浅谈行政事业单位内部制约目前状况及倡议

1009-4202(2012)09-000-02
摘要内部制约是行政事业单位的重要管理方式，但目前大多数行政事业单位的内部制约制度得不到充分重视，缺乏约束力，重大决策过于随意。本论文以行政事业单位的内部制约的近况浅析着手，对改善内部制约制度提出具体的对策。
关键词行政事业单位内部制约近况倡议

一、行政事业单位内部制约的概要

内部制约是行政事业单位经营和管理活动有序进行的重要保证和对人财物有效监管的系列活动。近年来，行政事业单位财务管理水平不断提升，但部分单位仍有着内制约度设计不改善、执行不到位、监督走过场等诸多不足。“得控则强,失控则弱,无控则乱。”加强内部制约势在必行。行政事业单位的内部制约和企业的内部制约还是有着一定的区别的。行政事业单位的内部制约主要体现在对资金、固定资产和采购等方面的有效管理。所以行政事业单位的内部制约的设置应以财务为核心，采取有力措施对预算的编制、资金往来、固定资产管理和政府采购进行有效的制约。

二、行政事业单位内部制约的近况

1.内部制约环境薄弱，内控意识不强

行政事业单位是“不以经营为目的”的法人主体，目前行政事业单位的经费由财政部门来拨付，只要经费支出在财政预算的合理范围之内，就可随意支出，财务管理意识不够，财务人员业务水平欠缺，造成行政事业单位的内部制约制度建设与执行的不足。内部制约环境的薄弱，造成很多人不了解内部制约制度，也不知道该如何遵守制度规定。很多人认为内部制约是财务部门的职责，其他部门没有必要了解和遵守。这给一些违法违纪行为的发生留下了隐患。

2.内部制约制度不改善，流于形式

新《会计法》及《内部会计制约规范》均对内部制约作了具体的相关规定。但多数行政事业单位未制定系统的内制约度；有些行政事业单位制定的内制约度过于粗放，未体现内部制约的严谨性；还有些单位即使制定了内制约度，也是形同虚设，流于形式；有的单位甚至认为财务预算就是内部制约；这些都大大地阻碍了内部制约的进展。一个单位没有严谨的内部制约制度和管理措施，就会为会计人员徇私舞弊和单位领导滥用职权的行为发生埋下隐患。

3.资产不实，流失严重

随着行政事业单位办公条件的不断改善，办公设备不断购置，行政事业单位的固定资产总量不断增加。但大多数行政事业单位领导对固定资产管理意识淡薄，固定资产管理人员缺乏责任心，监督不到位。在固定资产管理上没有明确的管理办法，造成固定资产不真实，账实不符。有的是购置固定资产不及时入账，该按固定资产管理的未按固定资产管理；固定资产和低值易耗品没有进行细化；未建立固定资产明细分类账；固定资产报废、出售、转让时未按规定进行报批手续；固定资产的所有权与利用权管理混乱。

4.内部制约人员素质有待提升

行政事业单位的工作人员相对稳定，部分财务人员年龄老化，对知识的更新不及时，不重视持续学习、满于近况，对各种国家新出台的财务制度了解和学习不够，缺乏对违反财经法规行为的辨别能力，以而导致工作中出现漏洞。财务人员的素质提升不上去已经成为阻碍内部制约制度落实的瓶颈。

5.财务监督和内部审计的力度不够

内部审计是行政事业单位内部制约制度中非常重要的一个环节，起着至关重要的作用。然而大多数的行政事业单位没有内部审计部门和职能，有的单位即使有负责内部审计的部门和人员往往也是财务部门和财务人员，严重制约了内部审计的职能发挥和进展。不改善的内部审计监督机制构成了不改善的内部制约制度，内部审计监督是内制约度中必不可少的环节。由此必须加强财务监督和内部审计的职能。

三、改善内部制约的倡议

1.增强内部制约的意识，防范内部制约的风险

内部制约制度的执行基础是行政事业单位领导的足够重视和工作人员的充分认识，这就需要加强单位各个层级的人员对内部制约制度的规定进行学习和掌握，加强内部制约制度的培训，强化单位领导对内部制约的建立、健全和有效实施负起责任。同时每个具体的工作部门的相关规定要认真落实，每个工作人员的具体职责要明确，以而达到真正地增强内部制约的意识。加强内部审计和纪检监察等部门在内部制约中的作用，发挥监督检查的职能。

2.建立健全相关内部制约的制度

建立健全内部制约制度是规范内部制约活动的基础。主要包括几个方面的内容，一是预算的制约。细化部门预算是加强内部制约的重要手段。财务部门编制预算时应细致，细化到具体项目。财务部门应当定期或不定期检查单位各部门的预算执行情况，对预算执行中的异常情况进行重点浅析判断，并及时反馈给各相关部门，提请相关部门及时纠正偏差。二是不相容岗位的分离。经济活动的决策、执行和监督应当相互分离。重大经济活动的决策应当由领导班子集体探讨决定，不能由一个人决策。有些不相容的岗位一定要进行分离，绝不能由一个人来负责。比如：请购与审批、询价与确定供应商、采购合同的签订与审定、采购与验收、采购验收与相关会计记录、付款审批与付款执行。在摘自财务会计毕业论文范文http://www.328tiBEt.cn
上面陈述的环节都需要严格分离。不得由同一个部门或同一个人采购与付款业务的全历程，政府采购应当会同监察部门、内审部门共同完成。三是固定资产的制约。单位应建立资产管理制度和定期清查盘点。
行政事业单位应加强内部制约的考核，建立岗位责任制。对每一个岗位都应当制定相应的岗位责任制，明确责任与权限、奖惩的联系，以便于充分调动财务人员的积极性。

3.加强资产管理，加强政府采购管理

加强资产管理，首先应健全和改善资产管理制度，防止国有资产流失。行政事业单位资产变动频繁，要加大管理力度，重视内部管理，严格执行管理制度，按规定建账设卡，定期盘点。资产内部制约的关键点是实物资产的验收入库、领用、保管及处置。要注意不相容职务的分离。
其次是转变固定资产处理策略。行政事业单位的固定资产均不计提折旧，在财务报表上只反映固定资产的原值，看不出固定资产的净值。时间越长，固定资产的账面价值与实际价值背离的越大，形成资产总量的虚增。由此行政事业单位可采取虚拟折旧的策略，按原值和预计利用年限计提折旧，定期上报明细表，以便真实反映固定资产净值，利于成本核算。
最后，应加强固定资产政府采购的管理。政府采购应遵循公开、公平、公正和效益的原则。采购业务要做到阳光操作，采购内容公开、评标办法公开。政府采购应成立工作小组，纪检监察部门作为成员要参与，要有采购计划、采购询价、采购验收、财务结算等档案。采购经办人员和采购合同的审核、固定资产的验收人员要严格分离。

4.提升内部制约人员素质

行政事业单位的内部制约制度执行的好坏由每一位内部制约人员决定。由此要求每一位内部制约人员要具备综合素质，要对内部制约的环节及相关制度规定有所掌握。财务人员的素质是内部制约制度执行好坏的关键因素。行政事业单位的财务人员素质普遍不高，这就需要加强对财务人员的业务基本能力的培训、继续教育，不断学习新的财务规章制度，提升财务人员的业务水平、职业素养，以满足内部制约制度的要求。还应严格执行持证上岗制度，会计人员必须取得相应的执业资格，注重财务人员的业务考核，通过考试来强化其论述知识，具有重要的作用。

5.充分发挥财务监督和内部审计的职能

行政事业单位的财务部门应发挥财务监督的职能，是内部制约工作的主要监督部门，在工作中发现不足要及时制止改正。同时，行政事业单位的监察部门和内部审计部门应同财务部门多配合，发挥监督审查的职能。内部审计部门要以财务部门中分离出来，内部审计人员要以财务人员中分离出来，保证其独立性。内部审计部门除了对各部门进行日常的财务监督，也要对各部门的内部制约制度作出客观的评价，以提升各部门对内部制约的重视程度，以而使内部制约制度更好的发挥作用。
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