关于建立中国特色财务会计概念体系深思
本站原创 [摘 要]本文介绍了西方财务概念体系的发展历程，进而浅析浅析我国建立该体系的重要性，随后提出在建立过程中应该注意的几个不足。
[关键词]财务会计概念体系 会计准则
1 西方财务会计概念体系的发展过程
所谓财务会计概念体系，是指由财务会计相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这个体系能够导致前后?贯性的准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。20世纪30年代，美国率先采用会计准则形式规范上市公司的会计行为，许多国家争相仿效。然而，当大批具体会计准则出台后，人们发现各项准则在概念运用、处理程序与策略上不相协调，甚至前后矛盾。缺乏一套首尾一贯的理论框架。自70年代中期以来，各国及国际会计准则委员会(IASC)纷纷开始致力于财务会计概念框架的研究。财务会计是会计信息的加工过程，其产出则是财务报告。特鲁伯罗德委员会于1973年10月发表的题为《财务报表的目标》的研究报告，提出财务报表的基本目标是向使用者提供“据以进行经济决策的信息”。该报告受到了美国财务会计准则委员会(FASB)的高度重视，并被视为该委员会概念框架研究项目的开始。财务会计概念框架(cF)，着重研究会计准则的理论依据，是直接用来评估现有会计准则和发展未来会计准则的。从1978年11月起，FASB陆续发表了7辑“财务会计概念报告”，它们分别是：《企业编制财务报告的目标》(1 978年l1月)、《会计信息的质量特点》(1 980年5月)、《企业财务报表的要素》(1 98 0年l 2月)、《营利机构编制财务报告的目的》(1 980年1 2月)、《企业财务报表项目的确认和计量》(1 984年1 2月)、《财务报表的各种要素》(1 9 8 5年1 2月)、《在会计计量中使用流量信息和现值》(2000年2月)。
2 我国构建财务会计概念体系的重要性
从上述文字可以看出，西方对财务会计概念框架研究极其重视，与其具有以下重要意义是分不开的。同样，构建一个有中国特色的财务会计概念体系，对于我国经济发展和体制革新同样具有深远的意义。
2．1财务会计概念体系对会计准则制定具有重要作用我国关于会计准则的广泛介绍和普通争论始于2O世纪7O年代末8O年代初。尤其是近十年，《企业会计准则》、《企业会计制度》和一系列具体会计准则的公布和实施，使我国的会计标准在会计要素定义、会计要素的确认和计量、财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。尽管如此，笔者认为就目前我国已经发布的会计准则或会计制度，特别是《企业会计准则》(1992)和《企业会计制度》(2001)来看，由于本身存在缺乏严谨的理论基础、末形成严密的逻辑体系、缺乏广 泛的适用性、概念框架与会计准则的功能混用等不足，还不能承接起财务会计概念框架的功能责任，而且也不符合国际上一般将概框架单独制定公布的通行做法。
为此，我国有必要将会计的基本概念从准则或制度中分离出来，独立地制定 公布财务会计概念框架。通过构建有中国特色的财务会计体系，可以为会计准则的制定提供理论基础。同时，也可以节约准则的制定费用。正如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框架使得节约精力成为可能，许多会计不足都具有共同的要素，当该委员会(FASB)接触到这些不足时，不应该为每一次都予以考虑。”有了一套严密的概念框架，可以相对减少准则文告的数量和复杂性。
2．2构建这一体系也是我国会计事业发展的客观需要到目前为止，我国出台了多项具体会计准则，但是由于缺乏统一的概念框架的指导，一些准则出台不久就进行了修订。同时，准则之间相互矛盾的情况也已经出现，如对公允价值的运用，准则中有的地方取消了公允价值，有的地方仍然保留公允价值，还有的地方新增了公允价值的运用。由于不少准则之间存在关联，因此从总体上看会计准则对公允价值的运用相当混乱。我国会计准则制定中之所以出现上述不足，与缺乏系统理论的指导是分不开的。有了财务会计概念框架这种理论体系的系统指导，将有助于准则制定机构制定出概念统一、逻辑严密、内容科学完整的会计准则来
3 构臻中国特色财务会计概念体系的几点倡议
3.1 会计基本假设、会计目标和会计对象三者应是构建的逻辑起点构建中国特色财务会计概念体系，必须首先明确构建的逻辑和理论起点。
笔者认为会计基本假设、会计目标和会计对象三者应是构建的逻辑起点。首先，不论会计基本假设实质上是否得到这些准则制订机构的重视，尽管回避同时谈论会计基本假设可以避开一些概念上的纠纷，如会计基本假设的概念、会计基本假设与会计目标的概念层次如何界定等，会计基本假设提法的不明朗都影响了其在财务会计概念框架中应有的地位和作用，因为从会计要素的定义中可以得知，会计要素是以会计基本假设的存在为前捉的。其次，应该为财务会计报表设置什么要素，设置多少个要素，这都必须首先考虑会计对象。在我国的《企业会计准则》(基本准则)中，将会计基本假设提到了一个相当的高度，但是关于会计目标的论述是含糊的、笼统的，最重要的一点是没有结合我国持有的会计环境进行实证研究，没有突出国家在会计信息需求中的特殊作用。鉴于此，笔者认为会计基本假设、会计目标和会计对象应该同时引起足够的重视，倡议将三者共同作为财务会计概念框架的逻辑起点。
3．2构建会计信息质量特点时应以会计目标的实现为最终目的，以会计实践的可操作性为约束条件只有明确最终目的和约束条件，才能构建起一个有中国特色但又不违背时代潮流的概念体系。目前我国资本市场尚不发达，企业大量资本的取得，仍然采取直接投资的方式i受托责任关系是一种直接的关系，委托人和受托人直接接触：并且，市场的某些管制性限制，又对资本的“趋利性” 自由流动有着一定的影响，在特定的情况下，委托人无法自由流动资本。财务会计应以这部分委托人为服务对象，向他们报告受托人对受托责任的履行情况。因此，笔者认为，我国的会计目标应定位于“受托责任观”。为了满足资源的委托方利用会计信息对受托方受托责任的履行情况进行评价，从而进行相应的决策，会计信息的主要质量特点应是公允性和可靠性。公允性是指会计信息能公平、适当地反映委托、受托双方的经济利益关系，它包括真实性和中立性；可靠性是指会计信息足以信赖，它包括如实反映和可验证性。此外，可比性和及时性应作为会计信息的次要质量特点。
3.3我国的财务会计概念体系应由财政部会计准则委员会制订及发布我国的财务会计概念体系应由财政部会计准则委员会制订及发布，而不能像西方发达国家一样由民间团体来承担。这是因为我国市场经济的主要特点是公有制为主体且国有经济占主导地位，这就决定了国家是我国会计信息的主要使用者，而由政府部门来制订财务会计概念框架，则是满足国家宏观调控需要的最为直接的手段。
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参考文献
[1]吴水海。中国会计理论研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2001，1：45—1 48．
[2]葛家时．会计理论[M]．北京：中国财政经济出版社，1998：58— 61．
[3]汤云为，钱逢胜．会计理论[M]．上海：上海财经大学出版杜，1997：77
[关键词]财务会计概念体系 会计准则
1 西方财务会计概念体系的发展过程
所谓财务会计概念体系，是指由财务会计相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系，这个体系能够导致前后?贯性的准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。20世纪30年代，美国率先采用会计准则形式规范上市公司的会计行为，许多国家争相仿效。然而，当大批具体会计准则出台后，人们发现各项准则在概念运用、处理程序与策略上不相协调，甚至前后矛盾。缺乏一套首尾一贯的理论框架。自70年代中期以来，各国及国际会计准则委员会(IASC)纷纷开始致力于财务会计概念框架的研究。财务会计是会计信息的加工过程，其产出则是财务报告。特鲁伯罗德委员会于1973年10月发表的题为《财务报表的目标》的研究报告，提出财务报表的基本目标是向使用者提供“据以进行经济决策的信息”。该报告受到了美国财务会计准则委员会(FASB)的高度重视，并被视为该委员会概念框架研究项目的开始。财务会计概念框架(cF)，着重研究会计准则的理论依据，是直接用来评估现有会计准则和发展未来会计准则的。从1978年11月起，FASB陆续发表了7辑“财务会计概念报告”，它们分别是：《企业编制财务报告的目标》(1 978年l1月)、《会计信息的质量特点》(1 980年5月)、《企业财务报表的要素》(1 98 0年l 2月)、《营利机构编制财务报告的目的》(1 980年1 2月)、《企业财务报表项目的确认和计量》(1 984年1 2月)、《财务报表的各种要素》(1 9 8 5年1 2月)、《在会计计量中使用流量信息和现值》(2000年2月)。
2 我国构建财务会计概念体系的重要性
从上述文字可以看出，西方对财务会计概念框架研究极其重视，与其具有以下重要意义是分不开的。同样，构建一个有中国特色的财务会计概念体系，对于我国经济发展和体制革新同样具有深远的意义。
2．1财务会计概念体系对会计准则制定具有重要作用我国关于会计准则的广泛介绍和普通争论始于2O世纪7O年代末8O年代初。尤其是近十年，《企业会计准则》、《企业会计制度》和一系列具体会计准则的公布和实施，使我国的会计标准在会计要素定义、会计要素的确认和计量、财务报告体系等重大方面基本实现了与国际会计惯例的一致或协调。尽管如此，笔者认为就目前我国已经发布的会计准则或会计制度，特别是《企业会计准则》(1992)和《企业会计制度》(2001)来看，由于本身存在缺乏严谨的理论基础、末形成严密的逻辑体系、缺乏广 泛的适用性、概念框架与会计准则的功能混用等不足，还不能承接起财务会计概念框架的功能责任，而且也不符合国际上一般将概框架单独制定公布的通行做法。
为此，我国有必要将会计的基本概念从准则或制度中分离出来，独立地制定 公布财务会计概念框架。通过构建有中国特色的财务会计体系，可以为会计准则的制定提供理论基础。同时，也可以节约准则的制定费用。正如美国会计学家所罗门斯所言，“概念框架使得节约精力成为可能，许多会计不足都具有共同的要素，当该委员会(FASB)接触到这些不足时，不应该为每一次都予以考虑。”有了一套严密的概念框架，可以相对减少准则文告的数量和复杂性。
2．2构建这一体系也是我国会计事业发展的客观需要到目前为止，我国出台了多项具体会计准则，但是由于缺乏统一的概念框架的指导，一些准则出台不久就进行了修订。同时，准则之间相互矛盾的情况也已经出现，如对公允价值的运用，准则中有的地方取消了公允价值，有的地方仍然保留公允价值，还有的地方新增了公允价值的运用。由于不少准则之间存在关联，因此从总体上看会计准则对公允价值的运用相当混乱。我国会计准则制定中之所以出现上述不足，与缺乏系统理论的指导是分不开的。有了财务会计概念框架这种理论体系的系统指导，将有助于准则制定机构制定出概念统一、逻辑严密、内容科学完整的会计准则来
3 构臻中国特色财务会计概念体系的几点倡议
3.1 会计基本假设、会计目标和会计对象三者应是构建的逻辑起点构建中国特色财务会计概念体系，必须首先明确构建的逻辑和理论起点。
笔者认为会计基本假设、会计目标和会计对象三者应是构建的逻辑起点。首先，不论会计基本假设实质上是否得到这些准则制订机构的重视，尽管回避同时谈论会计基本假设可以避开一些概念上的纠纷，如会计基本假设的概念、会计基本假设与会计目标的概念层次如何界定等，会计基本假设提法的不明朗都影响了其在财务会计概念框架中应有的地位和作用，因为从会计要素的定义中可以得知，会计要素是以会计基本假设的存在为前捉的。其次，应该为财务会计报表设置什么要素，设置多少个要素，这都必须首先考虑会计对象。在我国的《企业会计准则》(基本准则)中，将会计基本假设提到了一个相当的高度，但是关于会计目标的论述是含糊的、笼统的，最重要的一点是没有结合我国持有的会计环境进行实证研究，没有突出国家在会计信息需求中的特殊作用。鉴于此，笔者认为会计基本假设、会计目标和会计对象应该同时引起足够的重视，倡议将三者共同作为财务会计概念框架的逻辑起点。
3．2构建会计信息质量特点时应以会计目标的实现为最终目的，以会计实践的可操作性为约束条件只有明确最终目的和约束条件，才能构建起一个有中国特色但又不违背时代潮流的概念体系。目前我国资本市场尚不发达，企业大量资本的取得，仍然采取直接投资的方式i受托责任关系是一种直接的关系，委托人和受托人直接接触：并且，市场的某些管制性限制，又对资本的“趋利性” 自由流动有着一定的影响，在特定的情况下，委托人无法自由流动资本。财务会计应以这部分委托人为服务对象，向他们报告受托人对受托责任的履行情况。因此，笔者认为，我国的会计目标应定位于“受托责任观”。为了满足资源的委托方利用会计信息对受托方受托责任的履行情况进行评价，从而进行相应的决策，会计信息的主要质量特点应是公允性和可靠性。公允性是指会计信息能公平、适当地反映委托、受托双方的经济利益关系，它包括真实性和中立性；可靠性是指会计信息足以信赖，它包括如实反映和可验证性。此外，可比性和及时性应作为会计信息的次要质量特点。
3.3我国的财务会计概念体系应由财政部会计准则委员会制订及发布我国的财务会计概念体系应由财政部会计准则委员会制订及发布，而不能像西方发达国家一样由民间团体来承担。这是因为我国市场经济的主要特点是公有制为主体且国有经济占主导地位，这就决定了国家是我国会计信息的主要使用者，而由政府部门来制订财务会计概念框架，则是满足国家宏观调控需要的最为直接的手段。
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参考文献
[1]吴水海。中国会计理论研究[M]．北京：中国财政经济出版社，2001，1：45—1 48．
[2]葛家时．会计理论[M]．北京：中国财政经济出版社，1998：58— 61．
[3]汤云为，钱逢胜．会计理论[M]．上海：上海财经大学出版杜，1997：77