试论实务重要量在审计实务中运用网

由于审计时面临的信息资料繁多，在成本效益的原则下，审计人员没有必要去审查被审计单位所有的资料、核定所有的事实，而只能对重要的事项进行抽查，采取抽样的方法进行审计，因儿重要性概念产生了。它是现代审计理论和实务中一个非常重要的概念，贯穿于审计的整个过程。从审计的计划阶段，在了解被审计单位环境及其内部控制的基础上，对被审计单位的财务报表的重要性进行界定，并将其分配到认定层次的各个项目中，作为各个项目允许出现差错的可容忍的界线；在控制测试和实质性程序阶段，审计人员根据在计划阶段确定的重要性标准，评价所发现的问题是否重要，并进行进一步的审查取证，记录于工作底稿；审计报告阶段，根据重要性标准，对在实质性程序阶段发现的问题进行分析评价，以此确定发表何种审计意见。它的主要意义主要是为了提高审计工作效率和保证审计工作质量。

一、 重要性的含义

我国审计准则对重要性定义为：重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。理解这一概念要注意两点：一是“具体环境下对错报金额和性质”，说明重要性不仅仅是一个数额的计量，还有错误性质的考量；二是“财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策”，说明重要性这一概念是站在报表使用者的角度来定义的。那么审计人员或者是注册会计师不光要站在社会公众的角度来考虑重要性，不光要关注错报金额的大小，还要重视错报对社会公众的危害和影响。

二、重要性水平高低的确定方法会计毕业论文下载

审计人员在审计过程中必须从二个层次确定重要性水平。一是会计报表层次，二是认定层次。二者之间有必然的联系，因为会计报表是由各个会计账户组成，组成资产负债表中内容的账户都是其滚动下来的期末余额数，而组成利润表的账户则是当期会计期间的发生额数，所以认定层次也叫账户余额和交易层次。如果报表层次有重大错报，则一定是组成报表项目的某个项目或多个项目出现了错误。
为什么要对会计报表进行重要性的界定呢？这是由财务报表审计的目的来决定的。财务报表审计的目的是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见，这就要求审计人员在审计时要考虑会计报表是否合法与是否公允时，对重大方面和性质严重程度方面的关注，只有这样，才能得出会计报表是否在所有重大方面是否合法、是否公允的结论，所以审计人员在审计时要考虑会计报表层次的重要性。
再来看认定层次，由于会计报表的信息来源于各账户余额和交易层次，那么认定层次的错误累计汇总是不能超过报表中可以容忍的错误的，如果认定层次的错误发生的小或少，加计不超过报表层次的，则说明各账户余额和交易账户的数据公允合法，整个财务报表的信息合法、公允。如果认定层次的错误发生的大或多，那么审计人员要考虑调整财务报表或者扩大抽样范围来消除这些错误，以使错误控制在重要性水平之下。

(一)报表层次重要源于：论文格式http://www.328tibet.cn

性的确定方法
审计人员通常先在报表中选择一个恰当的数据作为基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。在实务中，有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。而百分比的选择则是一个经验值，这个经验值可以是有关权威文献的参考值，也可以是自己所认定的一个比率。

(二)认定层次的重要性确定方法

有两种方法可以选择，一种是分配法：假定财务报表层次的重要性水平为资产总额的一个百分比，采用分配法是将资产中各项目的金额与这个百分比相乘，得出各项目的重要性水平，这个重要性水平的分配是不理性的，还要考虑下列因素：一是被审计项目的重要程度和金额大小，被审计项目愈重要，分配的重要性初步判断数就愈少；金额大的项目，分配到的重要性初步判断数比金额小的项目分配到的大。二是项目可容忍的错误程度，显然，项目可容忍的错误程度与分配的重要性初步判断数成正比，如货币资金的重要性水平相对要分配的低些，因为它容易被舞弊。三是被审项目审计成本的高低，如长期资产与净资产的审计，由于发生频率少而金额大，可定较低的重要性水平，对销售与购买类的项目可定较高的重要性水平，这样符合成本效益原则，审计成本与重要性的初步判断和可容错误成反比。另一种是不分配法：直接将层次的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的一定比例，如20%-30%。如财务报表认定层次重要性为：100万，假设各类交易、账户余额的重要性则定为报表的25%。应收账款为40万元，则其重要性水平为10万元。

三、 重要性在不同审计阶段的应用

(一)审计计划时对重要性的水平要做出初步评估

在计划阶段，我们按上述二绍的方法确定二个层次的重要性水平，目的是确定将要执行审计程序的性质、时间和范围，借以提高审计效率。此时的重要性是审计所允许的可能或潜在的未发现错误或漏报的限度，即审计误差范围。

(二) 在执行审计进一步审计程序时重要性水平的应用与修改

1、审计计划确定的重要性水平的应用会计的毕业论文范文

计划阶段的重要性水平是决定实施阶段审计范围的依据。如果计划阶段重要性水平高，则审计抽样测试的范围就小些， 重要性水平低， 则审计抽样测试的范围就大些。

2、对审计计划确定的重要性水平的修正

重要性水平修改的原因有二种，这二种原因都取决于审计人员的职业判断。一是计划阶段的重要性水平定的高，测试的范围不大，在实际测试收集证据的过程中发现错误太多，风险加大了，与审计人员计划阶段了解的情况有出入，这时我们就要修改重要性水平，将它定的低些，扩大审计的范围，以降低审计风险；二是计划阶段的重要性水平定的低，测试的范围大，错误产生的非常少，说明审计风险没有计划阶段评估的那么大，或者是审计人员太过谨慎保守，则可以将重要性水平修改高些，提高工作效率。

(三)在审计报告阶段，对重要性水平运用与修正

审计人员将在测试阶段收集的财务报表审计过程中的错误进行汇总，与计划阶段估定的重要性或测试阶段修改后的重要性进行对比，如果前者大大的高于后者，则说明审计风险非常的大，审计人员不仅要调整调整全部的错误，而且还要扩大审计抽样的范围，继续测试未检查的项目中是否还存在很多的错误，审计人员应适当考虑所运用的重要性水平是否过高，修正为较低的水平；如果前者大大的低于后者，则说明重要性水平定的过低，适当地修正为较高的水平，如果前者与后者相近，据谨慎性的原则，审计人员则要在抽查过的会计事项中用其他方法再进行测试，即追加审计程序，看是否仍有未找出的错误，无论如何，审计人员都要对已发现的错误作出调整。

四、 运用重要性要注意的问题

在运用重要性水平时，要注重被审计单位的实际情况，不能简单以成本效益原则来确定重要性水平。如果被审计单位的业务范围较广，经济业务比较复杂，故会计处理比较容易出错，所以，审计人员也应将其重要性水平定低些。如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定得高一些，以节省审计成本。如果在项目测试中，发现性质重要的错报，比如贪污与舞弊事项等，则不能以成本效益的大小来确定抽样测试的范围，有可能会对整个项目进行全面的抽查。
（作者单位：中南财经政法大学武汉学院）