浅谈会计基本假设理谈
本站原创 >会计假设是在一定的经济环境条件下，面对错综复杂的会计环境，根据客观的正常情况和趋势所做出的合乎情理的判断和估计，从而形成会计核算工作赖以存在的一些假设条件。只有规定了这些假设条件，会计核算工作才能得以正常地进行下去，才能向各方提供有用的会计信息。会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计期间假设和货币计量假设，其中会计主体假设是对较为稳定而独立的会计空间进行假定，它规定了会计的对象内容、会计的空间范围。持续经营假设和会计分期假设是在较低经营风险和信息时效要求的环境下对会计的时间加以限度。货币计量假设是对会计反映手段加以确定。
1会计基本假设受到的冲击
会计基本假设从提出到发展、成熟都是与时代的经济环境密切相关。在早期，它对会计的整个核算奠定了坚定的基础，但随着近20年来市场经济及网络技术的发展，出现了许多原有经济环境中难以想象的经济活动，如:虚拟公司的兴起、金融衍生工具的产生。这些经济活动一方面使企业之间越来越多地通过电脑网络来进行贸易和各种经济信息的交换，而且经常以风险存在为前提。象衍生金融工具大多是一种尚未属行的合约，在合约的签订之时，合约双方的权利和义务便已确定，而交易却要在未来某个时候履行或完成。这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性。另一方面，在企业内部，它也转变着会计赖以存活的社会经济环境，对传统的会计假设理论提出了一系列的挑战。因为按传统的财务会计理论，签订合约时是不能据此业务的发生来确认一项金融资产或金融负债的，而只有在发生交易行为后，才能予以确认。
1.1会计主体假设的空间范围难以确定
会计主体假设是将会计系统限制在一个相对稳定和相对独立的实体之内，这个实体是有形的。而近年来，企业纷纷出现兼并、分开、重组浪潮，规模不断扩大、缩小、甚至解散，企业的空间范围也在不断模糊或消失，会计主体的外延难以界定。因此，现代企业在给社会带来巨大活力的同时，也对会计主体假设产生了冲击。
1.2现代企业的“临时性、短暂性”给持续经营和会计分期假设提出了挑战
持续经营假设要求企业持续正常地无限性经营，会计分期假设则是要求企业在被人为划分的各个会计期间，其生产经营活动是延续的、相似的。而现代企业发展迅速，它能根据市场需要适时界人、退出，一旦完成某项交易即告解散。也就是说，它可以在几分钟之内，因为某种目的形成一个虚拟公司，达到目的后即解散。这样就使得持续经营假设下的资产历史成本计价、费用与收人的按期配比变得不切合实际。由于持续经营的前提条件受到冲击，会计分期假设也跟着受到了影响。本来，会计分期假设是定期、分期向各方面提供会计信息，但在经济瞬息万变的情况下，信息使用者要求信息及时、准确，否则就失去了睁间价值。传统的会计分期假设如果还是按月，按季或按年提供信息，已不能满足信息使用者随时利用会计信息作出决策的需要。其实，现在大多数企业实行了会计电算化，信息成本大幅下降，随时提供会计信息比较经济方便可行，不象手工会计下，提供信息要耗费大量的人力资源和物质资源。
1.3货币不再是唯一的计量单位
货币是用来考察企业经营状况的一种计量工具，在信息经济时代，网上的交易日渐频繁，为方便结算，电子货币已经出现并在不断地推广、使用，这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响，货币真正成为了观念的产物。另外，货币计量假设是以币值稳定为前提条件的，而随着互联网的发展，国际资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，快捷的信息传递也使商品的、汇率、利率的变动更为剧烈，很多企业因为面临巨大的货币风险而不适应币值稳定假设。
2会计基本假设的改善意见
现代知识经济对会计基本假设的冲击，使会计界对传统会计理论进行了彻底的反思，并进行了一系列的探索，以下就会计假设的改善谈几点看法。
2.1扩大会计主体范围
会计主体的基本含义是财务会计在提供信息时必须具有明确的空间范围，没有空间范围或空间范围边界模糊都会造成会计信息的失效。随着我国加人确TO，我国除了具有独立资金、完整组织机构的经济实体外，将会更多涌现出经济发展水平多样化和财产权益日益复杂化的虚拟主体。笔者认为，虚拟企业虽然是伴随市场行情变化而产生的有关经济利益联合体，不具备法律意义上的完整的经济实体，但是其内部各个部门明显地有着共同的经济利益，如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样，为着相同的利益目标而协调、高效地运行，而且债权人和投资人经营的对象依然是实体企业，这个实体企业具有明确的企业边界，仍然满足会计主体假设。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存。
2.2丰富持续经营的内涵
既然企业随时会出现被兼并、解散，我们只能根据现实的边界来确认、计量和报告，以真实反映企业财务状况。其实，网络时代也并不是说企业稳定性下降，费用分摊持续不下去，只不过企业竞争加剧，竞争方式也从财力、人力的竞争转化为高科技的竞争，但会计提供决策有用信息的基本目标仍然没有转变。因此会计主体在承认虚拟企业的同时，仍要以虚拟企业的持续存在为前提提供会计信息。
2.3实行会计分期和实时相结合
在电算化会计及网络经济时代，会计加工将突破传统会计中的时间性制约，使会计信息实时加工和实时传递成为可能。象现在提得比较多的实时财务报告系统，其大量数据就是通过网络直接采集，并通过公共接口与有关系统(如银行、税务、经销商等)相连接，使会计系统的业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，外部信息使用者可通过网络随时进行查询。但会计信息实时化并不是对会计分期的否定，两者可以相互结合。实时性，使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况，而不是几个月前的过时情况，只要企业在持续不断的经营，每一时点或时段生成的财务报告连起来就形成了企业一段时间经营的全貌，实现了其定期传递与实时传递的相互结合。
2.4发展非货币计t单位
会计的最终目的是提供对决策有用的信息，只要对决策有益的一切手段，都应为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况，而且在现代企业，像人力、资本和知识产权这些重要因素无法用货币计量，不能在财务报表中予以披露。因此，提供非货币信息就显得尤为重要。诚然，会计确定主要以货币为计量单位，因为货币是表示价值量的最直观，最易理解的方式，然而以货币为主要计量单位，并不排斥非货币单位的补充运用，更不否认非货币性会计信息的提供，它仅仅只是说明货币单位在会计计量中的中心地位，坚持以货币信息为主，非货币信息为辅。
考虑到币值的不稳定性，笔者认为，会计假设一方面国家要加强宏观经济调控，可通过计划、法规和行政命令进行干预。另一方面在会计的计量属性方面，不应忽视在市场经济中起主导作用的市场机制，而应考虑把公允价值，历史成本，现行成本等各种计量属性并用，从而更加全面真实地反映资产的动态价值。(责任编辑：会计论文)>
参考文献
刘用锉.网络经济是否冲击会计基本假设〔J〕.财会月刊，2002(9)
万雪莉.论虚拟企业对传统会计理论的冲击【J].财会月刊，20(刃(10)﹄!J，esJes，.且﹃乙rtLr且L
(责任编辑：会计论文)
1会计基本假设受到的冲击
会计基本假设从提出到发展、成熟都是与时代的经济环境密切相关。在早期，它对会计的整个核算奠定了坚定的基础，但随着近20年来市场经济及网络技术的发展，出现了许多原有经济环境中难以想象的经济活动，如:虚拟公司的兴起、金融衍生工具的产生。这些经济活动一方面使企业之间越来越多地通过电脑网络来进行贸易和各种经济信息的交换，而且经常以风险存在为前提。象衍生金融工具大多是一种尚未属行的合约，在合约的签订之时，合约双方的权利和义务便已确定，而交易却要在未来某个时候履行或完成。这就使得衍生金融工具的会计确认和计量具有不确定性。另一方面，在企业内部，它也转变着会计赖以存活的社会经济环境，对传统的会计假设理论提出了一系列的挑战。因为按传统的财务会计理论，签订合约时是不能据此业务的发生来确认一项金融资产或金融负债的，而只有在发生交易行为后，才能予以确认。
1.1会计主体假设的空间范围难以确定
会计主体假设是将会计系统限制在一个相对稳定和相对独立的实体之内，这个实体是有形的。而近年来，企业纷纷出现兼并、分开、重组浪潮，规模不断扩大、缩小、甚至解散，企业的空间范围也在不断模糊或消失，会计主体的外延难以界定。因此，现代企业在给社会带来巨大活力的同时，也对会计主体假设产生了冲击。
1.2现代企业的“临时性、短暂性”给持续经营和会计分期假设提出了挑战
持续经营假设要求企业持续正常地无限性经营，会计分期假设则是要求企业在被人为划分的各个会计期间，其生产经营活动是延续的、相似的。而现代企业发展迅速，它能根据市场需要适时界人、退出，一旦完成某项交易即告解散。也就是说，它可以在几分钟之内，因为某种目的形成一个虚拟公司，达到目的后即解散。这样就使得持续经营假设下的资产历史成本计价、费用与收人的按期配比变得不切合实际。由于持续经营的前提条件受到冲击，会计分期假设也跟着受到了影响。本来，会计分期假设是定期、分期向各方面提供会计信息，但在经济瞬息万变的情况下，信息使用者要求信息及时、准确，否则就失去了睁间价值。传统的会计分期假设如果还是按月，按季或按年提供信息，已不能满足信息使用者随时利用会计信息作出决策的需要。其实，现在大多数企业实行了会计电算化，信息成本大幅下降，随时提供会计信息比较经济方便可行，不象手工会计下，提供信息要耗费大量的人力资源和物质资源。
1.3货币不再是唯一的计量单位
货币是用来考察企业经营状况的一种计量工具，在信息经济时代，网上的交易日渐频繁，为方便结算，电子货币已经出现并在不断地推广、使用，这将对以某种纸币作为主要计量手段的传统方式产生重大影响，货币真正成为了观念的产物。另外，货币计量假设是以币值稳定为前提条件的，而随着互联网的发展，国际资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，快捷的信息传递也使商品的、汇率、利率的变动更为剧烈，很多企业因为面临巨大的货币风险而不适应币值稳定假设。
2会计基本假设的改善意见
现代知识经济对会计基本假设的冲击，使会计界对传统会计理论进行了彻底的反思，并进行了一系列的探索，以下就会计假设的改善谈几点看法。
2.1扩大会计主体范围
会计主体的基本含义是财务会计在提供信息时必须具有明确的空间范围，没有空间范围或空间范围边界模糊都会造成会计信息的失效。随着我国加人确TO，我国除了具有独立资金、完整组织机构的经济实体外，将会更多涌现出经济发展水平多样化和财产权益日益复杂化的虚拟主体。笔者认为，虚拟企业虽然是伴随市场行情变化而产生的有关经济利益联合体，不具备法律意义上的完整的经济实体，但是其内部各个部门明显地有着共同的经济利益，如同单个不联盟企业内部的不同职能部门一样，为着相同的利益目标而协调、高效地运行，而且债权人和投资人经营的对象依然是实体企业，这个实体企业具有明确的企业边界，仍然满足会计主体假设。会计主体应承认现实主体与虚拟主体并存。
2.2丰富持续经营的内涵
既然企业随时会出现被兼并、解散，我们只能根据现实的边界来确认、计量和报告，以真实反映企业财务状况。其实，网络时代也并不是说企业稳定性下降，费用分摊持续不下去，只不过企业竞争加剧，竞争方式也从财力、人力的竞争转化为高科技的竞争，但会计提供决策有用信息的基本目标仍然没有转变。因此会计主体在承认虚拟企业的同时，仍要以虚拟企业的持续存在为前提提供会计信息。
2.3实行会计分期和实时相结合
在电算化会计及网络经济时代，会计加工将突破传统会计中的时间性制约，使会计信息实时加工和实时传递成为可能。象现在提得比较多的实时财务报告系统，其大量数据就是通过网络直接采集，并通过公共接口与有关系统(如银行、税务、经销商等)相连接，使会计系统的业务信息能够实时转化，直接生成会计信息，外部信息使用者可通过网络随时进行查询。但会计信息实时化并不是对会计分期的否定，两者可以相互结合。实时性，使管理人员及投资者可以随时了解企业“现在”的情况，而不是几个月前的过时情况，只要企业在持续不断的经营，每一时点或时段生成的财务报告连起来就形成了企业一段时间经营的全貌，实现了其定期传递与实时传递的相互结合。
2.4发展非货币计t单位
会计的最终目的是提供对决策有用的信息，只要对决策有益的一切手段，都应为会计所采用，不能仅仅局限于运用货币这一工具来反映企业的状况，而且在现代企业，像人力、资本和知识产权这些重要因素无法用货币计量，不能在财务报表中予以披露。因此，提供非货币信息就显得尤为重要。诚然，会计确定主要以货币为计量单位，因为货币是表示价值量的最直观，最易理解的方式，然而以货币为主要计量单位，并不排斥非货币单位的补充运用，更不否认非货币性会计信息的提供，它仅仅只是说明货币单位在会计计量中的中心地位，坚持以货币信息为主，非货币信息为辅。
考虑到币值的不稳定性，笔者认为，会计假设一方面国家要加强宏观经济调控，可通过计划、法规和行政命令进行干预。另一方面在会计的计量属性方面，不应忽视在市场经济中起主导作用的市场机制，而应考虑把公允价值，历史成本，现行成本等各种计量属性并用，从而更加全面真实地反映资产的动态价值。(责任编辑：会计论文)>
参考文献
刘用锉.网络经济是否冲击会计基本假设〔J〕.财会月刊，2002(9)
万雪莉.论虚拟企业对传统会计理论的冲击【J].财会月刊，20(刃(10)﹄!J，esJes，.且﹃乙rtLr且L
(责任编辑：会计论文)