审计试论连续编制合并报表时固定资产减值准备抵消

【】连续编制合井报表时固定资产减值准备的抵消，涉及固定资产减值准备本身。还要涉度递延所得税、累计折旧等其他【会计论文】。分情况讨论了固定资产减值准备计提的会计处理策略会计专业论文和技巧。
【会计论文范文词】合并报表　固定资产　减值准备
集团企业之间发生的内部交易，而在购买企业方形成的固定资产，在购买企业持有该固定资产期间计提累计折旧，还计提固定资产减值准备。而合并报表编制的思想，合并报表中出的固定资产账面价值只能是原资产出售方资产账面价值的金额调整，这样在连续编制合并报表时会加大内部交易形成的固定资产的抵消难度。将分情况剖析浅谈连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵消。

一、销售方以高于原账面成本将固定资产出售给购买方

在销售方以高于原账面成本将固定资产出售给购买方的情况下，会形成集团内部未收益。，2009年12月31日，甲公司将生产成本为100万元的库存商品以150万元的销售给乙公司。甲、乙公司为母子公司关系，乙公司购入甲公司产品后管理用固定资产使用。乙公司确定的该固定资产使用年限为5年，直线法计提折旧，假设无残值。假设经测算，该固定资产2010年12月31日、2011年12月31日可收回金额为100万元、50万元。计提减值准备后固定资产的使用年限不变。
2010年度乙公司对该固定资产累计计提折旧为30万元(150／5)，固定资产账面余额为120万元(150－30)，高于其可回收金额100万元，乙公司在个别报表中对该固定资产计提20万元的减值准备(120－100)。而从集团角度来看，应计提的折旧为20万元(100／5)，固定资产的账面余额为80万元(100－20)，小于其可收回金额，资产并未发生减值，因此无需计提减值准备。在以集团企业为会计，编制合并会计报表时，应将乙公司计提的固定资产减值准备全额抵消。同时，计提固定资产减值准备而产生的损失，所得税法的规定，不予税前确认。因此，乙公司个别会计报表上对于固定资产减值计提的递延所得税资产5万元(20X25％)，也应当在合并报表中予以抵消。综上所述，甲公司在编制2010年度合并会计报表时的调整和抵消分录为：
借：年初未分配利润　50
贷：固定资产　50
借：固定资产——累计折旧　10
贷：管理费用　10
借：固定资产减值准备　20
贷：资产减值损失　20
借：所得税费用　5
贷：递延所得税资产　5
2011年度乙公司对该固定资产累计计提折旧为55万元(20＋100／4)，固定资产账面价值为75万元(150－55－20)，高于其可回收金额50万元，乙公司在个别报表中对该固定资产计提25万元的减值准备(95－75)。而从集团角度来看，累计应计提的折旧为40万元(20＋100／5)，固定资产的账面余额为60万元(100－40)，高于其可收回金额50万元，因此计提10万元的资产减值准备。编制合并报表时将2010年度计提的20万元资产减值调增期初留存收益，同时将本期多计提的15万元资产损失转回。调整和抵消分录为：
借：年初未分配利润　50
贷：固定资产　50
借：固定资产——累计折旧　10
贷：年初未分配利润　10
借：固定资产减值准备　20
贷：年初未分配利润　20
借：所得税费用　5
贷：递延所得税资产　5

二、销售方以高于原账面成本将固定资产出售给购买方

接上例，假设2009年12月31日，甲公司以80万元的销售给乙公司，低于生产成本20万元。经测算，该固定资产2010年12月31日、2011年12月31日可收回金额为100万元、50万元。2010年度乙公司对该固定资产累计计提折旧为16万元(80／5)，固定资产账面余额为64万元(80－16)。从集团角度来看，应计提的折旧为20万元(100／5)，固定资产的账面余额为80万元(100－20)，亦小于其可收回金额，因此无论是乙公司的个别报表还是集团编制的合并报表都无需计提减值准备。
2011年度乙公司对该固定资产累计计提折旧为32万元(16＋80／5)，固定资产账面价值为48万元(80－32)，低于其可回收金额50万元，乙公司在个别报表无需对该固定资产计提资产减值准备。但从集团角度来看，累计应计提的折旧为40万元(20＋100／5)，固定资产的账面余额为60万元(100－40)，高于其可收回金额50万元，因此编制合并报表时补提10万元的资产减值准备。集团公司在合并报表工作底稿中编制的调整分录为：
借：资产减值损失　10
贷：固定资产减值准备　10
同时补提递延所得税资产

2.5万元(10×25％)

借：递延所得税资产　2.5
贷：所得税费用　2.5

三、连续编制合并报表时固定资产减值准备的抵消计算技巧浅析【会计论文】

(一)考虑固定资产减值准备对后期累计折旧和递延所得税的影响，固定资产减值准备一经计提不得转回，会对后期累计折旧的计提产生影响，从而影响固定资产的账面价值，影响企业的递延所得税。
1.固定资产论文格式范文计提减值准备要将固定资产的原账面价值与固定资产的可收回金额对比。合并报表是虚拟的会计，但依然要遵循企业会计准则的规定。集团在编制合并报表时，前期已经计提的资产减值准备，即使减值因素已经消失，固定资产的价值已经上升，也因为虚拟而任意转回并且要已经计提的资产减值损失后的固定资产账面价值计提后期的固定资产累计折旧。
2.所得税的实际缴纳是以母、子公司个别报表收益与费用为。因此编制合并报表时，集团不因为合并报表中固定资产累计折旧、资产减值准备的计提金额与个别报表不同而调整“应交税费——所得税费用”的金额，但仍调整合并报表中列示的递延所得税项目，使其出合并报表中固定资产的账面价值的计税之间的差异对所得税费用的影响。

(二)立足于集团的角度，考虑内部交易发生时未内部损益对固定资产减值准备抵消的影响。

1.内部交易形成销售亏损时(即固定资产的内部销售低于销售方的原账面成本)。购入固定资产一方个别报表中计提了固定资产减值准备，也说固定资产可收回金额的下降幅度超过了内部交易损失，则应当将个别报表计提的固定资产减值准备全额保留并补提。情况下，从集团角度来看，个别报表计提的减值准备仅仅是固定资产可收回金额与较低的购入方成本之间的差额；而出售方的原持有成本与购入方成本之间的差额补提。固定资产可收回金额的下降幅度低于内部交易损失，则编制合并报表时应当补提固定资产减值准备。情况下，资产的购入方在编制个别报表时因为固定资产的可收回金额依旧大于其购入成本，因此不计提固定资产减值准备。但从集团的角度来看，固定资产的可收回金额已经低于了内部交易发生前的实际成本，因此，差额在合并报表中应当补提为固定资产减值准备。
2.内部交易形成销售收益时(即固定资产的内部销售高于销售方的原账面成本)。资产购入方计提的固定资产减值准备累计已经超过了内部未收益，则在编制合并报表时，应当将内部未收益所对应的固定资产减值转回。因为从集团的角度来看，固定资产的持有成本应当为不内部交易收益的销售方原持有成本，而将购入方在个别报表中计提的固定资产减值准备超过内部未收益的在合并报表中保留。资产购入方计提的固定资产减值准备累计为超过内部未收益，则在编制合并报表时，应当将购入方在个别报表计提的固定资产减值准备全部转回。因为情况下，从集团的角度来看，固定资产的可收回金额依然大于其账面价值而无需计提减值准备。