会计会计政策选择问题

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-11 版权:用户投稿原创标记本站原创
[摘要]会计政策是企业在会计核算时所遵循的具体原则及所采纳的具体会计处理方法。它的选择是完成企业目标和贯彻经营思想的手段,也是会计信息揭示的基础。本文从会计的基本含义出发,阐明了会计政策的本质,引出了会计政策的概念,并且阐述了与会计政策选择相关的理论,在此基础上,指明了企业会计政策选择应用存在的客观必然性,并对会计政策选择应用的原则进行了描述。为了使会计政策的作用得到充分发挥?企业在运用会计政策时要注意从实际情况出发?正确理解会计政策的含义?处理好会计政策的创新问题。
[关键词]会计政策 会计理论 会计工作
 
 引 言
 
会计作为一个信息系统,利用其自身特有的方法和一定的程序,将企业发生的大量经济业务通过确认、计量、记录和报告,形成有用的会计信息,向会计信息使用者客观地反映企业的财务状况和经营业绩,供企业的投资者、债权人、经营管理当局实行正确的决策和有效的管理控制。企业会计政策应用得正确与否?关系到会计信息的有用性与可靠性?关系到信息使用者决策的正确性?关系到企业未来的可持续发展。正确选择会计政策?不仅是会计问题?也是企业管理当局必须高度重视的管理问题。如果在企业会计准则中?会计政策的规范不准确、不全面?企业在执行中又产生一些偏差?就会导致会计信息质量受到严重影响。可见,会计政策对整个会计活动过程有着重要的导向和约束作用。


 

一、会计政策的概念及本质

 

(一)会计政策的概念

会计政策是政策在会计中的具体应用。会计政策具备政策的基本特征,既有总括的原则,如会计准则、制度等,也包括具体的方法和措施,如会计确认、计量、核算的方法。对于会计政策的定义,国内外有关机构、学者有着不同的表述。
国际会计准则委员会(IASC)在《国际会计准则第8号--当期净损益、重大差错和会计政策变更》中,对会计政策的定义是:企业编报财务报表时所采用的特定原则基础、惯例、规则和做法。
中国香港《会计实务准则第1号--会计政策的披露》中对会计政策的定义是:一家企业所选择及一贯依循的特定会计基准,在管理阶层看来,这些特定会计基准适合该企业的情况,并能最公允地呈列其业绩及财务状况。
可以看出,国际会计准则所定义的会计政策包含的内容比较广泛,包括了特定会计原则、会计基础、会计惯例、会计规则和会计方法等。国际会计准则对会计政策的内容界定,并不意味着一个国家或企业的会计政策都包含这些内容,而是国际会计准则考虑了各国会计准则制定体制及语言习惯方面的差异,照顾到不同国家会计政策的具体定义和表述。
 

(二)会计政策的本质

虽然会计政策有宏观和微观之分,但会计政策的执行则是在微观层面,即由会计主体具体执行会计政策。企业财务会计的目标是向企业外部会计信息使用者提供决策有用的信息,而这些信息来源于会计这一信息系统对经济业务信息的输入、加工处理和输出过程,也就是取决于会计确认、计量、记录、报告这一整个会计过程。随着国家会计改革的不断深入和完善,我国将逐步建立起以会计准则为核心的会计规范体系,用以规范企业会计政策。在这种模式下,企业执行会计准则不同于执行具体会计制度,在对经济业务事项进行会计处理时有多种备选的会计处理方法,这就为企业进行会计政策选择留下了较大的空间,由此导致同样的经济业务事项可能会产生不同的会计信息。因此会计过程的最终产品--会计信息多半是主观判断的产物,是各个利害关系集团如股东、债权人、政府、企业管理当局等各方利益博弈平衡的结果。
会计政策的制定、选择和执行,看似技术问题,实际上其结果都会涉及各方的经济利益。例如,我国在颁布了非货币易、债务重组具体会计准则后,有些企业就利用准则中规定的有关条款,利用其关联方交易过程中的转移以及债务重组的让步政策,在资产置换和债务重组中提高资产置换,不合理确定债务重组条件,增加企业的营业外收入和债务重组收益,达到操纵利润的目的,造成许多上市公司会计信息失真。此后,国家又及时地对这两项具体会计准则进行了修订,遏制了这些现象,这实质上就是国家投资者和企业内部人控制各方力量的博弈。已出台的会计准则大都是各方利益均衡与妥协的产物。从某种意义上说,会计准则的制订过程是一个政治过程。因此,可以得出一个结论:会计政策在形式上表现为对会计主体的一种规范,但其本质是一种经济和政治利益的博弈规则和制度安排。
 

二、会计政策选择相关的主要理论

 

(一)有效市场假说(EMH)

简森1978年把有效市场定义为:对一组信息Qt,如果根据该组信息从事交易无法赚取到经济利润,那么市场是有效的。
EMH理论认为,在次强式或强式股票市场上,市场能够无任何偏好地对包括会计程序变动在内的所有信息作出反应。税收是会计变动唯一可引起的流量效应。在没有税收条件下,会计程序的变化不会影响股票。EMH预测不论股票如何随着会计收益的变动而波动,最终的股票肯定是对股票未来价值的无偏倚计量。
EMH认为,由于信息交流,资本市场终会了解一家公司是否存在流动问题。一家公司绝不可能依靠会计来作为欺诈手段,长期隐瞒流动问题。一旦为外界发现,那么,次强式以上的股票市场就会对会计收益中隐含的未来流动问题作出大致正确的评估并通过当期股票反映出来。证券市场不会总是被会计收益引入歧途,而会作出对股票未来价值的不偏不倚的估计。甚至在某企业特定的会计程序不为外界所知时,有效的证券市场仍将对该企业运用的会计程序作出无偏见的预测,并对该会计程序将产生的未来预期收益的程序作出不偏倚的评估。
 

(二)是实证会计理论

PAT对会计政策选择的研究是通过对分红计划、债务契约和政治成本的考察,推导出有关的三大假设。

1.分红计划

假设在做出"管理人员在某个分红计划下的报酬随着报告收益的增加"的假定,之后推导出该假设:若其它条件保持不变,实施分红计划的企业,其管理人员更有可能把报告收益由未来期间提前至本期确认。

2.负债权益率

假设在做出"企业越是与特定的基于会计数据的限制性契约条款联系紧密,企业经理人员便越有可能采用可增加当期收益的程序"的假定之后提出该假设:假定其它条件保持不变,企业的负债权益率愈高,企业的经理人员便愈有可能选择可将报告收益从未来期间转移至当期的会计程序。

3.规模假设

在做出"大企业的政治敏感性和所承受的财富转移额(政治成本)均大于小企业"的假定之后,推导出该假设:在其它条件均不变的情况下,企业的规模愈大,它的管理人员就愈有可能选择那些能够将当期收益递延到下期的会计程序。
大量的实证研究结果基本证实了这三大假设。简言之,PAT认为确实存在管理人员进行会计政策选择的行为。
 

(三)是经济后果理论

史蒂芬·杰夫在其1978年发表的一篇名为《'经济后果'的兴起》文章中将经济后果定义为:"会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响"。这个定义的本质在于,会计报告能够影响管理者和其他人员所做出的真实决策,而不仅仅是反映这些决策的结果。威廉姆·斯考特将经济后果定义为:"不论有效证券市场启示如何,会计政策选择能够影响企业价值"。这一观念从本质上认为,会计政策选择对企业的会计政策及其变更确有影响。
经济后果的出现,照斯考特的观点,源于"为何存在会计政策选择"这一问题。扼要地说,它们源自企业签订的契约,特别是管理报酬契约和债务契约。假设会计政策选择会产生影响,企业所运用的特定会计政策及其时间分布和变更的实质,对投资者而言,是一项重要的信息来源。实际上,管理人员可运用会计政策选择这一内幕信息的可靠信号披露内幕信息,缓解企业内外部利益相关者的信息不对称问题。
斯考特认为,会计政策及其变更影响到管理人员和投资者,甚至会引发政治家们的兴趣。他强调指出,这里的会计政策指的是任何一项会计政策,并非专指影响企业流量的那一些。这是由于许多重大的会计政策的变更都与会计政策的经济后果相关,并且经济后果观念与现实情况相符。
总之,ECT认为,会计政策选择具有经济后果,虽然可能不影响企业流量,但却能够影响企业的价值及其股票。
 

三、会计策略的选择应用

 

(一)会计政策选择应用的客观性

会计政策的选择应用既包括某项经济业务事项初次发生时的初始选择,也包括由于客观环境的变化而变更原会计政策,转而选择采用新的会计政策。社会主义市场经济的确立改变了国家与企业的关系,扩大了企业的自主权。同时,宏观经济环境复杂多变,这此均对企业的会计工作提出了许多新的要求,从而形成了企业会计政策选择的客观环境,使会计政策选择这项工作变得十分必要。
 

(二)会计政策选择应用的原则

企业会计政策的选择不是一个单纯的会计问题,它是与企业相关的各利益集团处理经济关系、协调经济矛盾、分配经济利益的一项重要措施。企业恰当地选择会计政策,对于保证会计信息的质量、促进企业健康发展,有着非常重要的意义。企业在选择会计政策时,不能只考虑自身利益的最大化,而必须兼顾方方面面。所以,企业在进行会计政策选择时应同时遵循以下几项原则:
(1)合法性和相对独立性相结合。
(2)一贯性原则。
(3)适用性原则。
(4)成本与效益相结合的原则。
(5)遵守职业道德原则


结论
随着改革开放的深入和市场经济的进一步发展和完善,今后我国企业会计政策的选择越来越受到人们的重视并朝规范化和高层次方向发展。由于公司治理内外部监督机制的不完善,给管理当局行会计政策选择提供了条件。而我国在会计政策选择中依然存在诸多问题:1政策选择上,存在着机会主义倾向。2政策选择上,存在着机会主义倾向。3会计政策选择形式过于单一,有选择权利用不足的倾向。4政策选择效果没达到整体优化的目的。5.部分会计政策超前,可操作性差。因此,我们除了要建立高质量的会计准则,健全市场法规及诉讼制度,完善企业内部约束机制,还要提高会计人员的整体素质。
 
 
 
 
 
 

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