基于平衡记分卡内审部门绩效考核

摘要：一个健康有效的内部审计部门可以在改善企业治理机制、完善企业内部制约、加强企业风险管理等方面起到重要的作用。本文在对平衡记分卡的基本理论以及在我国的应用进行介绍的基础上，浅析浅析了平衡记分卡运用于内部审计绩效考核的可行性，认为在构建基于平衡记分卡的内部审计绩效考核指标体系时要注意：保证内部审计部门的目标与组织目标一致性，提高内部审计部门在组织中的地位，建立内部审计绩效考核指标的框架，确立内部审计绩效考核指标的内容和确保有企业特色的指标体系。关键词：平衡记分卡；内审部门；绩效考核
内部审计是在受托经济责任关系的基本前提下，基于组织内部加强管理和制约的需要而产生和发展起来的。随着现代社会经济和科技的日益发展，现代组织经营越来越复杂，在这种迅速变化的经营环境下，内部审计已经成为经理人、审计委员会、外部审计人员以及外部重要利益相关者的重要辅助职能。但是从另一方面来说，现代组织为了提高运作效率，创造价值，要对各职能部门的绩效进行考核。内部审计部门作为现代组织的重要职能部门，其绩效的优劣不仅关系着内部审计部门运作效率的高低，更对整个组织的健康发展产生重大作用。
1 内部审计部门绩效考核的概念与内容

1.1 内部审计部门绩效考核的概念

内部审计部门绩效是指在一定时期内，内部审计部门为了实现其目标，而采取的各种工作行为、方式及其有形和无形的结果。包括了内部审计部门的工作行为、方式和结果。内部审计部门绩效考核是属于部门层次的绩效考核，即依据预先确定的标准和一定的考核程序，通过持续开放的沟通过程，对内部审计部门进行全面系统地考察、浅析浅析、评估与传递。

1.2 内部审计部门绩效考核的内容

1.2.1合规性

这一项评价内容主要考察内部审计活动是否遵循了既定的政策和程序，对于此项内容有两方面的理解，具体内容归纳如下：(1)评价内部审计师是否遵守了客观、保密行为准则；(2)评价审计机构的独立性和客观性；(3)评价计划、具体业务计划、执行、报告等各个环节是否规范，整个过程是否构成一个体系。

1.2.2 有效性

这一项评价内容主要考察内部审计活动的效率，内部审计是否迅速有效，具体内容归纳如下：(1)评价内部审计的外部环境，内部审计能否有效地从组织中获取必须的资源；(2)评价内部审计师是否诚实、胜任；(3)评价内部审计机构的协调能力；(4)评价内部审计机构的资源管理能力。

1.2.3效益性

内部审计活动必须为企业增加价值，这一项评价内容主要考察开展内部审计活动为企业带来的价值情况。具体内容归纳如下：(1)维护资产的安全和推动内部制约；(2)审查合同降低供应成本；(3)企业风险的认定及评估；(4)评估被审计单位管理业绩以提高运营效率；(5)对提高组织运营效果和效率的重大倡议；(6)为组织避开未来可能发生的损失。
2 平衡记分卡的特点及其作用
平衡记分卡是把企业的使命和战略转化为一套全方位的运作目标和绩效指标，作为执行战略和监控的工具，同时也是一种管理策略和有效的沟通工具。同时作为一种先进的绩效衡量工具，平衡记分卡将战略分成四个不同象限的运作目标，并依此四象限分别设计适量的绩效衡量指标，就可以提供企业运作所必需的信息，又不会使信息太过庞大和复杂，更重要的是这些指标是可量化的，因此可以进行有效的监控，从而推动企业战略与远景的达成。
3 基于平衡记分卡的内审部门绩效考核的措施

3.1 保证内部审计部门的目标与组织目标一致性

内部审计的使命是帮助组织实现整体目标，因此一个有效的内部审计机构的目标与组织的目标应该是一致的。内部审计通过对组织的风险管理、内部制约和治理程序的效果进行评价和改善，来为企业提供增值服务。通过建立以组织的战略目标为导向的绩效考核体系，将组织的战略目标分解到部门，浅析浅析实现战略目标的关键成功因素，将关键成功因素转化为内部审计部门可以具体衡量的绩效考核指标。可以使内部审计部门的目标与组织目标保持一致。

3.2 提高内部审计部门在组织中的地位

内部审计部门是否配备了足够的具有专业胜任能力的审计人员，是否充分有效地履行了其职责，在企业的经营和管理中是否切实地发挥了重要的作用，为企业创造了多少的价值，是决定内部审计部门在组织中的地位的关键。为此企业必须特别强调内部审计在企业风险制约和管理、公司治理中的不可替代作用。通过建立科学合理的绩效考核体系，评估内部审计对组织的贡献，从而证明内部审计存在的价值，提高内部审计部门在组织中的地位。

3.3 建立内部审计绩效考核指标的框架

平衡记分卡要从四个方面构建企业的绩效考核体系：财务维度、顾客维度、内部运营维度、学习和成长维度。财务和顾客维度注重组织的近况，而内部运营和学习与发展维度则关注组织的长远发展，是组织发展的内在驱动力。这四个维度分别用一系列的指标来描述，指标通过因果关系联系，构成一个完整的评价体系，在保持对财务绩效关注的同时，平衡记分卡清晰地指出了卓越而长期的价值和竞争绩效的驱动因素。此根据平衡记分卡理论，结合内部审计部门自身的特点，基于平衡记分卡的内部审计部门考核指标体系结构应调整为董事会、管理层和审计顾客、财务、内部审计流程和内部审计创新与成长四个维度。

3.4 确立内部审计绩效考核指标的内容

(1)董事会、管理层和审计顾客维度。因此董事会、管理层和审计顾客可以看作是内部审计部门的顾客，内部审计部门要努力提供符合董事会、管理层和审计顾客的需要的服务。审计人员必须努力与董事会、管理层和审计顾客维持良好的人际关系，共同浅析浅析企业经营过程的不足与缺陷，提出审计意见和倡议，从而不断帮助其实现战略目标。可以从以下几方面考察：审计委员会对内部审计工作的满意程度；管理层对内部审计工作的满意程度；被审计者对审计结果的满意程度；审计倡议被采纳的比例。(2)财务维度。由于内部审计部门是一个服务部门，直接创造的价值仅占很小的部分，因此在内部审计部门绩效考核中，财务类绩效指标并不能全面提供内部审计部门运作的最终结果信息，也无法全面衡量其为公司创造价值的能力。在这一维度中关注的是内部审计部门消耗的资源，即成本，以及直接创造的一些价值。可以从以下几方面考察：内部审计是否减少了外部审计费用；是否降低制造费用及销售成本或资本支出成本；是否提高企业其他部门的生产率；是否减少一些不必要的作业。(3)内部审计流程维度。每一个程序的流程执行情况直接影响了审计的质量，进而影响内部审计部门的绩效。可以从以下几方面考察：审计工作计划完成百分比；主要审计倡议的数量；审计不足的重要性；已采取的改善审计质量的措施。(4)内部审计创新与成长维度。内部审计人员只有不断地学习与成长，才能持续不断地改善内部审计流程、实现财务目标，才能更好地满足董事会、管理层和审计顾客的需要，服务于企业可持续发展的战略目标。因此要经常对内部审计人员进行培训，加强内部审计人员之间及其与企业其他部门、管理层的沟通与交流，保持内部审计人员创新与不断学习成长的能力，从而为前三个维度提供推动作用。可以从以下几方面考察：组织中每1000名员工平均的审计人员数量；内部审计人员的学历和经历；内部审计人员的平均审计工龄；拥有资格证书的审计人员的百分比。

3.4 确保有企业特色的指标体系

每个企业在运用平衡记分卡时，都要结合自己的实际情况，建立有企业特色的平衡记分卡，不能照搬照抄其他企业的模式。因为每个企业都有各自的战略目标，也面临着不同的内部和外部环境，平衡记分卡四个维度的目标及衡量指标都有可能不同，或者即使目标相同，也可能采用不同的指标来衡量。对于内部审计平衡记分卡指标体系也是一样的，要充分考虑企业自身的特点，建立有企业特色的平衡记分卡。不仅平衡记分卡的四个维度可以有所变动，而且每个维度相对应的指标也可以调整。切不可照搬国外成熟的模式，这样不但无法充分发挥平衡记分卡的长处，反而会影响对内部审计部门绩效的正确评价。另外平衡记分卡的指标并不是越多越好，必须根据部门的服务内容，发展程度，协调好指标完整性与重要性的关系，设计符合自身的指标体系，提高考核的有效性。
参考文献：
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