论独立学院财务管理
本站原创 随着我国高等教育规模的快速增长，由普通高校按照新的机制和模式试办的相对独立的二级学院(以下简称独立学院发展较快，在保证高等教育规模的增长，扩大高等教育资源等方面起到了积极作用。但是，作为一种新型的办学机制和模式，独立学院在办学资金的筹集、运用和管理方面与普通的高等学校有着很大的区别，要保证独立学院健康、稳定、持续的发展．必须加强财务管理，降低教育成本，不断提高资源的使用效率和市场竞争力，探索出一种适合自身发展的财务管理模式。
一、独立学院发展过程中存在的主要问题．“校中校”式的办学模式制约了独立学院的发展教育部教发『2003]8号文《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式是办独立学院管理的的若干意见》明确指出：“独立学院，是专指由普通本科高校按机制、新模式举办的本科层次的二级学院。”，“独立学院要一律采用民办机制 独立学院建设、发展所需经费及相关支出．均由合作方承担或以民办机制等措解决。”同时规定“独立学院的申请者(以下简称申请者)，应为普通本科高校。独立学院的合作者(以下简称合作者)，可以是企业，事业单位，社会团体或个人，也可以是其它有合作能力的机构。”从中可以看出，独立学院的投资主体必须多元化．为了取得独立学院的资格，各大高校使出浑身解数．吃透相关文件精神，在自己的大圈子范围内．办起了自己的独立学院，以高等学校或以高等学校下属的校办企业为主，化公为民，成立了没有真正吸纳丰十会资源。而主要依靠高等学校的投资，并没有引人民办机制的独立学院。多数学校的独立学院采用“校中校”的办学形式，实际上和高等学校所属的二级学院没有本质上的差别，只不过是高等学校利用所谓的独立学院变相地搞收费“双轨制”。《中华人民共和国高等教育法》明确指出“设立高等学校，应当符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和礼会公共利益，不得以营利为目的。”由于高等教育具有公益性和非盈利性的特点，使得高等教育不同于一般的投资活动，导致真正投资独立学院的个人或企业不多。同时《民办教育促进法》规定：“民办学校在扣除办学成本．预留发展基金及按照国家规定提供其他必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”高等学校也不愿意让别人来分享自己可以独享的美味蛋糕，以上各个冈素导致“校中校”式的、二级学院式的独立学院的产生，为独立学院的发展埋下了一个深层次的障碍。
“一言堂”式的管理体制阻碍了独立学院的发展教育部教发[2003]8号文规定“独立学院的申请者要对独学院的教学和管理负责，并保证办学质量。合作者负责提供独立学院办学所需的各项条件和设施，参与学院的管理、监督和领导。为明确申请者和合作者的责、权、利关系．双方应在试办独 学院时签署具有法律效力的合作办学协议。经双方协商．可以成立校董会。校董会的组成及人选南双方商定。院长由申请者推荐、校董会选任。”。这表明独立学院既不依附于高等学校，也不依附于合作者，它具有独立的法人资格，是个独立的办学实体 为确保学院独立高效地运行．独立学院的领导体制应实行董事会领导下的院长负责制。但是独立学院目前的管理体制并不健全，董事会制度也不完善，有的学院甚至不设董事会，有的虽有，但形同虚设，由高等学院一言堂，校董会职能越位，直接干涉学院的办学和日常工作，任意抽调独立学院的办学资金．导致独立学院允其量只是高等学校的一个下属机构，仅有部分相对独立的经费使用权、人事聘用权和酬金分配权。
为独立学院的发展埋下了一个深层次的障碍。
“资源共享”式的产权关系防碍独立学院的发展教育部教发[200318号文规定“独立学院应当具备：校园规划占地面积不少于300亩，教学行政用房建筑面积不少于4万平方米，教学仪器设备总值不少于1000万元，图书不少于4万册。独立学院还应具备不少于100人，聘期一学年以上的，相对固定的专任教师队伍。专任教师中具有副高级以上职称的比例应不低于30％ ，独立学院正式招生时生均各项办学条件应基本符合国家规定标准。为了取得独立学院的资格，高等学校和独立学院资源共享，必然会导致你就是我，我就是你，谁需要谁就用，这必然导致各项资产产权不清，双方资产不实。
“借款”式的资金来源导致独立学院财务风险校大独立学院兴办的历史不长．资金积累不多，在较短的时间内投入大量资金用于校园基础设施和教学设施的建设，而高校教育经费紧张本来就是长期困扰我国高等教育发展的问题，又加上目前独立学院投资主体实质的单一性，这些资金完全靠独立学院和高等学校通过自身投入是不可能的，也是不现实的，必须通过银行贷款。为了取得相关资格和不断扩大招生规模，高等学校和独立学院都在大搞基本建设，资金紧张的压力就更大．大规模的举债，而且偿还周期又长，如果到期无法偿还贷款本金和利息．就会给学校带来财务危机，影响学校正常的教学和T作 在没有同家财政拨款的支持下，仅靠收取学生的高额学费和有限的社会资金来维持．一旦独立学院的生源状况达不到预期的规划，就会给独立学院的正常办学带来严重影响，因此．独立学院生源的不确定性以及在招生上的不规范行为也会使其财务风险高于一般的普通高校。
“不合适宜”的财务核算不能适应独立学院的发展目前一部分独立学院采用高等学校的财务核算制度，对那些由高等学校独自举办的独立学院特别突出。财务核算按收付实现制为会计核算的基础，不分资本性支出和权益性支出，购置固定资产时全部记人支出，不便于学院正确的核算成本，不能真实、准确地反映会计年度学院有关经济指标的情况。还有一部分独立学院．按照市场经济规律，借鉴现代企业财务管理办法对固定资产计提折旧，有利于固定资产的保值增值，也有利于将固定资产的成本在预计的使用期内进行摊销，计算各期的折旧费用．为正确地核算办学成本、办学成果和投资回报率提供客观依据。但由于独立学院在创办之初，主要是经过高等学校自身的内部挖潜，抽出人力、物力来进行的，独立学院的设备的购置、房屋的建筑、土地的征用等形成的资产，在实行“独立”时，并没有作为高等学校对独立学院的投资，而是继续作为学校的固定资产保留在账上，有的独立学院在独立后由于招生规模扩大而开工建设的基建项目，也是以高等学校的名义向银行贷款．竣工决算后仍然归属高等学校。独立学院账上只有少量的零星购置的固定资产。与其现有办学规模极不相称。从而导致独立学院的固定资产数据不准确，从而导致不能正确地核算其办学成本、办学成果和投资回报率。
“合理回报”的不确定性限制了独立学院的发展目前独立学院因不能正确地核算其办学成本、办学成果和投资回报率，使出资人从结余获取回报成为一句空话，造成联合办学的核心问题收益分配问题得不到有效的解决。可能会出现极端的情况．一方面民办方得不到合理的回报，影响了继续投资教育的热情．使国家的宏观政策得不到有效的落实：另一方面，高等学校和独立学院在资产上实行资源共享，因牵扯关系双方对相关资产疏于管理，可能造成国有资产流失。
二、独立学院财务管理方面采取的主要措施．明晰产权关系依法建立和完善独立学院明晰的产权关系是独立学院持续、健康、稳定发展的前提，也是保障举办者和合作者合法权益的基础。只有产权清晰，方能调动各方的积极性，筹集更多的社会资金．促进独立学院的发展。
理顺管理体制．建立合理的法人治理结构投资主体的多元化、资金来源渠道的多元化和资金支配使用的自主权，所有权和使用权相分离，合理分配董事会和独立学院院长之间的权力，形成有效的权力制衡机制。因此，必须理顺管理体制，建立合理的法人治理结构．依法设立学校的董事会，董事会由举办者高等学校和合作者共同协商产生．董事会是学院的最高决策权力机构，根据章程规定的权限和程序，参与学校的办学和管理活动，主要负责学院的经费筹措、办学方向、办学规模、人事制度等重大问题的决策，董事会成员必须由举办者、投资人、教职工代表等人员组成。实行董事会领导下的院长负责制，院长负责学校的教育教学和行政管理工作，执行董事会的决定．实施学院发展计划，拟定年度工作计划、年度财务预算、执行财务制度，接受董事会对财务的监管。保护和管理独立学院财产，维护投资方和独立学院的利益。
构建与学院实际相匹配的财务管理体制财务管理体制是财务关系制度的表现形式．是财务权限划分和财务管理机构设置的体系制度。按照《高等学校财务制度》规定，高等学校实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制，规模较大的学校实行“统一领导，分级管理”的财务管理体制。独立学院作为独立的法人，在办学过程中。依法行使相应的权利，同时承担相应的民事责任，应享有独立的财务自主权。因此，独立学院的财务机构不能作为高等学校的二级财务机构．独立学院财务制度应当充分尊重民办学校的权利．统一领导，统一设置财务机构，统一财务制度，统一资金管理．独立自主地开展财务活动。充分调动独立学院当家理财的积极性和自我发展的主观能动性。
选择适合独立学院财务活动的会计核算方法独立学院是高等教育的组成部分，除了执行《会计法》、《高等学校会计制度》外，必须根据自身民办机制的特点，按照市场经济的规律，借鉴现代企业财务管理的办法。一为了适应教育投资多元化，保障投资主体合法利益，独立学院应按投入学院出资人的不同设置明细科目，建立资本金制度，设置实收资本、资本公积、专用基金、办学结余、结余分配等科目。实收资本、资本公积核算所有者权益项目：专用基金核算按国家规定提取、设置的或社会捐赠的各项有专门用途的资金；办学结余核算收支相抵后的盈余或亏损；结余分配核算按国家规定对结余进行分配或弥补上年亏损，科学合理核算有关教育成本，进行合理回报的核算。尽可能调动投资主体各方的积极性。二采用权责发生制的会计核算基础，对独立学院进行核算。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，并且收人和其相关费用应当相互配比：合理划分资本性支出和权益性支出，正确反映独立学院的教育成本和经营成果。三对固定资产计提折旧，将固定资产的成本在预计使用期内进行摊销，计算各会计期的折旧费用，以便确定各期的经营成果，同时对固定资产的更新改造做到 tl,中有数．做好固定资产的日常管理，让管理出效益，发挥各项资源的最大潜能。四设置一套能够全面、系统、真实地反映学院一定期间财务状况、收支情况的报表。包括资产负债表、收入支出表、结余分配表、教育成本明细表、流量表等，真正让有关会计信息能为学院的经营管理决策提供可靠的依据。
严格预算管理预算管理是在预算过程中涵盖预测、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节的完整的管理过程，是实现高校事业发展计划的重要管理控制制度。预算编制必须坚持“量人为出．收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的总原则。所有收入纳人学院预算，所有支出由学院预算统筹安排，各项支出应做到有预算安排、有支出标准、有制度依据，严禁无预算、超预算支出。预算编制坚持公开、公正的原则。要从学院的实际情况出发，对预算编制的程序、重点、支出标准、资金分配等进行科学论证，确保预算的科学性和合理性，不搞“一言堂”式的预算管理模式．预算一旦编制完成并经审核后，原则上不予调整，对未能列入当年预算，但确需开支的非预算项目，应由学院领导班子集体研究讨论并报董事会通过后方能列支，严格预算调整程序。定期对财务收支状况进行剖析、比较和评价，实行奖优罚劣．充分调动教职工参与预算管理、努力降低费用的积极性。
总之．独立学院是新形势下高等教育办学机制和模式的一项探索和创新。面对激烈的竞争，独立学院必须根据自身发展的需要．加强财务管理，多渠道地筹集办学资金，整合各种教育资源．合理利用借款筹资渠道，树立风险防范意识，正确核算教育成本．实现经济利益和社会效益最大化。让独立学院在权、名、责等方面能真正独立，使独立学院在未来的教育市场竞争中，持续、健康、稳定、和谐地发展。
一、独立学院发展过程中存在的主要问题．“校中校”式的办学模式制约了独立学院的发展教育部教发『2003]8号文《关于规范并加强普通高校以新的机制和模式是办独立学院管理的的若干意见》明确指出：“独立学院，是专指由普通本科高校按机制、新模式举办的本科层次的二级学院。”，“独立学院要一律采用民办机制 独立学院建设、发展所需经费及相关支出．均由合作方承担或以民办机制等措解决。”同时规定“独立学院的申请者(以下简称申请者)，应为普通本科高校。独立学院的合作者(以下简称合作者)，可以是企业，事业单位，社会团体或个人，也可以是其它有合作能力的机构。”从中可以看出，独立学院的投资主体必须多元化．为了取得独立学院的资格，各大高校使出浑身解数．吃透相关文件精神，在自己的大圈子范围内．办起了自己的独立学院，以高等学校或以高等学校下属的校办企业为主，化公为民，成立了没有真正吸纳丰十会资源。而主要依靠高等学校的投资，并没有引人民办机制的独立学院。多数学校的独立学院采用“校中校”的办学形式，实际上和高等学校所属的二级学院没有本质上的差别，只不过是高等学校利用所谓的独立学院变相地搞收费“双轨制”。《中华人民共和国高等教育法》明确指出“设立高等学校，应当符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和礼会公共利益，不得以营利为目的。”由于高等教育具有公益性和非盈利性的特点，使得高等教育不同于一般的投资活动，导致真正投资独立学院的个人或企业不多。同时《民办教育促进法》规定：“民办学校在扣除办学成本．预留发展基金及按照国家规定提供其他必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。”高等学校也不愿意让别人来分享自己可以独享的美味蛋糕，以上各个冈素导致“校中校”式的、二级学院式的独立学院的产生，为独立学院的发展埋下了一个深层次的障碍。
“一言堂”式的管理体制阻碍了独立学院的发展教育部教发[2003]8号文规定“独立学院的申请者要对独学院的教学和管理负责，并保证办学质量。合作者负责提供独立学院办学所需的各项条件和设施，参与学院的管理、监督和领导。为明确申请者和合作者的责、权、利关系．双方应在试办独 学院时签署具有法律效力的合作办学协议。经双方协商．可以成立校董会。校董会的组成及人选南双方商定。院长由申请者推荐、校董会选任。”。这表明独立学院既不依附于高等学校，也不依附于合作者，它具有独立的法人资格，是个独立的办学实体 为确保学院独立高效地运行．独立学院的领导体制应实行董事会领导下的院长负责制。但是独立学院目前的管理体制并不健全，董事会制度也不完善，有的学院甚至不设董事会，有的虽有，但形同虚设，由高等学院一言堂，校董会职能越位，直接干涉学院的办学和日常工作，任意抽调独立学院的办学资金．导致独立学院允其量只是高等学校的一个下属机构，仅有部分相对独立的经费使用权、人事聘用权和酬金分配权。
为独立学院的发展埋下了一个深层次的障碍。
“资源共享”式的产权关系防碍独立学院的发展教育部教发[200318号文规定“独立学院应当具备：校园规划占地面积不少于300亩，教学行政用房建筑面积不少于4万平方米，教学仪器设备总值不少于1000万元，图书不少于4万册。独立学院还应具备不少于100人，聘期一学年以上的，相对固定的专任教师队伍。专任教师中具有副高级以上职称的比例应不低于30％ ，独立学院正式招生时生均各项办学条件应基本符合国家规定标准。为了取得独立学院的资格，高等学校和独立学院资源共享，必然会导致你就是我，我就是你，谁需要谁就用，这必然导致各项资产产权不清，双方资产不实。
“借款”式的资金来源导致独立学院财务风险校大独立学院兴办的历史不长．资金积累不多，在较短的时间内投入大量资金用于校园基础设施和教学设施的建设，而高校教育经费紧张本来就是长期困扰我国高等教育发展的问题，又加上目前独立学院投资主体实质的单一性，这些资金完全靠独立学院和高等学校通过自身投入是不可能的，也是不现实的，必须通过银行贷款。为了取得相关资格和不断扩大招生规模，高等学校和独立学院都在大搞基本建设，资金紧张的压力就更大．大规模的举债，而且偿还周期又长，如果到期无法偿还贷款本金和利息．就会给学校带来财务危机，影响学校正常的教学和T作 在没有同家财政拨款的支持下，仅靠收取学生的高额学费和有限的社会资金来维持．一旦独立学院的生源状况达不到预期的规划，就会给独立学院的正常办学带来严重影响，因此．独立学院生源的不确定性以及在招生上的不规范行为也会使其财务风险高于一般的普通高校。
“不合适宜”的财务核算不能适应独立学院的发展目前一部分独立学院采用高等学校的财务核算制度，对那些由高等学校独自举办的独立学院特别突出。财务核算按收付实现制为会计核算的基础，不分资本性支出和权益性支出，购置固定资产时全部记人支出，不便于学院正确的核算成本，不能真实、准确地反映会计年度学院有关经济指标的情况。还有一部分独立学院．按照市场经济规律，借鉴现代企业财务管理办法对固定资产计提折旧，有利于固定资产的保值增值，也有利于将固定资产的成本在预计的使用期内进行摊销，计算各期的折旧费用．为正确地核算办学成本、办学成果和投资回报率提供客观依据。但由于独立学院在创办之初，主要是经过高等学校自身的内部挖潜，抽出人力、物力来进行的，独立学院的设备的购置、房屋的建筑、土地的征用等形成的资产，在实行“独立”时，并没有作为高等学校对独立学院的投资，而是继续作为学校的固定资产保留在账上，有的独立学院在独立后由于招生规模扩大而开工建设的基建项目，也是以高等学校的名义向银行贷款．竣工决算后仍然归属高等学校。独立学院账上只有少量的零星购置的固定资产。与其现有办学规模极不相称。从而导致独立学院的固定资产数据不准确，从而导致不能正确地核算其办学成本、办学成果和投资回报率。
“合理回报”的不确定性限制了独立学院的发展目前独立学院因不能正确地核算其办学成本、办学成果和投资回报率，使出资人从结余获取回报成为一句空话，造成联合办学的核心问题收益分配问题得不到有效的解决。可能会出现极端的情况．一方面民办方得不到合理的回报，影响了继续投资教育的热情．使国家的宏观政策得不到有效的落实：另一方面，高等学校和独立学院在资产上实行资源共享，因牵扯关系双方对相关资产疏于管理，可能造成国有资产流失。
二、独立学院财务管理方面采取的主要措施．明晰产权关系依法建立和完善独立学院明晰的产权关系是独立学院持续、健康、稳定发展的前提，也是保障举办者和合作者合法权益的基础。只有产权清晰，方能调动各方的积极性，筹集更多的社会资金．促进独立学院的发展。
理顺管理体制．建立合理的法人治理结构投资主体的多元化、资金来源渠道的多元化和资金支配使用的自主权，所有权和使用权相分离，合理分配董事会和独立学院院长之间的权力，形成有效的权力制衡机制。因此，必须理顺管理体制，建立合理的法人治理结构．依法设立学校的董事会，董事会由举办者高等学校和合作者共同协商产生．董事会是学院的最高决策权力机构，根据章程规定的权限和程序，参与学校的办学和管理活动，主要负责学院的经费筹措、办学方向、办学规模、人事制度等重大问题的决策，董事会成员必须由举办者、投资人、教职工代表等人员组成。实行董事会领导下的院长负责制，院长负责学校的教育教学和行政管理工作，执行董事会的决定．实施学院发展计划，拟定年度工作计划、年度财务预算、执行财务制度，接受董事会对财务的监管。保护和管理独立学院财产，维护投资方和独立学院的利益。
构建与学院实际相匹配的财务管理体制财务管理体制是财务关系制度的表现形式．是财务权限划分和财务管理机构设置的体系制度。按照《高等学校财务制度》规定，高等学校实行“统一领导，集中管理”的财务管理体制，规模较大的学校实行“统一领导，分级管理”的财务管理体制。独立学院作为独立的法人，在办学过程中。依法行使相应的权利，同时承担相应的民事责任，应享有独立的财务自主权。因此，独立学院的财务机构不能作为高等学校的二级财务机构．独立学院财务制度应当充分尊重民办学校的权利．统一领导，统一设置财务机构，统一财务制度，统一资金管理．独立自主地开展财务活动。充分调动独立学院当家理财的积极性和自我发展的主观能动性。
选择适合独立学院财务活动的会计核算方法独立学院是高等教育的组成部分，除了执行《会计法》、《高等学校会计制度》外，必须根据自身民办机制的特点，按照市场经济的规律，借鉴现代企业财务管理的办法。一为了适应教育投资多元化，保障投资主体合法利益，独立学院应按投入学院出资人的不同设置明细科目，建立资本金制度，设置实收资本、资本公积、专用基金、办学结余、结余分配等科目。实收资本、资本公积核算所有者权益项目：专用基金核算按国家规定提取、设置的或社会捐赠的各项有专门用途的资金；办学结余核算收支相抵后的盈余或亏损；结余分配核算按国家规定对结余进行分配或弥补上年亏损，科学合理核算有关教育成本，进行合理回报的核算。尽可能调动投资主体各方的积极性。二采用权责发生制的会计核算基础，对独立学院进行核算。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，并且收人和其相关费用应当相互配比：合理划分资本性支出和权益性支出，正确反映独立学院的教育成本和经营成果。三对固定资产计提折旧，将固定资产的成本在预计使用期内进行摊销，计算各会计期的折旧费用，以便确定各期的经营成果，同时对固定资产的更新改造做到 tl,中有数．做好固定资产的日常管理，让管理出效益，发挥各项资源的最大潜能。四设置一套能够全面、系统、真实地反映学院一定期间财务状况、收支情况的报表。包括资产负债表、收入支出表、结余分配表、教育成本明细表、流量表等，真正让有关会计信息能为学院的经营管理决策提供可靠的依据。
严格预算管理预算管理是在预算过程中涵盖预测、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节的完整的管理过程，是实现高校事业发展计划的重要管理控制制度。预算编制必须坚持“量人为出．收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的总原则。所有收入纳人学院预算，所有支出由学院预算统筹安排，各项支出应做到有预算安排、有支出标准、有制度依据，严禁无预算、超预算支出。预算编制坚持公开、公正的原则。要从学院的实际情况出发，对预算编制的程序、重点、支出标准、资金分配等进行科学论证，确保预算的科学性和合理性，不搞“一言堂”式的预算管理模式．预算一旦编制完成并经审核后，原则上不予调整，对未能列入当年预算，但确需开支的非预算项目，应由学院领导班子集体研究讨论并报董事会通过后方能列支，严格预算调整程序。定期对财务收支状况进行剖析、比较和评价，实行奖优罚劣．充分调动教职工参与预算管理、努力降低费用的积极性。
总之．独立学院是新形势下高等教育办学机制和模式的一项探索和创新。面对激烈的竞争，独立学院必须根据自身发展的需要．加强财务管理，多渠道地筹集办学资金，整合各种教育资源．合理利用借款筹资渠道，树立风险防范意识，正确核算教育成本．实现经济利益和社会效益最大化。让独立学院在权、名、责等方面能真正独立，使独立学院在未来的教育市场竞争中，持续、健康、稳定、和谐地发展。