试谈对管理会计几点看法
本站原创一、财务会计和管理会计的关系
现代会计划分成财务会计和管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。财务会计和管理会计两者是同源而分流的。它们的联系是:财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和策略，提供用于经济决策与制约的，以财务信息为主的经济信息。财务会计主要为外部利益关系集团服务，提供受托主体履行和完成经济责任的信息，以满足外部利益集团的需要，因此财务会计是一种社会化的会计；管理会计主要为企业内部各个层次的委托人服务，为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息，是一种个性化的会计。它们的区别是:
财务会计与管理会计的区别主要体现在服务对象、依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和策略、报告的形式和时间范围、成本计算策略及国际化内容等方面。
服务对象:是两者的根本区别。财务会计以企业外部使用者为服务对象,管理会计为企业的内部管理当局服务。依据标准:财务会计严格遵守一定的规范和依据,提供的信息以统一的标准即公认的会计准则为依据;管理会计则是企业内部个性化需求的产物,提供的信息不受公认会计准则的约束.。
提供信息的类型:财务会计主要以已完成或已发生的交易和事项作为加工对象,所生产的信息面向过去,以货币信息为主;管理会计则主要以预计企业要发生的和企业未来的经济行为为加工对象,所产生的信息面向未来,货币性和非货币行信息并重。
主要内容:财务会计以准则为指导,主要考虑有关经济事项的确认和报告不足;管理会计则以预算会计和责任会计为主要内容。
所运用的程序和策略:财务会计的程序包括确认/计量/记录和报告,采用的策略是描述性策略;管理会计的程序没有规则可言,策略以浅析浅析法为主。
报告的形式和时间范围:财务会计按照公认会计准则的要求,以一定的期间(年,季,日)来编制,报告的形式较为固定;管理会计提供的报告不受固定期间的限制,报告形式也比较自由。
成本计算策略:财务会计领域中成本的计算是严格按照公认会计准则所采用的策略来进行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理会计领域成本计算的策略比较灵活,根据不同目的可选择变动成本法、作业成本法等。
国际化内容:财务会计的国际化主要研究各国不同的国际惯例,以致力于国别会计的协调化和趋同化;管理会计的国际化研究则是在跨国经营活动的环境和条件下进行的,不要求实现协调化和趋同化。
二、关于管理会计的性质
1.管理会计是一个决策支持系统。传统观点认为管理会计是预测决策会计，具有参与决策的作用。事实上，管理会计作为财务会计揭示历史和现实会计信息的一种延伸，旨在揭示未来信息，为投资者和经营管理者提供决策支持。这主要表现在：（1）从外部信息使用者而言，管理会计只是为其提供决策可用信息，决策活动是由信息使用者自身完成的；（2）从企业内部经营管理者而言，不同层次的决策活动也是由其自身完成的，管理会计也只是为他们的决策活动提供依据；（3）各决策主体进行决策时，不仅依据管理会计提供的信息，而且也考虑从其他方面取得的信息；（4）各决策主体的决策行为不仅取决于决策对象的客观情况，而且取决于决策主体的心理偏好，而这是管理会计所不能描述的。这意味着在管理会计中认为收益最大的项目，并非都能为决策主体接受。管理会计为决策主体提供决策支持是以系统信息的提供为特点的，表现在：（1）管理会计作为财务会计的延伸，是以提供未来价值信息为主要内容的，它具有综合性；（2）管理会计不仅提供预测信息，也提供可资参考的决策信息或意见；（3）管理会计以提供价值信息为主线，将各种非价值信息也价值化，或者为价值信息提供补充说明；（4）管理会计不仅提供决策支持信息，也提供决策执行信息。管理会计是一个规划与制约系统。与决策支持系统不同，管理会计作为一个规划与制约系统，是由其自身来完成系统功能的。在两权分离分层管理的条件下，决策者不可能亲自监控决策目标的执行，决策者必须得到有效的监控决策目标执行的保证，以及监控结果的反馈信息。
管理会计执行对决策目标完成情况的监控是一种自制约，它是在企业内部建立责任体系，进行分工协作，形成相互联系而又相互制约的决策执行运行体系。
管理会计执行对决策目标完成情况的监控也是一种会计制约，表现在：（1）制约标准是预算，而预算是会计实现其制约功能的重要形式。（2）制约的组织是预算指标的逐级分解与责任中心的建立。它是一个会计指标的分解过程。而责任中心是按收支的可控性设立的，也是反映对各责任中心进行会计核算的要求。（3）制约过程的信息反馈也是以会计报告形式实现的。（4）决策执行结果的考核也以各责任中心的会计报告为基础。（5）为确保各责任中心的会计报告是否真实，建立内部审计与内部牵制。
管理会计是一个反馈制约系统，一方面管理会计通过预算与投资者的投资酬劳要求对接，并通过预算分解转化为一个企业全方位实现投资者投资目标的过程，使得投资者的要求建立在现实可行的基础上；另一方面，管理会计把各责任主体和整个企业执行预算过程的信息及时反馈给投资者和经营管理者，以利采取相应的制约措施。