公允价值应用对企业利润影响深思

1. 引言

2006 年颁布的会计准则在17款具体准则中引入了公允价值计量,基本实现了与国际会计准则的趋同。主要在金融工具、投资性房地产、非同一制约下的企业合并、债务重组和非货币易等17 个准则中运用了公允价值。范围涉及一般工商业及农业、金融业等特殊行业。会计准则引入公允价值一般情况下会引起企业资产、业绩的大幅度增长。但对不同行业、不同性质的企业影响可能是不同的。
应用公允价值计量对利润的影响
(1)应用公允价值计量可能会增加利润
新准则规定,对于非货币性资产交换,如果具有商业实质,且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量,应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益,进入企业利润表,而不再计入资本公积金。由于引入了公允价值,有可能会增加上市公司的利润。对投资者而言,这是非常有好处的。投资性房地产准则中公允价值的运用对房地产企业财务状况和经营成果影响巨大,由于采用公允价值计量将对投资性房地产账面价值、公允价值变动损益或者期初留存收益产生巨大影响,而投资性房地产账面价值的提升将树立良好企业形象;公允价值变动损益使企业的业绩飞涨,会引起股价的上涨;期初留存收益的增加可以充实股东权益,提升企业偿债能力。投资性房地产准则对投资性房地产企业的影响很大,鉴于我国房地产业正处于比较景气的市场环境里,所以一般情况下,投资性房地产的公允价值都高于成本,排除小部分投资性房地产出现贬值的可能,总体来说,投资性房地产有持续稳定的增长潜力[1]。
在新准则债务重组准则中,详细规定了可能产生损益的债务重组中采用公允价值的情况:以非资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非资产公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。将债务转为资本的,债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额,计入当期损益。修改其他债务条件的,债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额,计入当期损益。
综上,债务人进行债务重组时,一旦债权人让步,债务人获得的利润将直接计入当期收益,进入利润表。例如某公司若欠银行2000万元,如果在债务重组时银行同意打6折,那么无论该公司以支付或以非资产清偿,或者让银行债转股,都能从这次重组中获得利润。公允价值在债务重组中的应用可以看到新准则明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益,公司通过债务减免或重组所获收益计作当期营业外收入而进入利润表,成为利润来源。