审计借鉴发达国家经验 摇合理界定社保基金审计范围
本站原创 我国社会保障制度的建立和发展，每年筹集到的社会保险基金规模增大，社会保险基金累计结余也不断增加。如何用好管好社会保障基金，切实公共福利均等化，是和社会的大事，硕士论文发挥审计治理作用，服务于民生的途径，从借鉴发达社会保障基金监管经验入手，探求提升社会保障基金审计质量，地发挥审计在社会治理作用的管窥之见，仅供商榷。
风险导向的审计方向。最的特点是立足于对社会保障基金特有风险系统的浅析【会计论文】和评价，此出发点，制订审计对策会计毕业论文和与被审计论文格式范文相适应的多样化审计计划，把对社会保障基金风险的考虑贯穿于整个审计。社保基金审计受到一些固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、产生错报的会计报表项目、或被挪用的资产等现象，而风险导向审计程序的设计和证据的选取建立在对全面制约测试的之上，这样在很大上降低审计风险，从而向政府和公众可供信赖的鉴证信息。
2?郾日本
日本政府审计组织是会计检查院，担负着社会保障基金审计职责的审计人员占会计检查院总体审计人员比例的10%。
会计检查院对各类社会保障基金支付的标准、支付的及时性、性审计。尤其对挪用基金和舞弊的审计，会计检查院从合规性角度出发，对社会保险基金的挪用和贪污检查，审计的量非常小，因为舞弊的情况是由内部审计的。刑法或其他法律对舞弊有严厉的处罚，，局和监察局也对舞弊调查。日本的《会计检查院法》第27条规定，被审计单位必须将会计犯罪和流失的情况立刻报告会计检查院。
3?郾瑞典
瑞典的社会保障审计由审计署下设社会保障基金财务审计司和社会保障基金绩效审计司两个机构来对社会保障基金的财政预算及财务审计和绩效审计监督。审计的内容基金的发放论文格式范文正确、经办机构的内制约度论文格式范文，计算机系统论文格式范文完善安全的运行，法规论文格式范文贯彻执行，业务工作论文格式范文工作程序等内容。由审计署提交审计报告，年度财务收支情况及的【会计论文】审计工作的开展情况和基金使用的效率和效益的情况。
4?郾英国
英国的社会保障审计由两个机构来负责。一是英国审计署。二是英国审计委员会，成立于1983年，属于非政府组织。英国的社会福利事业的审计是效果和效益。
英国绩效审计。在绩效审计前，对社会保障部门、机构的内部制约制度的设计与，非常，资金管理及使用的合法、合规性。，英国绩效审计一般分为四类：一是对的铺张、效率或效益低下和制约薄弱的现象的检查；二是政府投资的重大项目、工程的调查，会涉及多个部门或单位，就其共性【会计论文】横向检查，比如，审计署曾经对几所接受政府资助的大学开展设备采购工作的绩效审计；三是对管理活动所的检查；四是其他较小规模的检查。有些检查可某一单位和项目，如英国审计署对某些医院建筑设施项目的绩效审计。
1?郾社保基金筹集审计。我国社会保障工作起步的比较晚，各项社会保障基金筹集和收缴工作初始形成阶段，有些社会保障基金收缴的还是政府的法规或部门的规章，加上有些审计人员社会保障观念，在审计时对欠缴漏缴各项社会保障基金的，使原本就感的社会保障基金，更加捉襟见肘。为此倡议，今后一要加大社会保障意识的宣传，不但要让审计人员认清社会保障与民生审计的关系，更要让各单位、各部门的法人提高觉悟，关爱职工，增强社会责任理念，自觉履行社会责任，地完成各项社会保障基金缴纳任务。另一要加强业务培训，要让每一位审计人员清楚地掌握各类社会保障基金的筹集、收缴的运行流程。
我国社会保障资金的来源有三块。是公共财政资金。这里有两部份资金，一部份是本级财政预算拨款，另一部份是上级财政转移支付资金。审计时应这两资金的拨付时间与财政部门拨付的时间论文格式范文相符，有否晚拨或中途挪用搞经营性活动的情况。要审计本级财政拨款和上级财政转移支付的资金论文格式范文足额拨付到应有的账户。是职工个人和单位应缴存的保险金论文格式范文足额缴存到相应的社保基金账户。要审计应缴保险金的单位论文格式范文按职工人数、工资收入足额的缴存保险金，有否拖欠少缴或晚缴的情况，要审计有些资信差的单位有否把已提取的保险金挪做它用的情况。要审计行业主管部门或母公司有否以借口，下属公司或所属单位提取的社会保险金后，不及时向保险机构缴纳而挪作他用的情况。应审计向社会公众募集的资金论文格式范文足额收入相应的账户。这里边有三块来源，一块是经批准发行福利彩票的收入，另是临时募集的资金，再有是接收社会捐赠的资金和实物。要审计福彩发行收入扣除发行成本和彩民中彩收入后论文格式范文足额收入福彩收入账户。要审计社会各福利组织向社会募集的资金论文格式范文如实全部登记入账，收入专门账户。再应审计社会捐赠款物论文格式范文全部收入专门账户。接收捐赠资金、物品所使用的收据论文格式范文合规，接收手续论文格式范文完备，对接收的外汇捐赠论文格式范文及时结汇。对接收的实物论文格式范文合理地估价入账。在社会保障基金筹集审计我国审计机关的任务比发达繁重。发达的社会保障制度建立的比较早，社会保障的法律观念在人民烙印比较深，对违法的处罚也比较严厉，在社会保险金使用、发放中舞弊的情况少，因此审计机关面临的审计任务相对要多。
2?郾社保基金管理审计
社会保障基金管理审计存量审计和增量审计。在社保基金存量审计，我国社会保障制度运行的时间短，社会保障基金存量规模也比较小，再加上我国审计机关具有的财务收支审计的经验，因此在社保基金存量审计与发达审计比较，还看不出有论文范文的差距。
社保基金增量审计是指对社保基金运营的审计，发达社会保障制度建立的比较早，社会保障体系也比较完善，在社会保障基金运营有比较成熟的经验可供借鉴，论文范文在社保基金运营审计的经验却寻觅，但社保基金增量审计必将未来审计的增长点，有、有计划地尝试。
从发达社会保障事业发展的历程来看，社保基金增量管理是社会保障事业发展历史进程中逾越的一道门坎，社会保障事业越发达，社保基金规模就越大，社保基金增量管理的担子也就越重，未来展现在审计面前的任务相应的就要增加。《中华人民共和国社会保险法》第82条规定：“任何组织个人有权对违反社会保险法律、法规的、投诉。……审计机关对属于本部门、本机构职责范围的、投诉，应当依法处理；对不属于本部门、本机构职责范围的，应当书面通知并移交有权处理的部门、机构处理”。《中华人民共和国社会保险法》第80条规定：“社会保险经办机构应当定期向社会保险监督委员会汇报社会保险基金的收支、管理和投资运营情况。社会保险监督委员会聘请会计师事务所对社会保险基金的收支、管理和投资运营情况年度审计和专项审计。审计结果应当向社会公开”。另外从层面已经允许社保基金在资本市场上的运营，社保基金增量审计任务必将未来审计工作的增长点，因此审计机关未雨绸缪，不断学习资本运营审计的知识和经验，以适应社保基金增量审计的。
经验 摇合理界定社保基金审计范围','孙源伯');">
3?郾社保基金使用效益审计
发达社保基金使用效益审计的历史比我国长，经验比多，从我国各级审计机关公告的审计结果来看，较多的审计机关还是围绕社保资金使用的合规性开展审计，但也有一审计机关已经对社保基金使用效益了和审计。但从总体上来看，我国的社保基金效益审计还研究探索阶段。有些审计人员和学者一些经济、效率指标对社保基金使用效率考核。如基金管理费用率指标：基金管理费用占社会保险基金收入总额的比例来衡量基金管理成本高低情况。基金结余率指标：社会保险基金历年滚存结余额占当年基金支出的，支付风险论文格式范文。这些探索积极可行的，但除了围绕社保基金自身特点设置考核指标外，还把社保基金置于公共资金使用范畴，增加社会效益考核指标，因为社保基金的使用是用来兴建公益性事业才的，如社会福利院，妇幼保健院、盲人学校等等。因此仅从经济效益考核是片面的，应引入社会效益的考核参数，才能客观公正的社保基金的使用效益。
4?郾社保基金发放审计
发达社保资金发放管理的比较规范，各国都致力建立完善的内部制约制度，从而保证各项社会保障计划准确而安全的运行。对受益人资格及基金支付的会计论文范文论文格式范文作出明确规定，审计机关也都审查社会保险资金管理部门的内制约度。，社会保障计划涉及社会各类人群、情况复杂多变，政府各管理部门之间的信息共享十分。而我国在这尚有之处，部门间信息不共享，出现了资金多头管理，申领、虚报冒领等【会计论文】，因此，便利、快捷、安全的信息传输系统和部门之间的合作精神是我国今后努力的方向。在未来的社保基金审计中，一是再局限于社会保险经办机构账目的审计，要深入到社保受益人和周边群众中调查，核查各受益人论文格式范文确实足额社会保险金。二是审计推动会计论文范文社保基金管理的公开透明，社会各界和老百姓硕士论文社会保障的政策、各类保险的标准、申请、审批、发放的流程和程序，才能扼制营私舞弊。三是加强对社会保险经办工作内制约度的审核，督促各单位建立科学的内部制约制度，从申报、审批的源头把好关，社保基金流失的机会才能减少。四是信息资源共享，从的行政管理体制看要解决【会计论文】难度比，但从审计机关内部做起，负责社会保障审计的机构应地把管辖范围内具有性的【会计论文】与处室沟通，如企事业单位欠缴保险费的【会计论文】，审计机关审计组在审计的时候都能带着这样【会计论文】检查，在国有企事业单位中堵住欠缴保费的漏洞还是做的。
（作者单位：长春工业大学）
[1]经验 摇合理界定社保基金审计范围','孙源伯');">
一、发达社保基金审计范围
1?郾德国风险导向的审计方向。最的特点是立足于对社会保障基金特有风险系统的浅析【会计论文】和评价，此出发点，制订审计对策会计毕业论文和与被审计论文格式范文相适应的多样化审计计划，把对社会保障基金风险的考虑贯穿于整个审计。社保基金审计受到一些固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、产生错报的会计报表项目、或被挪用的资产等现象，而风险导向审计程序的设计和证据的选取建立在对全面制约测试的之上，这样在很大上降低审计风险，从而向政府和公众可供信赖的鉴证信息。
2?郾日本
日本政府审计组织是会计检查院，担负着社会保障基金审计职责的审计人员占会计检查院总体审计人员比例的10%。
会计检查院对各类社会保障基金支付的标准、支付的及时性、性审计。尤其对挪用基金和舞弊的审计，会计检查院从合规性角度出发，对社会保险基金的挪用和贪污检查，审计的量非常小，因为舞弊的情况是由内部审计的。刑法或其他法律对舞弊有严厉的处罚，，局和监察局也对舞弊调查。日本的《会计检查院法》第27条规定，被审计单位必须将会计犯罪和流失的情况立刻报告会计检查院。
3?郾瑞典
瑞典的社会保障审计由审计署下设社会保障基金财务审计司和社会保障基金绩效审计司两个机构来对社会保障基金的财政预算及财务审计和绩效审计监督。审计的内容基金的发放论文格式范文正确、经办机构的内制约度论文格式范文，计算机系统论文格式范文完善安全的运行，法规论文格式范文贯彻执行，业务工作论文格式范文工作程序等内容。由审计署提交审计报告，年度财务收支情况及的【会计论文】审计工作的开展情况和基金使用的效率和效益的情况。
4?郾英国
英国的社会保障审计由两个机构来负责。一是英国审计署。二是英国审计委员会，成立于1983年，属于非政府组织。英国的社会福利事业的审计是效果和效益。
英国绩效审计。在绩效审计前，对社会保障部门、机构的内部制约制度的设计与，非常，资金管理及使用的合法、合规性。，英国绩效审计一般分为四类：一是对的铺张、效率或效益低下和制约薄弱的现象的检查；二是政府投资的重大项目、工程的调查，会涉及多个部门或单位，就其共性【会计论文】横向检查，比如，审计署曾经对几所接受政府资助的大学开展设备采购工作的绩效审计；三是对管理活动所的检查；四是其他较小规模的检查。有些检查可某一单位和项目，如英国审计署对某些医院建筑设施项目的绩效审计。
二、界定社保基金审计范围的构想
我国的社会保障基金审计工作，是围绕基金筹集、管理、使用和发放四个。1?郾社保基金筹集审计。我国社会保障工作起步的比较晚，各项社会保障基金筹集和收缴工作初始形成阶段，有些社会保障基金收缴的还是政府的法规或部门的规章，加上有些审计人员社会保障观念，在审计时对欠缴漏缴各项社会保障基金的，使原本就感的社会保障基金，更加捉襟见肘。为此倡议，今后一要加大社会保障意识的宣传，不但要让审计人员认清社会保障与民生审计的关系，更要让各单位、各部门的法人提高觉悟，关爱职工，增强社会责任理念，自觉履行社会责任，地完成各项社会保障基金缴纳任务。另一要加强业务培训，要让每一位审计人员清楚地掌握各类社会保障基金的筹集、收缴的运行流程。
我国社会保障资金的来源有三块。是公共财政资金。这里有两部份资金，一部份是本级财政预算拨款，另一部份是上级财政转移支付资金。审计时应这两资金的拨付时间与财政部门拨付的时间论文格式范文相符，有否晚拨或中途挪用搞经营性活动的情况。要审计本级财政拨款和上级财政转移支付的资金论文格式范文足额拨付到应有的账户。是职工个人和单位应缴存的保险金论文格式范文足额缴存到相应的社保基金账户。要审计应缴保险金的单位论文格式范文按职工人数、工资收入足额的缴存保险金，有否拖欠少缴或晚缴的情况，要审计有些资信差的单位有否把已提取的保险金挪做它用的情况。要审计行业主管部门或母公司有否以借口，下属公司或所属单位提取的社会保险金后，不及时向保险机构缴纳而挪作他用的情况。应审计向社会公众募集的资金论文格式范文足额收入相应的账户。这里边有三块来源，一块是经批准发行福利彩票的收入，另是临时募集的资金，再有是接收社会捐赠的资金和实物。要审计福彩发行收入扣除发行成本和彩民中彩收入后论文格式范文足额收入福彩收入账户。要审计社会各福利组织向社会募集的资金论文格式范文如实全部登记入账，收入专门账户。再应审计社会捐赠款物论文格式范文全部收入专门账户。接收捐赠资金、物品所使用的收据论文格式范文合规，接收手续论文格式范文完备，对接收的外汇捐赠论文格式范文及时结汇。对接收的实物论文格式范文合理地估价入账。在社会保障基金筹集审计我国审计机关的任务比发达繁重。发达的社会保障制度建立的比较早，社会保障的法律观念在人民烙印比较深，对违法的处罚也比较严厉，在社会保险金使用、发放中舞弊的情况少，因此审计机关面临的审计任务相对要多。
2?郾社保基金管理审计
社会保障基金管理审计存量审计和增量审计。在社保基金存量审计，我国社会保障制度运行的时间短，社会保障基金存量规模也比较小，再加上我国审计机关具有的财务收支审计的经验，因此在社保基金存量审计与发达审计比较，还看不出有论文范文的差距。
社保基金增量审计是指对社保基金运营的审计，发达社会保障制度建立的比较早，社会保障体系也比较完善，在社会保障基金运营有比较成熟的经验可供借鉴，论文范文在社保基金运营审计的经验却寻觅，但社保基金增量审计必将未来审计的增长点，有、有计划地尝试。
从发达社会保障事业发展的历程来看，社保基金增量管理是社会保障事业发展历史进程中逾越的一道门坎，社会保障事业越发达，社保基金规模就越大，社保基金增量管理的担子也就越重，未来展现在审计面前的任务相应的就要增加。《中华人民共和国社会保险法》第82条规定：“任何组织个人有权对违反社会保险法律、法规的、投诉。……审计机关对属于本部门、本机构职责范围的、投诉，应当依法处理；对不属于本部门、本机构职责范围的，应当书面通知并移交有权处理的部门、机构处理”。《中华人民共和国社会保险法》第80条规定：“社会保险经办机构应当定期向社会保险监督委员会汇报社会保险基金的收支、管理和投资运营情况。社会保险监督委员会聘请会计师事务所对社会保险基金的收支、管理和投资运营情况年度审计和专项审计。审计结果应当向社会公开”。另外从层面已经允许社保基金在资本市场上的运营，社保基金增量审计任务必将未来审计工作的增长点，因此审计机关未雨绸缪，不断学习资本运营审计的知识和经验，以适应社保基金增量审计的。
经验 摇合理界定社保基金审计范围','孙源伯');">
3?郾社保基金使用效益审计
发达社保基金使用效益审计的历史比我国长，经验比多，从我国各级审计机关公告的审计结果来看，较多的审计机关还是围绕社保资金使用的合规性开展审计，但也有一审计机关已经对社保基金使用效益了和审计。但从总体上来看，我国的社保基金效益审计还研究探索阶段。有些审计人员和学者一些经济、效率指标对社保基金使用效率考核。如基金管理费用率指标：基金管理费用占社会保险基金收入总额的比例来衡量基金管理成本高低情况。基金结余率指标：社会保险基金历年滚存结余额占当年基金支出的，支付风险论文格式范文。这些探索积极可行的，但除了围绕社保基金自身特点设置考核指标外，还把社保基金置于公共资金使用范畴，增加社会效益考核指标，因为社保基金的使用是用来兴建公益性事业才的，如社会福利院，妇幼保健院、盲人学校等等。因此仅从经济效益考核是片面的，应引入社会效益的考核参数，才能客观公正的社保基金的使用效益。
4?郾社保基金发放审计
发达社保资金发放管理的比较规范，各国都致力建立完善的内部制约制度，从而保证各项社会保障计划准确而安全的运行。对受益人资格及基金支付的会计论文范文论文格式范文作出明确规定，审计机关也都审查社会保险资金管理部门的内制约度。，社会保障计划涉及社会各类人群、情况复杂多变，政府各管理部门之间的信息共享十分。而我国在这尚有之处，部门间信息不共享，出现了资金多头管理，申领、虚报冒领等【会计论文】，因此，便利、快捷、安全的信息传输系统和部门之间的合作精神是我国今后努力的方向。在未来的社保基金审计中，一是再局限于社会保险经办机构账目的审计，要深入到社保受益人和周边群众中调查，核查各受益人论文格式范文确实足额社会保险金。二是审计推动会计论文范文社保基金管理的公开透明，社会各界和老百姓硕士论文社会保障的政策、各类保险的标准、申请、审批、发放的流程和程序，才能扼制营私舞弊。三是加强对社会保险经办工作内制约度的审核，督促各单位建立科学的内部制约制度，从申报、审批的源头把好关，社保基金流失的机会才能减少。四是信息资源共享，从的行政管理体制看要解决【会计论文】难度比，但从审计机关内部做起，负责社会保障审计的机构应地把管辖范围内具有性的【会计论文】与处室沟通，如企事业单位欠缴保险费的【会计论文】，审计机关审计组在审计的时候都能带着这样【会计论文】检查，在国有企事业单位中堵住欠缴保费的漏洞还是做的。
（作者单位：长春工业大学）
[1]经验 摇合理界定社保基金审计范围','孙源伯');">