漫谈环境管理会计作用
本站原创 ［摘要］本文从企业、环境管理系统以及对外开放等几个方面剖析了环境管理会计所发挥的作用，用以推动企业尽快实施环境管理会计，并对已经实施环境管理会计的企业能够充分发挥环境管理会计的效用。
［关键词］环境管理会计；作用；企业环境
管理会计是管理会计发展的一个新领域，是在环境会计的形成过程中产生的。它通过对现有管理会计系统进行改善和拓展，为企业管理者进行相关决策，从而实现环境效率和经济效率的统一，最终为实现企业经营可持续发展服务。
一、我国企业的环境管理需要会计信息支持企业通过环境管理来改善和制约其环境行为，首先要制定明确的目标，选出行动方案、实施方案，再将实施情况与目标相对比，找出差异和不足。修正方案并制定新目标，以获得持续的改善。而ISO14001 环境管理体系则把环境管理的运行模式规定为PDCA 模式，要求周而复始地进行“规划、实施与运行、检查与纠正措施、管理评审活动”。可见，环境管理实质上是对环境行为的制约过程。在此过程中信息起着重要的支持作用。只有获取相关信息，才能确定与组织性质、规模和环境影响相适应的环境目标，制订出体现环境目标的行动方案，通过信息的沟通，使行动方案得到贯彻实施，通过获取信息，对实施情况与目标进行对比，才能找出差异，并进行改善。
传统上，管理会计是企业管理信息系统的核心，也是企业管理制约的重要手段。环境管理会计是传统会计信息管理和制约手段在环境管理中的应用。环境管理的许多重要手段，如全面质量环境管理、寿命周期评价、环境评审（审计）、环境业绩评价等都在一定程度上依赖环境管理会计的信息，以浅析浅析环境行为的财务影响和环境影响，并据此进行环境管理，确保环境管理目标的实现。环境管理会计是环境管理系统进行持续改善，实现环境管理制约的重要信息输入。在我国，不论是当前的环境管理制度，还是企业自愿实施的环境管理体系，都存在着与环境管理会计的联系，主要表现在：
1. 对于建设项目，必须执行环境影响评价制度和“三同时”制度。为此，企业必须对项目可能造成的环境影响进行评估，并采取一定的环保措施，与主体工程建设同时进行，即环保投资成为企业必须考虑的投资项目之一。企业的建设项目需要提交环境影响评价和经济可行性报告。在编制经济可行性报告时，需要同时对环境损益进行定性和定量的反映，特别是环保型的建设项目，如果不计算环境损益，项目的经济效益可能就无法体现。
例如，厦门市某污水处理厂的可行性研究报告，将该项目的效益归结为缴纳的所得税、创造的就业机会、增加向该地区的工业投资所增加的收入、污水处理厂无偿转移收入和公众健康效益5 个部分，其中公众健康效益就是由于减少污染排放而减少港口污染所取得的环境效益。在计算上，假设100 万的总人口中，年死亡率降低0.02‰，每人节省的经济值＝年工资×平均工作期＝ 4 800×（65－18）＝225 600（元），总节省值约为45l 万元（22.56 万元×20＝45l万元）。同时，对一些难以确定的效益进行了定性浅析浅析，包括：渔业和农业部门由于水质改善而增加的产量，水质污染造成的生态损害的逆转，居民环境意识提高有助于政府推行其他改善环境方面的工作如空气质量和固定废弃物的处理，以及环境改善使当地投资环境得以改善等。建设项目的经济评价与一般投资项目的财务评价不完全相同，但在策略上具有相通之处。例如上例需要对环境的外部性（公众健康）进行计量，即对外部成本或收益的计量，采用的就是损害函数法。上述计算中降低的年死亡率采用的是假设，并且没有考虑人口自然增长率的影响及人的生命价值的影响，以年工资来代的生命价值，显然是一种简化的策略。实际上，计算公众健康的经济影响时，需要同时考虑减少发病的影响和减少死亡的影响， 必须利用到人口、医疗费用、工资费用的统计资料和生命价值模型。
而对渔业和农业部门的生产影响的经济效益计算，需要利用生产力与水质变化关系模型以及利用渔产品或农产品的，即市价法来估算。这些策略与全部成本计算法（FCA）中对外部成本和效益的计量策略实际上是一致的。在项目经济评价中应用这些策略，实际上也为企业在今后的投资评价中对环境损益的浅析浅析提供了借鉴。企业在投资决策中，可以利用环境影响评价所确定的主要环境因素，浅析浅析其对环境的可能影响，并对外部性进行定性和定量的浅析浅析，从而把环境因素纳入投资决策浅析浅析中，使企业投资活动对环境产生有利影响。
2.在ISO 14001 环境管理体系的实施过程中，企业要制定环境目标，也要展开初始环境评审，以辨别环境因素。
在此过程中要对企业的活动和过程进行寿命周期浅析浅析，考虑在过去、现在和将来所能造成的环境影响，以及产生的环境影响的类别。接着要对环境因素进行评价，以便确定重要的环境因素。评价中的主要依据有环境方面的评价，如环保法律、法规、标准的符合程度，环境影响的规模和范围；也有技术方面的评价，如转变环境影响的技术难度，转变环境影响的资源代价和组织的承受能力，环境影响的可制约程度；还有经济方面的评价，包括转变组织活动和过程可能带来的效益，对组织社会形象的影响，影响组织参与市场竞争的机遇和风险等。
3. 要使环境行为得到制约， 必须有一定的考核制度。
环境保护目标责任制明确了政府和企业的环境保护责任，而城市环境综合整治定量考核制度则将环境指标量化，并最终落实到企业身上。环境管理体系的运行，也要求通过内部审核或外部审核进行检查，以发现偏离目标的行为并及时纠正。这需要通过建立环境业绩评价体系来保障其实现。而有效的业绩评价机制，要将评价结果与人员的奖金或酬劳相结合，否则环境目标执行与否、执行程度如何对执行者的个人利益并无影响， 则无法推动其改善行为，长此以往则使环境管理活动无法达到其目标。而企业的经营目标不是以环境目标为唯一的目标，还包括财务、社会等方面的目标。为此，环境业绩应融入企业的综合业绩评价体系中，环境业绩的好坏应成为影响员工奖金的一个构成因素。
二、对环境管理系统的作用虽然环境管理会计是企业会计系统的一部分，并主要为企业利益相关者提供信息，但是环境管理会计的产生是基于环境管理需求的，因此环境管理会计的实施，其作用会从企业内部管理延伸到外部， 在提高企业效益的同时，改善对资源的利用效率、降低耗用程度、减少污染、加大废弃物处理力度。这也是实行环境管理会计的目的之一。环境管理体系是帮助组织系统地识别其活动中的环境因素及影响，制定明确的符合性目标，持续改善业绩，并实施全过程管理的一套正式的程序和方针。环境管理会计通过提供相关的信息和制约手段， 保证了环境管理系统的实施，成为服务于公司环境管理的一个重要手段。环境管理系统的实施需要耗费一定的代价，如人员的培训费、技术改造费等。环境管理会计的建立，有助于企业认识其所发生的环境成本以及推行环境管理系统的效益，从而容易获得最高管理部门的支持，保障环境管理系统的建立与实施。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境管理会计可以将结果转化为可计量、可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环保方针。因此，环境管理会计与环境管理系统是一种相互依存、相互推动，相辅相成的关系。
三、在对外开放中的作用随着经济全球化的不断推进和贸易自由化的发展，关税已大幅度下降， 传统的非关税壁垒措施也得到了制约，各国贸易壁垒的种类和形式发生了变化，环境贸易壁垒作为贸易保护主义的一种新形式应运而生，并具有愈演愈烈之势。环境贸易壁垒几乎波及我国外贸出口的所有领域，每年造成的损失相当于当年出口总额的20％左右，价值高达几百亿元。国际上经常使用的环境贸易壁垒主要有：一是“绿色关税”，又称环境进口附加税，是指以保护环境为理由，对某些进口产品除征收一般关税外，再加征环境税。
二是“绿色技术标准”，以保护环境的名义，通过立法手段制定苛刻的强制性环保技术标准，限制或禁止外国商品进口。三是“绿色检疫”，某些国家制定严格的卫生检疫标准，特别是对食品中农药残留量、放射物质残留量、重金属含量等要求十分严格，限制或禁止外国产品特别是食品的进口。四是强制性措施，一般是以进口产品的生产制造环境、策略、过程等不符和本国环境要求为理由，强行禁止某些产品进口。五是环境贸易制裁，即一国以另一国违反国际环境条约为理由采取的强制性贸易制裁措施。六是环境许可证制度、环境配额等其他形式。环境管理会计不单是企业内部的管理会计，还是国际化的会计，因为环境不足是全球性的不足，环境保护需要进行国际合作和交流。发达国家对自身环境保护越来越重视，有将发展中国家作为污染物避难所的倾向。作为发展中国家，我国一方面可以通过环境管理会计提升产品的环保质量，以满足国内外不同环保条款的要求；另一方面，也可以通过环境管理会计发现外国在贸易合作中对我国环境的破坏，以保护我们的环境。
主要参考文献
［1］ 郭晓梅。环境管理会计研究：将环境因素纳入管理决策中［M］。厦门：厦门大学出版社，2003.
［2］杨璟。试论环境管理会计在经济发展中的作用［J］。会计之友，2008（6）。
［3］ 田雪峰。环境管理会计作用探析［J］。会计之友，2008（4）。
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［关键词］环境管理会计；作用；企业环境
管理会计是管理会计发展的一个新领域，是在环境会计的形成过程中产生的。它通过对现有管理会计系统进行改善和拓展，为企业管理者进行相关决策，从而实现环境效率和经济效率的统一，最终为实现企业经营可持续发展服务。
一、我国企业的环境管理需要会计信息支持企业通过环境管理来改善和制约其环境行为，首先要制定明确的目标，选出行动方案、实施方案，再将实施情况与目标相对比，找出差异和不足。修正方案并制定新目标，以获得持续的改善。而ISO14001 环境管理体系则把环境管理的运行模式规定为PDCA 模式，要求周而复始地进行“规划、实施与运行、检查与纠正措施、管理评审活动”。可见，环境管理实质上是对环境行为的制约过程。在此过程中信息起着重要的支持作用。只有获取相关信息，才能确定与组织性质、规模和环境影响相适应的环境目标，制订出体现环境目标的行动方案，通过信息的沟通，使行动方案得到贯彻实施，通过获取信息，对实施情况与目标进行对比，才能找出差异，并进行改善。
传统上，管理会计是企业管理信息系统的核心，也是企业管理制约的重要手段。环境管理会计是传统会计信息管理和制约手段在环境管理中的应用。环境管理的许多重要手段，如全面质量环境管理、寿命周期评价、环境评审（审计）、环境业绩评价等都在一定程度上依赖环境管理会计的信息，以浅析浅析环境行为的财务影响和环境影响，并据此进行环境管理，确保环境管理目标的实现。环境管理会计是环境管理系统进行持续改善，实现环境管理制约的重要信息输入。在我国，不论是当前的环境管理制度，还是企业自愿实施的环境管理体系，都存在着与环境管理会计的联系，主要表现在：
1. 对于建设项目，必须执行环境影响评价制度和“三同时”制度。为此，企业必须对项目可能造成的环境影响进行评估，并采取一定的环保措施，与主体工程建设同时进行，即环保投资成为企业必须考虑的投资项目之一。企业的建设项目需要提交环境影响评价和经济可行性报告。在编制经济可行性报告时，需要同时对环境损益进行定性和定量的反映，特别是环保型的建设项目，如果不计算环境损益，项目的经济效益可能就无法体现。
例如，厦门市某污水处理厂的可行性研究报告，将该项目的效益归结为缴纳的所得税、创造的就业机会、增加向该地区的工业投资所增加的收入、污水处理厂无偿转移收入和公众健康效益5 个部分，其中公众健康效益就是由于减少污染排放而减少港口污染所取得的环境效益。在计算上，假设100 万的总人口中，年死亡率降低0.02‰，每人节省的经济值＝年工资×平均工作期＝ 4 800×（65－18）＝225 600（元），总节省值约为45l 万元（22.56 万元×20＝45l万元）。同时，对一些难以确定的效益进行了定性浅析浅析，包括：渔业和农业部门由于水质改善而增加的产量，水质污染造成的生态损害的逆转，居民环境意识提高有助于政府推行其他改善环境方面的工作如空气质量和固定废弃物的处理，以及环境改善使当地投资环境得以改善等。建设项目的经济评价与一般投资项目的财务评价不完全相同，但在策略上具有相通之处。例如上例需要对环境的外部性（公众健康）进行计量，即对外部成本或收益的计量，采用的就是损害函数法。上述计算中降低的年死亡率采用的是假设，并且没有考虑人口自然增长率的影响及人的生命价值的影响，以年工资来代的生命价值，显然是一种简化的策略。实际上，计算公众健康的经济影响时，需要同时考虑减少发病的影响和减少死亡的影响， 必须利用到人口、医疗费用、工资费用的统计资料和生命价值模型。
而对渔业和农业部门的生产影响的经济效益计算，需要利用生产力与水质变化关系模型以及利用渔产品或农产品的，即市价法来估算。这些策略与全部成本计算法（FCA）中对外部成本和效益的计量策略实际上是一致的。在项目经济评价中应用这些策略，实际上也为企业在今后的投资评价中对环境损益的浅析浅析提供了借鉴。企业在投资决策中，可以利用环境影响评价所确定的主要环境因素，浅析浅析其对环境的可能影响，并对外部性进行定性和定量的浅析浅析，从而把环境因素纳入投资决策浅析浅析中，使企业投资活动对环境产生有利影响。
2.在ISO 14001 环境管理体系的实施过程中，企业要制定环境目标，也要展开初始环境评审，以辨别环境因素。
在此过程中要对企业的活动和过程进行寿命周期浅析浅析，考虑在过去、现在和将来所能造成的环境影响，以及产生的环境影响的类别。接着要对环境因素进行评价，以便确定重要的环境因素。评价中的主要依据有环境方面的评价，如环保法律、法规、标准的符合程度，环境影响的规模和范围；也有技术方面的评价，如转变环境影响的技术难度，转变环境影响的资源代价和组织的承受能力，环境影响的可制约程度；还有经济方面的评价，包括转变组织活动和过程可能带来的效益，对组织社会形象的影响，影响组织参与市场竞争的机遇和风险等。
3. 要使环境行为得到制约， 必须有一定的考核制度。
环境保护目标责任制明确了政府和企业的环境保护责任，而城市环境综合整治定量考核制度则将环境指标量化，并最终落实到企业身上。环境管理体系的运行，也要求通过内部审核或外部审核进行检查，以发现偏离目标的行为并及时纠正。这需要通过建立环境业绩评价体系来保障其实现。而有效的业绩评价机制，要将评价结果与人员的奖金或酬劳相结合，否则环境目标执行与否、执行程度如何对执行者的个人利益并无影响， 则无法推动其改善行为，长此以往则使环境管理活动无法达到其目标。而企业的经营目标不是以环境目标为唯一的目标，还包括财务、社会等方面的目标。为此，环境业绩应融入企业的综合业绩评价体系中，环境业绩的好坏应成为影响员工奖金的一个构成因素。
二、对环境管理系统的作用虽然环境管理会计是企业会计系统的一部分，并主要为企业利益相关者提供信息，但是环境管理会计的产生是基于环境管理需求的，因此环境管理会计的实施，其作用会从企业内部管理延伸到外部， 在提高企业效益的同时，改善对资源的利用效率、降低耗用程度、减少污染、加大废弃物处理力度。这也是实行环境管理会计的目的之一。环境管理体系是帮助组织系统地识别其活动中的环境因素及影响，制定明确的符合性目标，持续改善业绩，并实施全过程管理的一套正式的程序和方针。环境管理会计通过提供相关的信息和制约手段， 保证了环境管理系统的实施，成为服务于公司环境管理的一个重要手段。环境管理系统的实施需要耗费一定的代价，如人员的培训费、技术改造费等。环境管理会计的建立，有助于企业认识其所发生的环境成本以及推行环境管理系统的效益，从而容易获得最高管理部门的支持，保障环境管理系统的建立与实施。在对企业经济活动的环境影响进行评价时，环境管理会计可以将结果转化为可计量、可理解的指标，并进行报告，从而使企业根据自身的实际情况确定合理可行的环保方针。因此，环境管理会计与环境管理系统是一种相互依存、相互推动，相辅相成的关系。
三、在对外开放中的作用随着经济全球化的不断推进和贸易自由化的发展，关税已大幅度下降， 传统的非关税壁垒措施也得到了制约，各国贸易壁垒的种类和形式发生了变化，环境贸易壁垒作为贸易保护主义的一种新形式应运而生，并具有愈演愈烈之势。环境贸易壁垒几乎波及我国外贸出口的所有领域，每年造成的损失相当于当年出口总额的20％左右，价值高达几百亿元。国际上经常使用的环境贸易壁垒主要有：一是“绿色关税”，又称环境进口附加税，是指以保护环境为理由，对某些进口产品除征收一般关税外，再加征环境税。
二是“绿色技术标准”，以保护环境的名义，通过立法手段制定苛刻的强制性环保技术标准，限制或禁止外国商品进口。三是“绿色检疫”，某些国家制定严格的卫生检疫标准，特别是对食品中农药残留量、放射物质残留量、重金属含量等要求十分严格，限制或禁止外国产品特别是食品的进口。四是强制性措施，一般是以进口产品的生产制造环境、策略、过程等不符和本国环境要求为理由，强行禁止某些产品进口。五是环境贸易制裁，即一国以另一国违反国际环境条约为理由采取的强制性贸易制裁措施。六是环境许可证制度、环境配额等其他形式。环境管理会计不单是企业内部的管理会计，还是国际化的会计，因为环境不足是全球性的不足，环境保护需要进行国际合作和交流。发达国家对自身环境保护越来越重视，有将发展中国家作为污染物避难所的倾向。作为发展中国家，我国一方面可以通过环境管理会计提升产品的环保质量，以满足国内外不同环保条款的要求；另一方面，也可以通过环境管理会计发现外国在贸易合作中对我国环境的破坏，以保护我们的环境。
主要参考文献
［1］ 郭晓梅。环境管理会计研究：将环境因素纳入管理决策中［M］。厦门：厦门大学出版社，2003.
［2］杨璟。试论环境管理会计在经济发展中的作用［J］。会计之友，2008（6）。
［3］ 田雪峰。环境管理会计作用探析［J］。会计之友，2008（4）。
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