会计学设立企业税务会计必要性

写作提纲

一、 企业税务会计的发展、作用及特征

(一) 企业税务会计要在税法的制约下操作

(二) 企业税务会计是反应和监督企业履行税务义务的工具

(三) 企业税务会计具有税收筹划的作用

二、 设立企业税务会计的必要性

(一)设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求

（二)设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择

(三)设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要

(四)设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径

三、建立企业税收会计应遵循的原则和制度

(一)企业税务会计应遵循的原则

(二)企业税务会计的对象、内容及核算方法

(三)企业税务会计应遵循的基本制度

四、对设立企业税务会计的几点建议

内容摘要
自从税收产生，税务会计与企业会计的关系以及如何让处理两者的关系就成为会计理论界与实务界关注的焦点。随着社会的进步和发展，我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。但税法处于强势、会计处于弱势，应是不争的事实。税务会计与企业会计的"合于分"，虽然受各国政治、经济和文化等诸因素的影响，但社会发展的取舍使企业惠及制度与税收制度的相互分离。本文主要从企业设立税收会计的必要性和企业税务会计的发展、作用及特征等方面进行分析探讨。








浅析设立企业税务会计的必要性
自从产生财务会计核算，企业财务会计与企业税务会计的关系以及如何处理两者的关系就成为会计理论界与实务界关注的焦点。随着社会的进步和发展，我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。税收法规与会计法规的分歧越来越大，但税法处于强势、会计处于弱势，应是不争的事实。企业的税务会计与企业财务会计的"合与分"，虽然受各国政治、经济和文化等诸因素的影响，但社会发展的趋势是企业会计制度与税收制度的相互分离。笔者认为，借鉴一些发达国家的经验，将企业税务会计从企业财务会计、管理会计中分立出来，不仅有可能，而且很有必要。

一、 企业税务会计的发展、作用及特征

企业税务会计逐渐从企业财务会计、管理会计中分立出来，成为相对独立的会计分支，是从美国开始的。进入80年代以后，企业税务会计被人们当做一门学科广泛加以研究。美国著名会计学家亨德里克森指出："很多小企业，会计的目的是为了编制所得税申报表，甚至不少企业若不是为了纳税根本不会记账。即使对大公司来说，纳税也是会计师们的一个主要问题。谁覅对于提高会计实践水准具有极大影响，并促进一般会计实务的改进及一致性的保持。通过税法还可以促进会计观念的发展。如促进寻求更还的折旧方法和存货计价方法，澄清了计水收益的实质和所应包括的范围等等。"可见，企业税务会计对于企业利用水发去的盒饭利益以及确保不顾纳税方面的任何疏漏而给企业造成不必要的损失具有重要作用。由于会计要解决的主要问题是正确计算会计期间收入、费用和利润，计算税金是企业会计的主要任务，因此，计算应交税款理所当然地要模拟会计处理程序和方法；在计算会计利润上，通过促进税收法规和企业会计实务的一致性，将两者矛盾减少到最低限度。这些会计影响与税法本身一样，既具有刺激性，也具有惰性，它是激发各国不断协调税收与会计关系的内在动力。从这点来说，将企业税收会计从财务会计中分离出来，有利于企业更好的加强"税收成本"的核算。我国从1994年税制改革以后，税务管理得到加强。对增值税实行价外税，凭专用财务会计、管理会计相比较，主要有以下三个抵扣税额，使应纳税额的核算逐步走向规范化，可以说是建立我国企业税务会计的初步探索。对此，各地税务机关试行了在企业财务会计人员中培训办税人员，指定取得办税员合格证的会计人员纳税事项办法。这一办法，完善了企业涉税事项的会计核算。
企业税务会计与企业财务会计、管理会计相比较，主要有下三个特征：

(一) 企业税务会计要在税法的制约下操作

对于企业财务会计核算方法、处理方法等，企业可以根据《企业会计准则》和《企业财务通则》，并结合自身生产经营实际需要加以选择。但作为企业税务会计，必须严格按照税法（条列）及其实施细则的规定运作，受税收规约，不能任意选择或更改。例如企业财务会计、管理会计在固定资产的折旧上，可在现行财务制度规定的平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等几种方法中选择，采用其中一种；在存货核算中，企业可在加权平均法、后进先出法、先进先出法等几种发放中选择。但企业税务会计只能依照税收规定的固定资产折旧方式及存货核算方法进行核算，并虚报税务机关批准或备案。也就是说，企业的经营行为和财务会计核算涉及到税务问题时，应以税收规定为依据进行相应的款及处理；财务会计制度与税收规定要求不一致时，应以税收规定为准绳，进行必要的调整。

(二)企业税务会计师反映和监督企业履行税收义务的工具

企业税务会计作为社会学科的一个分支，对企业以货币表现税务活动的资金运动过程进行系统、全面的反映和监督，具有其相对的独立性和特殊性。因为税收规定的计税依据与企业会计记载反映的一句并不总是一致的，处理方法、计算口径uke避免地会出现差异。对此，企业税务会计应有一套自身独立的处理准则，通过税务会计工作所反映出来的情况，保证企业的税务活动按照税收规定进行，使应纳税金及时、足额地解缴，防止偷、逃、骗、欠税问题发生，保证企业认真、完整、正确地履行纳税义务，避免因不熟悉税收规定、未尽纳税义务而受处罚所导致的额外损失发生。

(二) 企业税务会计具有税收筹划的作用

企业税务会计不仅仅是对税务资金运动的反映和监督，而且能通过税负因素分析等方法，是纳税人更加明确地利用合法手段来达到保护自己的合法权益的目的。具体地说，实质企业税务会计一句税收的具体规定和自身生产经营的特点，筹划企业的经营方式及纳税活动，使之既依法纳税，又可享受税收优惠，实现企业不多缴费、减轻税负的目的。

二、设立企业税务会计的必要性

(一)设立企业税务会计是税收制度与会计制度的差别日趋明显的必然要求

目前，企业纳税仍然依赖于财务会计的账簿和报表，其财务人员在申报纳税时，头脑中往往没有谁无资金流动的清晰、完整、系统的概念，导致在多层次、多坏节、多说利德复合税制下显得力不从心。在较多的情况下只能机械的接受税务机关的指示或处理。在现实情况下，企业税务会计只能成为财务会计的简单附属，而财务会计又不能全面行使税务会计的职能，二者互相牵制，荥阳了各自职能的充分发挥。各种税收政策差异（如增值税两类纳税人的划分、所得税的不同计征办法等）、税收优惠政策（如投资税收抵免、研发费用和购买国产设备的抵税等），又会背离一般会计原则。因此，企业设立专门的税收会计，进行税收核算，是税收制度发展的必然要求。

(二)设立企业税务会计是完善税制及税收征管的必然选择

一是企业配备既懂税收规定、又精通会计业务的专门税务会计人员，根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税，及时、正确履行法律赋予的纳税义务。
二是有利于税制结构的完善。企业税务会计相对独立与财务会计、管理会计之后，企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究，有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处，从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道，进一步加速税制完善的进程。

(三)设立企业税务会计是企业追求自身利益的需要

企业作为纳税人应忠实地履行纳税义务，不得片面地为了追求企业利润的最大化和纳税额的最小化而乱挤成本、扩大费用开支范围、扩大或多报免税产品、转移销售收入、多提专用基金、搞两套账、私设小金库等，更不能搞明托暗抗、明漏实偷。企业在自身法人地位得到承认的前提下，一方面要认真履行纳税义务，另一方面也应充分享受纳税人的权利，如有权申请减税、免税、退税；有权请求税务机关解答有关纳税问题；有权对税务处罚要求举行听证；有权向上一级税务机关提出复议；对上一级税务机关的复议决定不服时，有权向人民法院起诉；对税务人员营私舞弊的行为，有权进行检举或控告；有权在税收规定容许的前提下确定企业类型、企业经营方式，以减轻自身税负等。要充分享受纳税人的权利，必须熟知税收规定，不仅要熟知税法原理，更应精通各水中的实施细则、具体规定和补充规定等；不仅要站在征税人角度熟知税收规定，还应站在纳税人角度正确进行有关那谁的会计处理，并适时做出符合企业利益的、明智的财务决策。

(四)设立企业税务会计是企业正确处理企业与国家之间分配关系的最佳途径

企业因自身利益的需要在企业会计学科领域中研究企业纳税及其有关的财务决策和会计处理，首先，是为了完整、准确地理解和执行税收规定。不能片面地只为缓缴税、少缴税、不缴税。纳税人应树立牢固的纳税意识和责任感，正确处理企业和国家之间的分配关系。在政策允许下，企业争取获得纳税方面的优惠待遇则属常理。其次，如果现行税收规定中存在某些"灰色收入"，纳税人从自身利益出发，采取避重就轻、避虚就实等策略也属合乎情理和法规之举。目前，国际上合理避税已很普遍，纳税人数理避税意识，既是明智之举，也是社会进步的体现。当然税务机关在税务实践中，对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题，应及时采取补救措施，堵塞漏洞。从这个意义上说，设立企业税务会计是强化征纳双方管理意识和竞争意识的有效途径。

(五)设立企业税务会计是大势所趋

税收与会计的分离是税务会计与财务会计分离的前提。既然税收与会计的分离是包括我国在内的一种国际趋势，那么，企业税务会计与财务会计的分离也是一种必然。中中分离也是会计为了应对税收这个"不请自来的当事人"，以充分发挥现代汇集的多重功能，诸如财务功能、税务筹划功能、管理功能、成本分析功能、经济效益分析功能等。这就要求传统会计适应现代企业制度的需要，从财务会计中分离出税务会计。前者主要服务于企业所有者（投资人）、债权人，为其提供具有可靠性、相关性的通用财务会计报告，并为计税提供基础性会计资料；后者则主要服务于税务征收机关，为其提供符合税法要求的税务会计报告（纳税申报表及其附报资料），同时也为纳税人进行税务筹划提供决策依据。税务会计从财务会计中分离出来，也有利于财务会计与税务会计的理论建设和学科发展。
目前，我国已经具备了税务会计与财务跨及分离的税收（税法）与会计环境，财政部部长助理冯淑萍撰文指出："由于会计核算制度与税法的目的存在不同程度的差异，必然会导致会计核算制度与税法不一致的情况，这也是国际惯例。我国也将采用国际通用的做法，会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不一致时，采取纳税调整的方法进行处理。"财政部会计司司长刘玉廷也明确："我们一贯主张企业会计制度应当与税收制度相互分离，因为两者属于两个体系。在我国，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计管理协调，必须遵循会计与税收相互分离的原则。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度进行核算，那谁是再作调整。""纳税调整" 是企业税务会计的一项主要任务，但企业税务会计的一项主要任务，但企业税务会计的作用元不限于此，用美国会计教授查尔斯T.亨瑞格等人的概括是："企业税务会计有两个目的：遵守税法和尽量合理避税。"要实现着两个目的，财务会计是难以胜任的，因此，企业必须从财务会计中分理处税务会计。

三、建立企业税务会计应遵循的原则和制度

(一)企业税务会计应遵循的原则

1.遵循税法的原则。企业税务会计所反映的企业的税务活动是否合法，正确的标准只能是国家税法。因此 ，在企业税务会计工作中，必须严格执行税法中有关计税依据与会计处理的规定，这些规定涉及到账簿、凭证、会计基础、会计年度、计算单位和申报制度，特别是涉及到资产会计处理，这方面的规定更加详细。企业税务会计活动的全过程，必须严格遵守国家税收法规。
2.灵活操作原则。这里所说的"灵活操作"包含两个方面的内容。一是指企业在进行税务会计活动中，对于那些与企业纳税关系相对重要的会计事项，应分别核算、分享反映，力求准确；而对于那些与企业纳税关系相对次要或无关的会计事项，在不影响纳税资料真实性的情况下，则可适当简化或省略。二是指核算与监督将结合。因为纳税申报期一般是在企业会计核算中了之后，如外商投资企业和外国企业所得税法规定，"外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所应当在每次预缴所得税的期限内，向当地税务机关报送预交所得税申报表；年度终了后四个月内，报送年度所得税申报表和会计决算报表。"因此，企业既要在日常的会计活动中正确核算各种应纳税金，又要做到核算和监督相互配合，加强事前、事中、事后监督，及时发现并纠正不符合税收规定的行为，以免企业遭受处罚，造成不必要的损失。

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