浅谈企业所得税会计

【摘 要】 对所得税会计的基本的概述，浅析浅析我国经济行业的发展，对企业的所得税会计进一步探讨，对存在的不足提出了转变的策略，浅析浅析了新旧会计准则。【关键词】所得税会计;处理策略;新旧会计准则
　
在缴纳所得税时，会计上反映的两方面的内容，一是对所得税的应付在实际上增加了多少，二是所得税的债务责任增加了多少，在会计收益和实际收益上存在差异，在计算所得税的财务上就有两种策略，应付及实际缴付会计算法，应付的会计算法是企业按照税法的规定来缴纳的税。这种所得税的缴纳策略是直接按照所得税规定的缴纳各项的税款做记录，做法简单，但却不符合目前在所得税上的会计原则的要求。而实际缴纳在纳税的会计法则下，严格按照配比原则的要求，对所得税进行一个细致的统计，将实际税款与应缴税款的差距减到最小。因此所得税会计在企业的发展中有这重要的地位。

一、所得税会计处理策略

在企业的所得税会计的处理策略上，大致有4种策略，现在我们来简单的介绍一下每一种算法的利弊。
　

1、应付税款法｡

这种税款策略是只在税前的账面上的收益与实际收益之间的差异对纳税的影响，要按照当期的损益会计策略来计算，这种会计算法，对所得税会计的算法完全按照税法中的规定来处理，也就是说，交的所得税金额就是税法意义上的金额，而不是根据会计算法算出来的缴纳金额。应付税款法简单明了，但是对财务会计的基本原则上来说，容易对企业的净利润造成严重的波动，目前这种策略已经逐渐被淘汰，我国的会计的不断革新和进步，企业会计的准则和制度都在趋于完善。
　

2、递延法｡

这种会计算法是指在税率的变动下，纳税影响会计的所得税计算的策略，时间的确认性上，比应付税款有了进步，但当税率变动时候，当期发生的差异的时间性直接影响了所得税的金额按变动后税率来加以计算，则以前的税款差异都要按照之前的税率来进行计算。

3、损益表债务法｡

在税率的变动前提下，运用所得税会计的策略来确定所得税的费用，变更税率后的税款的余额反映了税率的计算在时间差异的条件下发生的未转销的税款金额。
　

4、资产负债表债务法｡

　 对于资产的负债，这种算法以其为出发点，对资产的确认和负债的项目进行账面金额的计税，该资产的负债和资产之间的金额存在差异，这个税法的计算与损益表的计算策略不同的是，资产负债的债务反映的是企业账面的差异，而非当期的税款差额。因而，这种资产负债表的债务法更有现实意义。

二、新旧会计准则在企业所得税会计核算上的比较

企业的所得税会计的核算是在确定资产，负债等为计税的基础，然后对资产和负债进行账面的统计和计税的基础来确认可抵的暂时性的税款差异，进而确定资产负债表的所得税的资产或者负债，在此基础上对所得税的确认，其中，新的企业会计准则在核算的策略上有了较大的变化，具体有以下几个方面。

1.提出纳税基础的概念

新的会计准则中的会计核算的策略只是采用了资产的负债表债务法，并且以资产和负债为根本来定理论，计税的差异部分都与会计准则和相关的税法确认的资产负债的金额不一致，新的所得税跨级对资产和负债计税基础引进了概念，并对企业在取得相关资产和负债时候做了一定的规定，要求根据企业资产、负债的差异来确定计算的金额。这为所得税会计新的准则发展确定了目标和基础。

2.核算策略不同

对于旧的所得税的会计核算有两种方式，对资产的负债确认和收入的确认，新的会计准则则只规定了资产的负债表的核算方式，根据这一点，企业对资产、负债的账面的价值和所得税计算的价差产生的可抵的应纳税的差异，进而对未来一定期间内的应缴的税款的差异来进行进一步的计算，在资产的负债表上，确认相关的递延所得税的资产和负债，在此基础上对利润表的所得税费用进行分步计算，这种算法在当代企业的发展中更适合企业。

3.递延所得税资产(负债)的确认和计量上的差异

新的所得税会计规定了在递延的所得税中资产或者负债确认的原则为，资产和负债的账面的价值和计税的基础的差异具有可抵行，在对未来某段期间内的纳税金额可以利用这个暂时性的差异来相抵。但是相抵的金额要以纳税的所得额为基础，不能超过纳税所得额的限度。递延所得税的确认要以所得税的资产作为原则，在所得税的计算方式上，对税率也要做一定的确认。

4.递延所得税的计算更简化

企业所得税的新准则规定，企业应对递延所得税的资产和负债在期间应有的金额是对于资产金额的确定差额来计算的，计算当期的税款发生额，对于旧的会计核算方式，新的企业所得税的计算方式更为方便和简洁。

三、企业的应税收益和会计收益的差异

企业的应税收益是在税法规定的计算策略上对所得税的征收的净收益。美国联邦的税法对此有这样的规定，应税收益在企业的总利润的基础上对正常费用的扣减后的余额。这样就可以看出，应税收益是与会计收益想进的，但是由于我过税法的原则和目的不行，要求就可能出现差异，并且可以导致两种税收的差异。这两种税收的差异分两类，时间性差异和永久性差异。

1、时间性差异

时间性差异是因为收入、费用、损失等各项列入会计收益的期间与应税收益的期间不一致导致的。这种不一致性可以随着时间的流逝而逐渐的消失，因此又成为暂时性差异。
包涵了四类:一些收入项目在会计收益的期间和早于会计核算的收益期间有着时间性的差异。某些费用的税前的收益期间早于应税收益的期间。某些收入的项目未计入税前会计收益内的期间晚于计入应税收益的期间。某些费用项目早于应税收益的税前会计收益的计入期间。
2．永久性差异。
永久性差异是会计原则在收支平衡范围内对于标准不同导致的，这些差异无法弥补，导致了差异的永久性，即为永久性差异。
永久性差异也分为四类：依法免税的某些项目。依法不得抵消的项目。未取得收益的项目计入税收中。高额计算的某些项目。
结论
总之，在经济全球化的大前提条件下，一体化的程序的加快，国际的经济合作和互动迅猛的发展，国际贸易的频繁发展，国际投资方面的增加，客观上参与国际经济的国家越来越多的开始关注各个贸易国的财务信息和会计统计策略，我国加入世界贸易组织之后，代表我国已经是全球经济一体化的盟国，要根据国际会计准则来协调，在市场经济的建立和完善下，革新开放不断的加快步伐中，我们要跟上国际的经济不伐，积极投身到国际一体化中，带动我国的经济发展，改善我国的经济环境，引入外资，提高会计信息的地位，获得国际的知名度。
参考文献
[1]刘晓北.所得税会计处理策略探讨[J].财会研究,2006,(02):32.
[2]宋为民.浅谈所得税会计[J].会计之友,2004,(11):53.
[3]朱新彦.所得税会计理论有关不足研究[J].交通财会,2004,(08):43.
[4]陈伟珍.所得税会计及其核算策略[J].会计之友(中),2006,(04):23.