审计谈编制合并报表时内部交易产生递延所得税处理
本站原创 []在编制合并财务报表时，涉及内部交易，有可能对资产的账面价值调整。对于资产账面价值发生变动的所得税影响企业必须予以考虑。以内部固定资产交易为例，阐述编制合并报表时内部固定资产交易产生的递延所得税会计处理，并编制调整分录时应的【会计论文】。
[会计论文范文词]合并财务报表 内部固定资产交易 调整分录
递延所得税
集团内的某一企业可能将固定资产出售给集团内的另企业，后者也将购入的资产分类为固定资产。对于这类固定资产交易，合并工作底稿调整或抵销分录(简称调整分录)应当两个：一是调整销售固定资产交易损益的分录；二是调整固定资产销售后折旧的分录。上述调整会固定资产账面价值的变动，所以企业在合并财务报表中确认相应的所得税影响。
例：2008年12月2日甲公司(母公司)销售给乙公司(子公司)一台生产设备，销售为170000元，交易中不税费。该设备系甲公司于两年前购入，原价为200000元，累计折旧为40000元。乙公司对设备直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。两个公司适用的所得税税率均为25％。
2008年末，母公司在编制合并财务报表时应编制的调整分录为：
借：营业外收入
10000[170000-(200000-40000)]
贷：固定资产——原价 10000
因合并调整，设备的价值被调低了10000元。编制合并财务报表时对资产账面价值的任何调整会产生账面价值与计税之间的差异。对于该设备来说，可抵扣暂时性差异，所以企业应当确认递延所得税资产和所得税费用，应编制的所得税影响的调整分录为：
借：递延所得税资产 2500(10000×25％)
贷：所得税费用 2500
接上例，该设备到期前使用期间的各年末，企业应当编制的调整分录为：
借：未分配利润——年初 10000
贷：固定资产——原价 10000
，在设备到期前的各使用期间内，只要资产还在企业集团内，企业还考虑所得税影响。有关所得税影响的调整分录为：
借：递延所得税资产 2500
贷：未分配利润——年初 2500
(二)折旧
在上例中，甲公司以170000元的将设备出售给乙公司，税前利得为10000元。乙公司对购入的设备直线法折旧，折旧年限为5年，即乙公司年折旧率20％来计提折旧，销售日后的各年末折旧的调整是比较对法律而言的成本上的折旧和对集团而言的成本上的折旧来的。这里仅以2009年为例折旧的调整，2009年有关折旧调整的计算如下：
乙公司：
固定资产成本=170000(元)
折旧费用=170000×20％=34000(元)
集团公司：
固定资产成本=160000(元)
折旧费用=160000×20％=32000(元)
折旧费用的调整额=34000-32000=2000(元)
合并报表日，折旧费用应调低2000元，企业应当编制的调整分录为：
借：固定资产——累计折旧 2000
贷：营业成本 2000
这一调整使企业集团的利润增加2000元，即企业集团已经该设备销售利润10000元2000元。内部交易损益的调整降低了企业集团的利润10000元，而折旧的调整则导致确认因资产被消耗而的内部交易利润，内部交易利润的金额与折旧费用是同比例的，即每年20％。
销售日设备在法律账面价值与在集团账面价值的差异是10000元(170000-160 000)。出售后的年末，该差异是8000元(170000×80％－160000×80％)，该金额是调整20％的折旧的。该资产在法律账面价值与在集团账面价值的差异减少了2000元，这导致初始暂时性差异的转回，所以折旧调整的所得税影响的调整分录为：
借：所得税费用 500
贷：递延所得税资产 500(2000×25％)
，所得税影响调整是折旧调整数乘以所得税税率(2000×25％)来计算的。这一折旧调整导致固定资产账面价值在每一期发生变动，这样便减少了资产初始交易时产生的暂时性差异。折旧和所得税调整对于企业集团净利润的净影响是：使净利润增加1500元(2000-500)，设备销售的税后利润7500元以每年1500元(7500×20％)的方式被。
只要折旧资产仍在集团内使用，折旧便会产生。因此在编制2010年合并财务报表时，折旧的调整必须当年和以前年度折旧差异的影响，以前年度折旧的调整抵减期初未分配利润。这样，2010年末企业应当编制的调整分录为：
借：固定资产——累计折旧 4000
贷：未分配利润——年初 2000
营业成本 2000
在这一调整分录中，无论是当期的还是以前期间的会计利润都增加，增加的金额是折旧费用的减少数。从纳税影响会计的角度来看，无论是当期还是以前期间，所得税费用都因会计利润的增加而增
[会计论文范文词]合并财务报表 内部固定资产交易 调整分录
递延所得税
集团内的某一企业可能将固定资产出售给集团内的另企业，后者也将购入的资产分类为固定资产。对于这类固定资产交易，合并工作底稿调整或抵销分录(简称调整分录)应当两个：一是调整销售固定资产交易损益的分录；二是调整固定资产销售后折旧的分录。上述调整会固定资产账面价值的变动，所以企业在合并财务报表中确认相应的所得税影响。
一、固定资产交易损益的调整
(一)交易当年调整分录的编制
对于集团内部发生的固定资产交易，从企业集团的角度来看，企业并将固定资产出售给企业集团外的其他单位。资产销售方了这一销售并确认了营业外收入，所以编制调整分录时应当消除这一销售的影响。购买方购买成本了固定资产，而从企业集团的角度来看，销售日集团内该固定资产的成本是销售方所的固定资产的账面价值，合并财务报表固定资产要这一成本报告给企业集团，所以有必要将资产从的购买成本降低为集团内该资产的成本。例：2008年12月2日甲公司(母公司)销售给乙公司(子公司)一台生产设备，销售为170000元，交易中不税费。该设备系甲公司于两年前购入，原价为200000元，累计折旧为40000元。乙公司对设备直线法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0。两个公司适用的所得税税率均为25％。
2008年末，母公司在编制合并财务报表时应编制的调整分录为：
借：营业外收入
10000[170000-(200000-40000)]
贷：固定资产——原价 10000
因合并调整，设备的价值被调低了10000元。编制合并财务报表时对资产账面价值的任何调整会产生账面价值与计税之间的差异。对于该设备来说，可抵扣暂时性差异，所以企业应当确认递延所得税资产和所得税费用，应编制的所得税影响的调整分录为：
借：递延所得税资产 2500(10000×25％)
贷：所得税费用 2500
(二)连续编制合并财务报表时调整分录的编制
只要内部交易的固定资产仍在企业集团内使用，在交易的次年至固定资产到期的各年企业应当编制调整分录来减少资产销售方的前期利润和减少购买方所的资产成本。接上例，该设备到期前使用期间的各年末，企业应当编制的调整分录为：
借：未分配利润——年初 10000
贷：固定资产——原价 10000
，在设备到期前的各使用期间内，只要资产还在企业集团内，企业还考虑所得税影响。有关所得税影响的调整分录为：
借：递延所得税资产 2500
贷：未分配利润——年初 2500
二、折旧和内部交易损益的
内部交易损益的与所交易资产的折旧有关，所以这里对有关折旧的调整分录和内部交易损益的一并讨论。(一)固定资产内部交易损益的
当交易涉及固定资产的情况下，交易的资产仍然留在企业集团内部时，这些交易中一直不会涉及集团外部企业。所以对内部交易损益的时点做出假设：当固定资产所的未来经济利益被集团所消耗时，集团内部交易损益被。资产是在集团内被消耗掉，经济利益被集团收到。至于集团所收到的经济利益的方式，则可参照固定资产折旧来确定。因为折旧分配是与使用固定资产预期所产生经济利益的方式有关，所以对于内部固定资产交易，外部单位的涉入是以一种间接的方式发生的，并假定内部交易损益的方式与折旧的分配相一致。(二)折旧
在上例中，甲公司以170000元的将设备出售给乙公司，税前利得为10000元。乙公司对购入的设备直线法折旧，折旧年限为5年，即乙公司年折旧率20％来计提折旧，销售日后的各年末折旧的调整是比较对法律而言的成本上的折旧和对集团而言的成本上的折旧来的。这里仅以2009年为例折旧的调整，2009年有关折旧调整的计算如下：
乙公司：
固定资产成本=170000(元)
折旧费用=170000×20％=34000(元)
集团公司：
固定资产成本=160000(元)
折旧费用=160000×20％=32000(元)
折旧费用的调整额=34000-32000=2000(元)
合并报表日，折旧费用应调低2000元，企业应当编制的调整分录为：
借：固定资产——累计折旧 2000
贷：营业成本 2000
这一调整使企业集团的利润增加2000元，即企业集团已经该设备销售利润10000元2000元。内部交易损益的调整降低了企业集团的利润10000元，而折旧的调整则导致确认因资产被消耗而的内部交易利润，内部交易利润的金额与折旧费用是同比例的，即每年20％。
销售日设备在法律账面价值与在集团账面价值的差异是10000元(170000-160 000)。出售后的年末，该差异是8000元(170000×80％－160000×80％)，该金额是调整20％的折旧的。该资产在法律账面价值与在集团账面价值的差异减少了2000元，这导致初始暂时性差异的转回，所以折旧调整的所得税影响的调整分录为：
借：所得税费用 500
贷：递延所得税资产 500(2000×25％)
，所得税影响调整是折旧调整数乘以所得税税率(2000×25％)来计算的。这一折旧调整导致固定资产账面价值在每一期发生变动，这样便减少了资产初始交易时产生的暂时性差异。折旧和所得税调整对于企业集团净利润的净影响是：使净利润增加1500元(2000-500)，设备销售的税后利润7500元以每年1500元(7500×20％)的方式被。
只要折旧资产仍在集团内使用，折旧便会产生。因此在编制2010年合并财务报表时，折旧的调整必须当年和以前年度折旧差异的影响，以前年度折旧的调整抵减期初未分配利润。这样，2010年末企业应当编制的调整分录为：
借：固定资产——累计折旧 4000
贷：未分配利润——年初 2000
营业成本 2000
在这一调整分录中，无论是当期的还是以前期间的会计利润都增加，增加的金额是折旧费用的减少数。从纳税影响会计的角度来看，无论是当期还是以前期间，所得税费用都因会计利润的增加而增