论浅谈浅谈绩效评价导向政府会计系统构建结论

一、政府绩效评价及其理论基础

政府绩效通常指的是以科学发展观为指导基础，通过特定的投资而取得的服务质量以及责任的履行情况。政府绩效包括外在的显性绩效和内在的隐性绩效，同时包括可以量化的绩效和不可以量化的绩效，包括政府履行责任的绩效也包括政府管理所形成的周边绩效。通常而言，我们所讲的政府绩效定义即为横幅部门的投入与其产出之间的配比关系。契约论者认为政府是一系列契约组成的契约集合体，是公众之间依据一定的责、权、利关系签订的一系列契约簇。政府能够为契约的履行提供切实而有力的保障，从公共治理的角度来看，政府承担的是公共受托责任。在委托关系中，委托方是社会公众，公众将自己的资产委托给政府，政府作为方负责保管这些资产。同一般企业受托责任不同的是，在经营权与所有权相分离的过程中，政府不仅承担受托责任，同时也具有管理的强制力，即所谓政府的强势人和弱势的公众委托人之间的关系。而这种关系决定了政府在委托关系中的信息优势，而公众则处于信息弱势。这也决定了对政府行为的约束机制和可观测性低。政府公共受托责任的上述特征决定了对其评价的复杂以及多面性。
政府绩效评价主要包括对政府工作的经济性、效率性和效果性的评价。经济性即从成本—投入的角度对政府工作进行综合评价与全面分析，经济性要求政府的会计系统能够对其所管理的资源、履行的义务进行完整的反映，即对资产、负债以及所有者权益的全面反映；效率性即从投入—产出的角度对政府的运营效率进行评价，这要求政府会计系统能够提供有关项目资料，比如收入、费用、开支等信息；效果性从产出—效果的角度对政府工作进行评价，效果包括基本受托责任的履行情况，也包括政府对社会福利、环境保护等方面的影响，它要求企业会计信息除提供资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、开支等基本的情况之外，还应当全面提供其他公共责任的综合履行情况。

二、政府绩效评价与政府会计体系

政府绩效评价是对政府受托责任履行情况的观察和评价，是对政府行为进行监督不可或缺的重要依据，有利于提升政府的工作效率和服务质量。政府绩效评价需要一系列翔实而可靠的信息，这些信息包括定性的也包括定量的，包括数据的也包括非数据的，而政府会计信息系统的作用是对绩效评价提供支持和依据。财务报告的责任是向信息使用者提供信息的综合性报告，政府会计报告作为一种摘自：毕业论文范文格式http://www.328tibet.cn
信息披露手段，有利于为政府的绩效评价提供支持；与此同时，会计信息系统以货币作为计量单位，是提供定量信息的有效手段。比如通过会计信息系统，可以获取关于政府经济资源的使用情况、资产负债的结构、财政收支的相关数据，从而为有效进行政府绩效评价提供依据。
虽然我国政府部门陆续在财政预算以及管理方面出台了不少规则制度，在财务管理方面也取得了一定的进步，但是，从严格意义上看，我国政府目前尚未建立全面的政府会计体系。而目前我国政府会计体系主要以预算为主，难以满足政府绩效评价的要求。比如，过分强调预算管理为政府会计系统的中心，凡事以预算管理为出发点，侧重于为财政预算提供服务，难免会忽视政府其他方面的工作；再比如以制为基础难以准确反映政府的财务状况和运营成果；以制为基础也无法全面体现政府会计报表体系的不完善等。会计论文

三、构建政府会计体系

1.会计目标

政府会计目标又称财务报告目标，是指政府通过会计活动所希望能够实现的基本目的。会计目标主要可以解决以下三方面问题：第一，为谁提供会计信息；第二，提供什么样的会计信息；第三，信息使用者如何利用这些信息。政府会计目标包括三个层次：一级目标是进行检查和防范，保证公共资金的安全；二级目标是健全财务管理；目标是反映受托责任的履行情况。这目标可以逐级递进，渐次达成。传统的政府会计目标以预算管理为核心，过度强调预算的执行，导致报告的可利用性有限。从政府绩效评价的角度而言，政府会计的目标应当定义为反映公共受托责任的履行情况。

2.政府会计主体

以绩效评价为导向的政府会计在界定时应当考虑目标的要求。因此在对政府会计主体进行界定时应当考虑公共受托责任的履行情况，即能否满足绩效评价的信息需求。由于政府的活动不以营利为目的，其对资源的精英都要受到法律、法规等方面的制约，法律法规的制定者是政府，所以从更宽泛的角度考虑，立法机构也应作为政府的一部分，被视为会计主体。

3.政府会计基础

会计基础包括两种：权责发生制和收付实现制。权责发生制又称应计制，在收入和费用进行确认以是否属于本期为准；收入实现制又称制，即对收入和费用的确认是以是否收付为标准和圭臬。政府会计基础选择应计制，应计制应用的过程是需要时间来成熟的，必须一个循序渐进的阶梯阶段。

4.政府会计的要素

政府会计要素包括反映财务状况的资产、负债、净资产；以及反映经营成果的收入和费用等。一是反映财务状况的要素。反映财务状况的要素包括资产、负债、所有者权益等。政府资产：包括金融资产和非金融资产。在对非金融资产进行确认与披露时，应当考虑其披露的合理性和产出的效率性。同时，还应当引入程度要素，尽可能对政府资产进行全面的反映。政府负债即政府所应当承担的现实义务。在对政府负债进行确认时应当注意推定义务。从公共治理观出发，政府负债应当包括法定义务和推定义务。法定义务如购买商品等产生的应付账款；推定义务如社会福利引起的承诺、政治承诺等事项。政府的净资产是政府资产扣掉负债后的不净额，它表示政府对其公共责任的持续能力；二是反映经营成果的要素。政府会计在确认收入和费用时并不要入和费用完全配比，即政府费用与收入存在不对称性。这种不对称性是由政府的特殊运营情况确定。政府发生费用并非为了获取收入，所以在确认范围上存在不对称。与政府费用相配比的是政府的责任履行情况。从政府绩效考核的角度分析，作为政府履行职责总的资源消耗，政府费用的合理地确认是提升政府效率的行为。

5.政府会计报告

政府会计报告具有财务会计报告和管理会计报告的双重特征。政府会计报告既要提供信息以满足利益相关者的需要，同时也应当满足政府内部管理者的需求。在编制政府会计报告进行信息披露时，应当注意如下问题：第一，满足会计信息质量的要求。政府反映的会计信息应当能够满足会计信息质量的要求，尤其是政府会计信息的可比性。不同会计期间，政府会计信息应当可比，同一时期不同政府间的信息应当尽量可比。第二，完善政府信息公开体系和监督机制，提高利益相关者对政府财务报告的关注度，并在此基础上形成政府会计信息的需求市场。第

三、对政府的受托责任情况进行整体反映，从而为利益相关者决策提供信息。

总之，公共受托责任解除方式的特殊性是由政府行为来决定的。能够反映公共受托责任履行情况的重要途径是政府会计，因此，政府会计体系的构建必须以绩效评价为基础。众所周知，利益相关者对财务报告的关注和需求程度的提高势必导致政府会计系统提供全面而翔实的确凿信息，以绩效评价为导向构建政府会计体系为政府会计改革提供了一个可供选择的切入点，政府会计体系能不能提供全面而翔实的绩效评价信息，可以左右政府财务报告被利益相关者关注的程度。本文从绩效评价的角度提出构建该体系需要关注的主要问题，从而为利益相关者决策提供了切实而科学的信息，同时本文提供了其他公共责任的履行情况，为绩效评价导向政府会计体系的构建奠定了扎实的理论与研究基础。
（作者单位：山东省苍山县财政局）