利益冲突。

(一)公允价值应用中管理者与股东的利益冲突与协调

1.公允价值应用中管理者与股东的利益冲突

企业是一系列契约的联合体,权与经营权的分离,人(企业高层管理者)会很难按股东即投资者的要求办事,逆向选择及道德风险的,股东采取一定的措施以监督企业的经营管理者。投资者一般会设立监督机构和业绩评价等对企业经营者监督。我国形成活跃的资产交换二级市场,法律法规不完善,资产评估随意性大,使得公允价值的应用难免受到人为因素干扰,,公允价值计量的应用将对经营管理者的素质有更高要求,并增加股东对管理人员业绩考核的难度,增加股东的监督成本。
另外,公允价值计量会增加管理者人为操纵利润的可能性,从而增加股东的投资风险。比如,投资性房地产准则,当企业应用公允价值计量投资性房地产时,确认公允价值变动损益,大幅提高企业的净收益,企业经理人员就有可能职权操纵公允价值的确定。再比如,在非同一制约下企业合并中,管理者公允价值故意大幅度压低购入资产的重估价值,为合并后创造大的盈利空间、虚增利润以提高的业绩等,这些都将使企业股东面临的投资风险。

2.公允价值应用中管理者与股东利益冲突协调途径

为了让管理者与股东利益最大化的一致,正确恰当地运用公允价值,减小“逆向选择”和“道德风险”出现的概率,股东一般采取两个措施:一是规定企业的高层经营管理者持有一定数量的股权,管理者不持股或持股太少,就很难把公司当作的财产一样去运作;二是股权激励机制,如实行股票期权激励制度等。传统公司经理层的薪酬是由工资和普通奖金构成,薪酬制度只与公司的当期业绩挂钩,而与公司的未来价值无关,很造成管理者的短期,激发其为股东的长期利益努力的积极性。公司应当在管理者的工资和奖金的上外加红利、期权等激励。总之,设法协调与管理者的利益冲突,使管理者的与股东一致。

(二)公允价值应用中股东与债权人的利益冲突与协调

1.公允价值运用中股东与债权人的利益冲突

债权人和股东企业的投资者,其利益是一致的,但发生冲突的可能性依然。股东和债权人之间的冲突在两个:,风险承担上的冲突。股东为了追求更高的利益,会在未经债权人同意的情况下债权人的资金风险的投资决策等,而当企业经营失败时,股东只承担有限责任,而债权人却要承担收回资金的全部损失。,投资收益上的冲突。风险和收益之比不同,股东比债权人更偏爱风险大收益也大的投资项目。理性的股东会和债权人一样有虚减利润的动机,但难免会有短期利益导向的股东刻意美化财务报表。股东与债权人的冲突在公允价值运用中就表现为股东为了达到美化财务论文格式范文和经营成果等目的,在运用公允价值计量后导致企业周转困难或是偿债比率下降,使债权人可能收回债权的危险境地,损害了债权人的利益。比如,投资性房地产企业公允价值计量投资性房地产后,市场行情看好,其当期和各期的利润将会大幅提高,伴随而来的可能是巨额的税赋和流出,企业就有可能出现偿债能力,危及债权人的利益。

2.公允价值运用中股东与债权人冲突协调途径

为了维护自身权益,债权人可两来限制股东滥用公允价值。,债权人签订合同条款来限制债务人的权利。除了常规约定债务偿还期限、方式,担保等条款外,债权人还限制债务人在公允价值计量人为选择,双方商讨公允价值对会计信息影响的定量指标,当公允价值的影响超过这一指标时,股东应向债权人情况并与债权人协商决定,当企业应用公允价值计量的结果对未来流量影响时,债务人就与债权人商讨。,债权人也要求参与公司治理,公司的一员,债权人可随时监督公司的会计等。


(三)公允价值应用中管理者与债权人的利益冲突与协调

1.公允价值应用中管理者与债权人的利益冲突

债权人企业的投资者,在将资金企业后,就与管理者形成委托关系,管理者的理性经济人特点【会计论文范文】,使难免会只考虑的收益而忽略债权人的利益。债权人的仅是收回本金和利息,而管理者却想方设法提高经营利润以提升的个人业绩而降低企业的实际偿债能力,会破坏与债权人的契约关系,公允价值的引入则为了更大的机会。在债务重组准则中,债务人倾向于用存货偿还负债,对存货公允价值的高估,存货公允价值与成本的差额将被计入当期收入,如此一来,债务豁免收益增加了利润,使企业账面财务论文格式范文改善,诱使其他债权人错误估计企业经营论文格式范文而错误投资。

2.公允价值应用中管理者与债权人利益冲突协调途径

引入公允价值后,债权人应提高警惕,尤其是长期债权人,不要限于硕士论文企业的账面利润情况,而应设法硕士论文债务人资产抵押、核心业务盈利能力和信用担保能力等;而在投资后,债权人应时刻监督债务人的会计政策论文格式范文对其偿债能力有威胁。当然,如前所述,保护债权人利益最的方式让其参与到企业的管理中去,这样地监督管理者的,抑制内部人制约,从而在保护债权人利益的也保护了其他利益者的利益,推动会计论文范文了各利益者协调发展。
四、
企业会计准则中公允价值的引入使我国会计准则了国际趋同,但公允价值的经济后果性产生的影响论文格式范文小视。在公允价值运用中,利益者各方——管理者、股东与债权人之间可能会产生利益冲突,建立和完善协调机制,推动会计论文范文各利益者的协调发展,才能运用公允价值计量,从而促使会计准则的。
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