审计突破资产减值会计困境包围圈

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）12-210-02
摘要我国市场经济的不断发展和完善，会计的核算和监督职能也向着越来越高地台阶迈近。在中，资产减值会计众多会计信息使用者所的焦点。立足于国内外资产会计的研究近况会计毕业论文范文，从确认、计量和披露三个论文格式范文对资产减值会计理论浅析【会计论文】，进而阐述资产减值会计的性和探究的【会计论文】，从而改善与完善资产减值会计的深思与倡议。
会计论文范文词资产减值确认计量披露操纵利润制度

一、资产减值会计在执行工作中的【会计论文】

(一)资产减值会计缺乏易行的完善的配套政策法规制度

《企业会计准则》中规定，估计资产的可收回金额时，通常应以单项资产为，对其可收回金额估计的，应以该资产所属资产组为确定。大企业的资产种类和数量，而按原则处理，这无疑增加了执行资产减值会计的难度。另外，我国现行的公司法、税法等法规并对资产减值损失细节性的严格规定，这就给一些企业管理层法律漏洞操纵利润了可乘之机。

(二)我国会计从业人员的职业道德和执业不高

我国现行会计人员中，有很大一的执业仅仅“算账”的肤浅层面。而对于资产减值会计，涉及的大量估计和预测会计人员本企业的实际论文格式范文执业判断。而这些“算账”人员面对经济变化的复杂情况和技术性很强的会计处理时，显得无能为力。

(三)资产减值损失的计提具有很大的主观随意性

新准则关于资产减值的规定在（如可收回金额等）比较原则性，在操作细节明确，这就驱使企业管理层主观地、随意地决定论文格式范文计提和计提比例的大小。，对于应收账款的坏账准备，企业自身经营特点选择论文格式范文计提和计提比例大小。不同的企业不同的计提策略会计专业论文可能违背可比性原则。人为操纵利润，则很有可能导致信息失真；对于存货，准则要求期末按成本与可变现净值孰低法计量。企业在判断存货成本的收回上出现主观随意性。

(四)可收回金额确定

估计可收回金额时，企业应当按公允价值减去处置费用后的净额与预计未来流量现值之间的较高者确定。应当，计算公允价值减去处置费用后的净额时要考虑公允价值的确认、协议、活跃市场等诸多因素；计算预计未来流量现值时要考虑未来各年流量和折现率，技术性和准确性要求高，给确定可收回金额了大的挑战。

(五)企业管理层会计政策利润操纵

准则规定，对于存货的计量，企业选择先进先出法、个别计价法、移动加权平均法、月末一次加权平均法；对于应收账款，企业选择账龄浅析【会计论文】法、应收账款余额法、销货百分比法。这就为一些企业浅析【会计论文】自身内外的实际情况选择会计政策盈余管理和利润操纵了机会。另外，企业管理层滥用谨慎性原则在某个会计年度大额提取减值准备，然后在年度逐渐冲回，从而达到会计政策利润操纵、粉饰报表的真实目的。

(六)资产减值会计信息披露会计信息使用者的要求

《企业会计准则》要求企业在财务报表附注中披露的资产减值损失，要求披露的信息过于笼统和简单，这就造成一些企业的财务报表仅仅象征性地披露计提、计提策略会计专业论文、计提比例和计提金额而很少自身情况详尽的结果。

二、突破资产减值会计困境的包围圈——改善与完善资产减值会计的深思与倡议

(一)基于企业内部环境的视角

1．应当完善公司法人治理结构，探索建立的企业内部制约制度
从历史的数据看，法人治理结构和内部制约制度较弱的企业更发生盈余管理的现象。因此，企业应当完善公司法人治理结构，探索建立的企业资产减值内部制约制度。在法人治理结构，应当建立并职业经理人机制，严格分离企业权和经营权。比如，企业引入董事长与总经理分离制度和外部独立董事制度等等，权力制衡、权力分配、信息传递流程的规制，压缩操纵利润的空间；在内部制约，应当明确董事会在内部制约核心地位，建立并资产减值内部审计监督制度，严格不相容职务分离，探索科学的、合理的授权机制，从而达到对企业管理层的制约的目的。
2．应当加强对会计人员的职业道德和执业的培训和提高
我国现行的资产减值会计实践中出现的两个【会计论文】，一是企业管理层出现操纵利润偏好，二是资产减值会计处理较强的主观随意性。出现这样的【会计论文】的理由，与之相对应，一是会计人员的职业道德，二是会计人员的执业。企业应当建立以职业道德为导向的上岗、加薪和晋升机制，形式的宣传教育，比如培训班、会议、谈话、发表文章等，营造诚信道德的执业环境。同时，企业应当组织专门机构和人员，精心研究和学习资产减值会计的处理技术策略会计专业论文，并在企业内部予以宣传和推广，提高会计人员的专业胜任能力，确保经企业会计系统加工后的会计信息真实性和可靠性大大加强。

(二)基于企业外部环境的视角

1．应当着眼于完善企业会计准则，提高资产减值会计准则的可操作性和严谨性
新准则的在一定上提高了资产减值会计处理的可操作性，在会计实务中，资产减值会计仍然面临亟待解决的难题。比如，企业应当如何划分资产组、如何确定可收回金额、如何披露资产减值会计信息，才能在技术层面上更好地提高资产减值会计准则的可操作性和严谨性。
，基于前述内容，会计政策的选择权、可收回金额的确定和资产减值的转回是影响资产减值会计准则的可操作性和严谨性的因素。
在会计政策的选择权，对于应收账款的坏账准备，准则规定统一实行账龄浅析【会计论文】法，不同账龄（如1年以内，2—3年，3—4年等）的应收账款，准则明确计提比例标准；对于存货跌价准备，准则不同行业的特点和所生产产品的性质，明确相应地计提策略会计专业论文和计提比例标准。
在可收回金额的确定，准则规定：企业资产减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量现值二者之间较高者确定。资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就资产发生减值，不再估计另一项金额。因此资产的公允价值和预计未来流量现值的可靠性显得十分。①对于公允价值，准则规定了资产的公允价值减去处置费用后的净额时应遵循的三步：销售协议、不销售协议但活跃市场时的资产市场、熟悉情况的双方自愿公平交易而愿意的。论文范文在的市场上，合同销售协议论文格式范文公平保证，相同的资产地域、功能、品质等因素导致其市场不同。②对于预计未来流量现值，未来各期预计流量和折现率受到个人风险偏好、企业利益、监管等因素影响，因此要合理确定预计未来流量现值仍政策者从技术层面上多加考虑和研究。
在资产减值的转回，准则规定：资产减值损失一经确认，在会计期间不得转回。这一规定在很大上了企业长期资产会计政策盈余管理和利润操纵的势头，又加剧了企业短期资产会计政策的操作势头，产生了困惑的“连通器”效应。另外，禁止减值损失的转回，将会极大削弱会计信息的性和可靠性，即“治标不治本”。因此，必须从提高会计人员的职业道德素质和完善准则的限制性条款入手，严格监控资产减值的转回。


2．应当推进会计计量体系的建设
前已述及，在可收回金额的确定，的难度大。因此，应当推进金融市场、证券市场、期货市场、生产市场、房地产市场的建设步伐，运用现代信息技术，有计划地、有地、有保证地建立覆盖全国市场的囊括行业的市场数据库。而要建立这样的市价数据库，应当考虑到革新成本。这样的革新成本（系统的建立、使用、维护）由者分担。可供选择的方案是，由政府牵头，成立专门指导各行业的革新委员会，各行业协会和组织负责市价数据库的组建工作。比如，投资性房地产行业负责全国各地区房价的、整理和数据库的组建工作，金融证券行业负责市场股价和金融、财务指标的、浅析【会计论文】和数据库的组建工作。上，一系列的政策配套措施的出台，营造良好的市场经济环境，力争彻底解决如上提及的“连通器”效应和“治标不治本”的【会计论文】，从而使企业管理层的利润操纵得以。
3．应当完善法律法规，加大对会计舞弊和利润操纵的惩罚力度
我国上市公司的业绩考核指标是净利润或净资产利润率等，这就使得企业管理层形成一种对利润操纵的追逐势头：操控资产减值损失来粉饰报表和提高业绩，以达到为牟利的目的。因此，监管部门应当变时点监管为时期监管，变原来的以净利润为核心指标的考核标准为综合的、全面的、多角度的评价指标。比如，将企业的经常性净收益、资产论文格式范文、持续盈利能力、经营活动流量等指标纳入考核范围，并。同时，强制要求企业将不同的会计政策对企业利润的影响以、清晰、明确的方式予以披露。另外，在执法力度，监管部门应当加大对会计人员会计政策操纵利润和盈余管理的的惩罚力度，提高其违法成本，切实做到有法可依、有法必依、违法必究、执法必严。
4．应当加强独立审计的外部监督力度
资产减值会计企业会计人员大量的预测和估计，因此为其粉饰报表、操纵利润了空间。注册会计师应当法律法规标准，以应有的职业谨慎态度执行审计工作，客观、公允地评价被审计单位管理层的资产减值会计处理论文格式范文盈余管理的动机。从意义上说，应当专门的资产减值的审计法规细则，以的、可行的、明确的审计程序要求注册会计师以更加严格、客观的视角加大独立审计的外部监督力度。
文献：
财政部.企业会计准则200

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