浅谈企业会计内部制约
本站原创 摘要：针对内部制约的内涵作了论述，并强调了其必要性，提出了目前我国企业会计内控中存在的不足，对如何改善会计内控提出了自己的看法。
关键词：会计；内部制约；必要性
随着市场经济的繁荣与发展，企业想要在竞争激烈的市场环境中立足并且获得长远的发展，巩固基础、完善并且强化企业内部制约至关重要。企业内部会计制约是内部制约机制中非常重要的因素之一，在内部制约整个体系中能够发挥重要作用，完善、科学的内制约度不但能够有力地防范风险，同时也对培养企业管理人才以及提升其管理水平有着极大的推动作用，从而更好地为企业发展做贡献。
1. 内部制约制度的内涵内部制约制度是指企业为了达到其预期的经营目标，使资产得以完整、安全，使会计资料能够保持可靠、准确，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、制约、规划、调整等措施、手续、策略的总称。内部制约的最终目标是提高企业的经济效益、完善其经营管理。内部制约是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，且经济的发展也能够推动其发展并且日臻完善。
2. 内部会计制约的必要性近些年来，尤其伴随着新、旧体制的替换，经济犯罪案也随之出现。如，利用公款炒股、挪用公款、携大量公款逃逸、利用拍卖、改制等时期伺机中饱私囊等。引起这一系列情况的理由比较多，而企业管理以及制约不力、内部监督不够到位是要素之一。导致上述案例的直接理由多是企业未建立最基本的内制约度。从这一层面来看，加强对内控机制的建设在很大程度上有利于防止腐败、治标治本。内部会计制约其必要性主要体现在以下三个方面。
2．1 顺应法律法规要求。内部会计制约有利于第一时间发现并且纠正企业在经济活动过程中的不法行为以及舞弊现象，有利于确保相关法律法规落实到位，增强会计信息的可靠性与真实性。
2．2 有利于加强管理。现代企业所处于的利害关系者组成的群体中，企业经营者以及所有者起着核心作用。及时、完整、准确、相关的会计信息为企业所有者对经营者是否可靠、诚信，忠于职守的完成本职工作进行查证提供了有力的依据，进而对经营管理者以及管理活动进行高效管理。
2. 3 提升竞争力的需要。随着科技发展日新月异，以及信息技术飞速发展，企业也面临着巨大的风险。尤其加入WTO以来，我国资本市场实施全方位的对外开放，无论是投资还是融资，企业都将有更多的机会进行选择。面对这样的大环境，企业的当务之急是尽快建立合理、行之有效的内控机制，科学反映企业的管理状况、财务状况、经营状况，增强经营管理者的决策能力以及管理效率，以保持其竞争能力。
3. 企业会计内部制约中的不足
3．1 内控意识较为薄弱。部分企业的高层管理人员，其思想还停留在计划经济时期，经营方式以及思想理念未能从根本上得到转变，并未将企业视为自负亏盈、自主经营的法人实体，缺乏对内部制约必要性、重要性的认识，自以为内部制约仅仅是一堆规章制度、文件或者手册而缺乏真正的实用性，部分管理者片面地将会计内部制约理解为准确性、资产完整与安全性制约、财会信息制约、内部成本制约等。因为内部会计制约未能产生直观、可见的经济价值，同时需要专门设置相关岗位，并且要求制定相应的规章制度，办事程序以及环节也有所增加，由此，管理者误以为内部制约只会束缚自身的手脚，降低了办事效率。
3．2 法人治理结构有待完善。现代企业依照监督结构、决策结构、权力结构互相制约、互相分离的原则构建了以经理层、董事会、股东会、监事会所构成的法人治理结构，此结构最基本的目的即弥补相关利害关系人在责任上以及信息上的不对称性与契约方面的不完全性，力求不同的利害关系人能够在利益、责任、权力上维持均衡。但是现阶段，我国大部分上市公司其对应的法人治理结构徒有虚名，虽然也设立了监事会和董事会，但是，在具体工作中这两者应有的监控功能被严重削弱，换言之，企业并没有从根本上建立起有利于推动自身发展的合理公司治理结构。
3. 3 内控机制有待健全。如果内控机制设计的比较良好，适应企业发展需求并且行之有效，就一定能够确保会计信息准确、完整、真实，规范会计行为，及时发现漏洞以及舞弊行为，并且防患于未然，保护企业相关资产的完整以及安全，使国家相关法律条文以及法规得以贯彻执行。
3．4 内部审计未能发挥功效。内部审计结构在均衡内控机制中的作用不言而喻。具体操作中，虽然部分企业设立了内审结构，却仅仅将其视作从属于财务部门的机构，削弱了内部审计应有的功效，部分企业甚至并未设置内审机构，部分企业由总经理负责其内审结构，使其丧失了权威性与独立性。此外，虽然我国已经建立了由社会监督以及政府监督组成的外部监督机制，但是其监督效果甚微。
3．5 会计信息质量不高。部分企业所披露的相关会计信息并未完整、真实地体现企业当前的经营成果以及财务状况，部分企业虚构经济相应的业务，虚增企业资产，刻意掩盖一些投资项目可能存在的风险，或者采取关联方交易、资产置换等手段对企业的利润指标以及会计数据随意调节，致使财物会计纪律混乱，不利于维持经济秩序。
4. 强化会计内部制约的对策
4．1 加强建设会计电算化。第一，建立一套科学可行的会计内控对应的信息系统，采用现代化的先进策略浅析浅析、整理数据；第二，运用先进的计算机网络技术来对各种会计业务采取电算化处理；第三，开发应用软件时，在会计业务处理环节应当将监督、约束等防范风险的必要功能融合进去，限定操作人员只有通过互相牵制的程序进行操作并且遵循具备相应的职责权限才能够操作，从而规范处理其业务，有力地防治计算机犯罪以及技术风险。
4．2 完善企业自身的治理结构。建立完善、合理的公司法人对应的整理结构能够有效推动内控机制运行。根据董事会、监事会、经理层、审计委员会、股东大会等各个权力主体来确定其制约权，使不同的权利主体相互之间具有各自的权利边界，并且相互制衡。为了防止内部人进行操控的现象，首先必须完善董事会的设置以及功能。其次，强化监事会监督财会的功能。再次，加强股东对其相应的经营管理者的限制。
4．3 强化内部监控机制。加强对企业法人的监控，对重大决策实施集体审批。建立预防为主的制约机制，对企业相关人员的经济业务活动，应当对其权责进行清晰的规定。通过事后反馈、事中调控、事前预防三大环节所发挥的不同功能，力保资产完整以及安全，业务活动高效进行，及时纠正、防止舞弊或者错误，使会计资料合法、完整、真实。
4. 4 提高人员素质。将不相容的相关职务进行分离，并且适时轮换岗位，这些措施都能够使内控机制更好地发挥功效，但是，最根本的策略还是提高人员素质。会计是执行会计内控的主体，业务人员应当具备精湛的业务水准、渊博的知识、高尚的职业操守，并且根据环境变化不断对自身知识进行填充以及更新。
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关键词：会计；内部制约；必要性
随着市场经济的繁荣与发展，企业想要在竞争激烈的市场环境中立足并且获得长远的发展，巩固基础、完善并且强化企业内部制约至关重要。企业内部会计制约是内部制约机制中非常重要的因素之一，在内部制约整个体系中能够发挥重要作用，完善、科学的内制约度不但能够有力地防范风险，同时也对培养企业管理人才以及提升其管理水平有着极大的推动作用，从而更好地为企业发展做贡献。
1. 内部制约制度的内涵内部制约制度是指企业为了达到其预期的经营目标，使资产得以完整、安全，使会计资料能够保持可靠、准确，使经营方针得以贯彻落实，使企业所有经营活动能够高效、经济而在企业内部开展并且实施一系列的自我评价、约束、制约、规划、调整等措施、手续、策略的总称。内部制约的最终目标是提高企业的经济效益、完善其经营管理。内部制约是伴随着强化经济管理的理念应运而生的，且经济的发展也能够推动其发展并且日臻完善。
2. 内部会计制约的必要性近些年来，尤其伴随着新、旧体制的替换，经济犯罪案也随之出现。如，利用公款炒股、挪用公款、携大量公款逃逸、利用拍卖、改制等时期伺机中饱私囊等。引起这一系列情况的理由比较多，而企业管理以及制约不力、内部监督不够到位是要素之一。导致上述案例的直接理由多是企业未建立最基本的内制约度。从这一层面来看，加强对内控机制的建设在很大程度上有利于防止腐败、治标治本。内部会计制约其必要性主要体现在以下三个方面。
2．1 顺应法律法规要求。内部会计制约有利于第一时间发现并且纠正企业在经济活动过程中的不法行为以及舞弊现象，有利于确保相关法律法规落实到位，增强会计信息的可靠性与真实性。
2．2 有利于加强管理。现代企业所处于的利害关系者组成的群体中，企业经营者以及所有者起着核心作用。及时、完整、准确、相关的会计信息为企业所有者对经营者是否可靠、诚信，忠于职守的完成本职工作进行查证提供了有力的依据，进而对经营管理者以及管理活动进行高效管理。
2. 3 提升竞争力的需要。随着科技发展日新月异，以及信息技术飞速发展，企业也面临着巨大的风险。尤其加入WTO以来，我国资本市场实施全方位的对外开放，无论是投资还是融资，企业都将有更多的机会进行选择。面对这样的大环境，企业的当务之急是尽快建立合理、行之有效的内控机制，科学反映企业的管理状况、财务状况、经营状况，增强经营管理者的决策能力以及管理效率，以保持其竞争能力。
3. 企业会计内部制约中的不足
3．1 内控意识较为薄弱。部分企业的高层管理人员，其思想还停留在计划经济时期，经营方式以及思想理念未能从根本上得到转变，并未将企业视为自负亏盈、自主经营的法人实体，缺乏对内部制约必要性、重要性的认识，自以为内部制约仅仅是一堆规章制度、文件或者手册而缺乏真正的实用性，部分管理者片面地将会计内部制约理解为准确性、资产完整与安全性制约、财会信息制约、内部成本制约等。因为内部会计制约未能产生直观、可见的经济价值，同时需要专门设置相关岗位，并且要求制定相应的规章制度，办事程序以及环节也有所增加，由此，管理者误以为内部制约只会束缚自身的手脚，降低了办事效率。
3．2 法人治理结构有待完善。现代企业依照监督结构、决策结构、权力结构互相制约、互相分离的原则构建了以经理层、董事会、股东会、监事会所构成的法人治理结构，此结构最基本的目的即弥补相关利害关系人在责任上以及信息上的不对称性与契约方面的不完全性，力求不同的利害关系人能够在利益、责任、权力上维持均衡。但是现阶段，我国大部分上市公司其对应的法人治理结构徒有虚名，虽然也设立了监事会和董事会，但是，在具体工作中这两者应有的监控功能被严重削弱，换言之，企业并没有从根本上建立起有利于推动自身发展的合理公司治理结构。
3. 3 内控机制有待健全。如果内控机制设计的比较良好，适应企业发展需求并且行之有效，就一定能够确保会计信息准确、完整、真实，规范会计行为，及时发现漏洞以及舞弊行为，并且防患于未然，保护企业相关资产的完整以及安全，使国家相关法律条文以及法规得以贯彻执行。
3．4 内部审计未能发挥功效。内部审计结构在均衡内控机制中的作用不言而喻。具体操作中，虽然部分企业设立了内审结构，却仅仅将其视作从属于财务部门的机构，削弱了内部审计应有的功效，部分企业甚至并未设置内审机构，部分企业由总经理负责其内审结构，使其丧失了权威性与独立性。此外，虽然我国已经建立了由社会监督以及政府监督组成的外部监督机制，但是其监督效果甚微。
3．5 会计信息质量不高。部分企业所披露的相关会计信息并未完整、真实地体现企业当前的经营成果以及财务状况，部分企业虚构经济相应的业务，虚增企业资产，刻意掩盖一些投资项目可能存在的风险，或者采取关联方交易、资产置换等手段对企业的利润指标以及会计数据随意调节，致使财物会计纪律混乱，不利于维持经济秩序。
4. 强化会计内部制约的对策
4．1 加强建设会计电算化。第一，建立一套科学可行的会计内控对应的信息系统，采用现代化的先进策略浅析浅析、整理数据；第二，运用先进的计算机网络技术来对各种会计业务采取电算化处理；第三，开发应用软件时，在会计业务处理环节应当将监督、约束等防范风险的必要功能融合进去，限定操作人员只有通过互相牵制的程序进行操作并且遵循具备相应的职责权限才能够操作，从而规范处理其业务，有力地防治计算机犯罪以及技术风险。
4．2 完善企业自身的治理结构。建立完善、合理的公司法人对应的整理结构能够有效推动内控机制运行。根据董事会、监事会、经理层、审计委员会、股东大会等各个权力主体来确定其制约权，使不同的权利主体相互之间具有各自的权利边界，并且相互制衡。为了防止内部人进行操控的现象，首先必须完善董事会的设置以及功能。其次，强化监事会监督财会的功能。再次，加强股东对其相应的经营管理者的限制。
4．3 强化内部监控机制。加强对企业法人的监控，对重大决策实施集体审批。建立预防为主的制约机制，对企业相关人员的经济业务活动，应当对其权责进行清晰的规定。通过事后反馈、事中调控、事前预防三大环节所发挥的不同功能，力保资产完整以及安全，业务活动高效进行，及时纠正、防止舞弊或者错误，使会计资料合法、完整、真实。
4. 4 提高人员素质。将不相容的相关职务进行分离，并且适时轮换岗位，这些措施都能够使内控机制更好地发挥功效，但是，最根本的策略还是提高人员素质。会计是执行会计内控的主体，业务人员应当具备精湛的业务水准、渊博的知识、高尚的职业操守，并且根据环境变化不断对自身知识进行填充以及更新。
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