会计新会计准则下合并报表论述选择及复杂控股联系下会计处理
本站原创 新会计准则下合并报表选择及复杂控股联系硕士论文下会计处理
我国加入WTO后与世界经济融入的越来越紧密，资本市场不断进展和完善，资本运行已经逐渐企业资源配置的手段，企业间股权制约已经企业新的领域的手段，以法律作用讲每个企业仍然还是一个独立的法律，但以会计角度上讲，使得原本就复杂的集团内部企业持股的合并会计报表，在会计确认与计量等又衍生出问题。新发布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》（简称新准则）就合并范围、合并策略和信息的披露做出了规定，并进与国际会计准则接轨。新准则首次对企业集团成员之间交叉持股等问题了相应的解决办法。但在实际操作中，有些细节问题上仍然是仁者见仁智者见智，论文范文分岐。《企业会计准则第2号—长期股权投资》中对长期股权投资核算策略的变化，就新准则下中规定的复杂股权联系硕士论文和交叉持股下的报表合并，以选择到的合并策略作一有益的探讨。
1、合并会计报表几种方式及现阶段的运用1.1世界各国流行的三种合并会计报表1.1.1权(Ownership Theory)。该，母子公司之间的联系硕士论文是拥有和被拥有的联系硕士论文，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源。这一，当母公司合并非全资子公司的会计报表时，主张比例合并法(proportionateConsolidation Method)：按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、者权益和损益；对于非全资子公司的收入、成木费用和净收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。，权既不强调企业集团中论文范文的法约联系硕士论文，也不强调集团各成员企业所构成的经济实体。
1.1.2母公司(parent Company Theory)。该，合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的目的是以母公司的角度出发，为母公司股东的利益服务。该的特点有：①子公司少数股东权益资产负债表负债项目列示；②少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额合并利润表费用项目列示；③在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目双以计价，属于母公司权益按购买计价，而属于少数股东权益仍按历史成本计价，商誉也不确认属于子公司的。
(3)实体(Eeonomie Entity Theory)。该母子公司以经济实质说是单一个体，合并会计报表应以整个企业集团的角度出发为全体股东利益服务。该的特点有：①子公司少数股东权益是企业集团股东权益的一，在资产负债表中应与母公司权益同列；②合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司权益和少数股东权益之间分配；③子公司的资产负债均按公允市价计量，商誊按子公司的全部公允价值推断而得，即少数股东权益享有的商誉。④以经济实质上讲，纳入合并范围的子公司强调被母公司制约而拥有，编制合并报表的
1.2我国现阶段所的合并报表及特点新准则的规定，以少数股东权益列报、商誉的确认、少数股东损益的计量，都确定我国现阶段的是实体，但以商誉的确认上来看，还最完全的实体。。
（2）以少数股东权益和少数股东损益的性质认定上看，实体与我国报表要素的定义相吻合。
（3）以集团内公司间交易的完全抵销看，实体有助于抑制企业集团内的交易操纵利润的。
（4）以计价上看，实体可克服双重计价标准的缺陷。
（5）以国际上潮流看，实体合并报表主流已是大势所趋，我国选择实体，也了我国会计准则与国际会计准则的趋同。
（2）在实体下，按完全合并法编制的合并会计报表，合并的是母公司所制约的资源，而母公司所拥有的资源。合并策略与制约的经济实质相耦合，即企业兼并收购的目的，为了自身的资产达到制约数倍于资产的上下游企业或新兴领域的企业，产权制约而产生财务杠杆效应。，在完全合并法下，编制合并会计报表时不对子公司的资产、负债人为分割，克服了比例合并法的弊端。更的是，完全合并法因对子公司的全部资产、负债升（贬）值及商誉合并，事实上单一的属性（于公允价值）对子公司的全部资产、负债计价，弥补了比例合并法对子公司的资产和负债双重计价的局限。
2、新准则的变化2.1少数股东权益的列报《合并会计报表暂行规定》（简称旧规定），子公司者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当少数股东权益，在合并资产负债表中者权益类项目，单列一类，以总额；少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目列示，即在合并收益表中净利润项目的扣减项目。而新准则第十六规定：子公司者权益中不属于母公司的份额，应当少数股东权益，在合并资产负债表中者权益项目下以“少数股东权益”项目列示；新准则十条规定：子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。也说合并利润表“净利润”项的核算口径发生了变化，旧规定下的合并净利润是扣除少数股东损益后的余额，新准则下则是归属于母公司的利润和少数股东损益两之和。同一企业同一经济业务，在新旧准则下编制的合并利润表的净利润将会有很大的变化。这一点在计算合并会计报表的财务指标时，尤其是历史走势数据比较的时候其口径不一致的事实。者权益合计同样的问题，新准则的者权益合计了归属于母公司的者权益合计与少数股东权益两之和。
2.2新准则取消了比例合并法《企业会计制度》规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并比例合并策略对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。在新准则中，考虑到制约实质上意味着一方对另一方制约，对于同受两方或多方制约的合营企业，母公司是制约不了的，将其合并到母公司报表中实际作用，在新准则中取消了合并比例法，规定对合营企业权益法核算，将合营企业纳入合并报表的范围之内。
2.3合并范围变化以新准则对合并报表范围的变化的规定来看，将设立在国外且外汇汇出受到限制的子公司纳入合并范围。
《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(财会二字[1996]2号)中曾经规定：对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其子公司相应指标合计数的10％时，该子公司不纳入合并范围，，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，也不纳入合并范围。，在新准则中制约原则，规定母公司制约的子公司都纳入合并范围，这，无论是小规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范围，以而使得合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务情况信息的真实。
2.4新准则取消了合并价差，增加了商誉的确认旧规定下的合并会计表编制，既不确认股权日子公司账面净资产的增（贬）值，也不确认商誉，将购买成本与母公司所占净资产的差额合并价差，股权日合并价差由两组成：一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差额，即子公司账面净资产的增(贬)值；二是母公司购买子公司的投资成本与所子公司净资产公允价值之间的差值，即商誉。新准则的规定是：（1）对于同一制约下的合并，合并时合并成本与其享有子公司者权益份额的差额，调整资本公积及留存收益，在合并后各期合并资产负债表中不会产生合并价差；（2）对于非同一制约下的合并，合并时合并成本高于其享有子公司者权益份额差额，商誉，相应在合并后各期合并资产负债表中以商誉项目列示，商誉发生减值，以减值测试后的金额列示；合并时合并成本低于其享有子公司者权益份额差额，记入“营业外收入”，并在会计报表附注中予以，合并后各期合并资产负债表中不做单独反应。
2.5资不抵债子公司核算方式的差别旧规定下，资不抵债的子公司发生了亏损，在长期股权投资时权益法，被投资单位发生亏损，投资企业应持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时在合并会计报表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目；，在利润表的“少数股东损益”项目下，这两个项目母公司未确认子公司的投资亏损额。新准则制约的要求，规定子公司发生超额亏损应当情况处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的者权益。该子公司期间的利润，在弥补了由母公司者权益所承担的属于少数股东的损失，应当全部归属于母公司的者权益。
新准则的规定与国际会计准则第27号（IAS27）的规定实质上是完全一致的。其根本目的防止母公司将资不抵债的子公司排除在合并范围之外，不合并超额亏损而盈余操纵，人为地夸大企业集团的经营成果和财务情况。
3、复杂股权联系硕士论文与交叉持股下合并报表的会计处理在经济大进展的背景下，筹资多元化导致的股权联系硕士论文复杂化，现将其常见的股权联系硕士论文归纳为几种：
在展开，先明确一下，在，母子孙公司结构（图例①），与间接合计制约结构（图例②、③、④）称统为复杂股权结构，图例⑤称为交叉持股结构
A
60%
60% 15% 60% 30%
B
60% 60% 30%
B
C
A
B
A
C
A
B
C
A
B
C
①
②
③
④
⑤
60% 60% 20% 60%
15%
假定20X8年各公司者权益及当年的净利润如下表：
单位：万元
项目
A公司
B公司
C公司
股本
20000
5000
2000
资本公积
1000
未分配利润
2000
1000
500
合计
=SUM(ABOVE) 23000
=SUM(ABOVE) 6000
2500
20X8年净利润
1000
500
200
3.1复杂股权结构及交叉持股结构下投资收益的确定《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定：投资企业对被投资企业不具有制约或重大影响，且在活跃市场中报价、公允价值可靠计量的长期股权投资成本法核算。投资企业或子公司间接拥有被投资企业20%但低于50%的表决权股份，一般对被投资企业有重大影响。
投资企业对被投资企业具有制约或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当权益法核算。
图例①中，A公司对孙公司C无投资，在账面“长期股权投资”中不，故不投资收益的计算，由B公司计算C公司的投资收益。对子公司B投资收益的计算，以B公司合并报表的利润为，在编制合并报表时按权益法模拟调整长期股权投资和投资收益，即调表不调账，账面仍然按成本法核算。
图例②、③、④中，A公司或间接持有C公司50%的股权，实质上制约了C公司，按新准则的规定成本法核算，在合并报表时按权益法模拟调整。
图例⑤中，A公司投资子公司B，但B公司又对A公司了投资，在中称之为交叉持股。在情况下，确定投资收益将一个问题。新准则第十五条规定：各子公司之间的长期股权投资子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司者权益中所享有的份额抵销。据此对交叉持股应当交互分配策略收益分配，即建立联立方程组计算母子公司各自对对方利润的分享份额。举下：
20X8年，A公司与C公司各自营业净利润（不含投资收益）1000万元和200万元，则A公司与C公司的净利润（收益）建立联立方程组为：A=1000+0.6B
B=200+0.2A
计算结果为：A=127
3.2.1图例①中，只能法合并。由B公司先将C公司纳入合并范围，编制以B公司为母公司的合计会计报表。然后A公司再将B公司纳入合并范围，将B公司的合并报表视同为单户表计算投资收益，调整长期股权投资的报表数，编制以A公司为母公司的合并报会计报表。
3.2.2图例②中，首选法合并。一般来讲，B公司一个独立的法律，更是一个会计，对外部公布的报表是其子公司的合并会计报表，这样的话再用同步法合并，也仅是对子公司合并的，任何必要。在本例中，A公司持有C公司15%的股份，间接持有60%的股份，合计持有75%的股份。在“长期股权投资—C公司”成本法核算。现在论文范文的问题是：B公司在合并时，持股比例为60%，其余40%少数股东权益，但在实际上这40%之中有15%是属于母公司A所拥有的，以少数股东权益中剔除，也说这15%在合并报表时未完全抵销。B公司在期末编制将C公司纳入合并范围的会计报表，然后A公司编制将B公司纳入合并范围的会计报表，对持有C公司15%的股权，模拟调整时应确认投资收益30万元（200*15%），调整长期股权投资报表数，B公司间接持有的60%的股权，在合并B公司时已经了抵销。则A公司在编制合并利润表时应做如下抵销分录：
借：投资收益30 （200*30%）
贷：少数股东损益30
在编制合并资产负债表时做如下抵销分录：
借：少数股东权益 375 (2500*15%)
贷：长期股权投资 375
3.2.3图例③中，我国在确认A公司对C公司的控股比例时，做法为30％＋30％＝60％，即A公司合计拥有C公司60％的有表决权的股份，以而将C公司纳入A公司的合并范围。而国际惯例做法是60％*30％＋30％=48%，并不将其纳入A公司的合并范围。情况只能同步法合并。B公司持有C公司30%的股权，属于有重大影响但未达到制约标准，所以只能由A公司编制合并会计报表。B公司对C公司权益法长期股权投资核算，在编制合并报表时不用模拟调整。A公司在编制合并利润表时应做如下抵销分录：
借：投资收益60 （200*30%）
贷：少数股东损益 60
在编制合并资产负债表时做如下抵销分录：
借：少数股东权益 750 (2500*30%)
贷：长期股权投资750
3.2.4图例④其他与图例③，仅是B公司的持股比例达不到重大影响的，所以B公司对C公司的长期股权投资成本法核算，以编制合并报表时要按权益法模拟调整会计报表然后再抵销。
3.2.5图例⑤由A公司合并报表的编制，交叉收益建立的联立方程组求得的投资收益模拟调整报表，然后抵销。
[3]黄世忠 《合并会计报表若干问题探讨》 会计 探讨2001年
[4]邓德强 《集团内部持股的少数股东权益的确定分配策略》 财贸 探讨2003年
[5]黄世忠 《合并会计报表疑难问题》 厦门大学讲课稿2002年
[6]吴丹 《浅谈交叉持股的财务会计问题》 会计师 2007年
[7]罗伟华 多层控股企业财务报表的合并处理 冶金财会2006年
[8]丁会来 我国合并报表规范论文范文问题及对策思索 首都经济贸易大学 探讨生论文 2003年
[9]曹阳 我国新颁布的《企业会计准则—合并财务报表》问题剖析会计之友2006
[10]陈杰 合并会计报表中内部存货交易的抵销策略 武汉理工大学 探讨生论文2003年
我国加入WTO后与世界经济融入的越来越紧密，资本市场不断进展和完善，资本运行已经逐渐企业资源配置的手段，企业间股权制约已经企业新的领域的手段，以法律作用讲每个企业仍然还是一个独立的法律，但以会计角度上讲，使得原本就复杂的集团内部企业持股的合并会计报表，在会计确认与计量等又衍生出问题。新发布的《企业会计准则第33号—合并财务报表》（简称新准则）就合并范围、合并策略和信息的披露做出了规定，并进与国际会计准则接轨。新准则首次对企业集团成员之间交叉持股等问题了相应的解决办法。但在实际操作中，有些细节问题上仍然是仁者见仁智者见智，论文范文分岐。《企业会计准则第2号—长期股权投资》中对长期股权投资核算策略的变化，就新准则下中规定的复杂股权联系硕士论文和交叉持股下的报表合并，以选择到的合并策略作一有益的探讨。
1、合并会计报表几种方式及现阶段的运用1.1世界各国流行的三种合并会计报表1.1.1权(Ownership Theory)。该，母子公司之间的联系硕士论文是拥有和被拥有的联系硕士论文，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源。这一，当母公司合并非全资子公司的会计报表时，主张比例合并法(proportionateConsolidation Method)：按母公司实际拥有的股权比例，合并子公司的资产、负债、者权益和损益；对于非全资子公司的收入、成木费用和净收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。，权既不强调企业集团中论文范文的法约联系硕士论文，也不强调集团各成员企业所构成的经济实体。
1.1.2母公司(parent Company Theory)。该，合并会计报表是母公司会计报表的扩展，其编报的目的是以母公司的角度出发，为母公司股东的利益服务。该的特点有：①子公司少数股东权益资产负债表负债项目列示；②少数股东在子公司当年净收益中应享有的收益份额合并利润表费用项目列示；③在购买方式合并下，对子公司的同一资产项目双以计价，属于母公司权益按购买计价，而属于少数股东权益仍按历史成本计价，商誉也不确认属于子公司的。
(3)实体(Eeonomie Entity Theory)。该母子公司以经济实质说是单一个体，合并会计报表应以整个企业集团的角度出发为全体股东利益服务。该的特点有：①子公司少数股东权益是企业集团股东权益的一，在资产负债表中应与母公司权益同列；②合并净收益属于企业集团全体股东的收益，要在母公司权益和少数股东权益之间分配；③子公司的资产负债均按公允市价计量，商誊按子公司的全部公允价值推断而得，即少数股东权益享有的商誉。④以经济实质上讲，纳入合并范围的子公司强调被母公司制约而拥有，编制合并报表的
1.2我国现阶段所的合并报表及特点新准则的规定，以少数股东权益列报、商誉的确认、少数股东损益的计量，都确定我国现阶段的是实体，但以商誉的确认上来看，还最完全的实体。。
1.2.1选择实体的理由
（1）实体所倡导的开放型合并报表编制目的，与我国对合并报表信息需求的实际情况相一致。（2）以少数股东权益和少数股东损益的性质认定上看，实体与我国报表要素的定义相吻合。
（3）以集团内公司间交易的完全抵销看，实体有助于抑制企业集团内的交易操纵利润的。
（4）以计价上看，实体可克服双重计价标准的缺陷。
（5）以国际上潮流看，实体合并报表主流已是大势所趋，我国选择实体，也了我国会计准则与国际会计准则的趋同。
1.2.2现阶段我国合并报表的特点
（1）在合并会计报表中率先引入实体的是莫里斯.默里兹（MauriceMoonitz）教授。实体，母子公司之间的联系硕士论文是制约与被制约的联系硕士论文，而拥有与被拥有的联系硕士论文。制约的经济实质，母公司对子公司的制约意味着母公司有权支配子公司的全部资产（而仅是所拥有的资产）的运用，有权统驭子公司的经营决策和财务分配决策。论文范文制约与被制约的联系硕士论文，母子公司在资产的运用、经营和财务决策上便独立于其终极者的一个统一体，统一体就应当是编制合并会计报表的。编制合并会计报表的目的，是为了合并利益当事人的信息需求，而仅是为了母公司的信息需求。地说，合并会计报表是为了合并所制约的资源。这一，当母公司合并非全资子公司的会计报表时，应当将该子公司的全部资产、负债、者权益予以合并。同样地，在合并利润表上，也应当将子公司的全部收入、费用及净收益合并。其特点：①在组建母子公司联合体的收购兼并中，子公司可辨认净资产的公允价值与持股比例乘积，即归属于母公司份额与购买支付的对价之间的差额，如购买成本大于归属于母公司份额的净资产应确商誉，如小于则确当期损益（在新准则下指在非同一制约下的企业合并）；②母子公司之间的交易未损益，应全部予以抵销；③在合并资产负债表上，母公司未实际拥有的者权益为少数股东权益，合并者权益的一个项目单独列示；④少数股东在子公司应分享的损益，合并净收益在不同股东之间的利润分配，应合并利润分配表予以，而不合并净收益的一个减项。（2）在实体下，按完全合并法编制的合并会计报表，合并的是母公司所制约的资源，而母公司所拥有的资源。合并策略与制约的经济实质相耦合，即企业兼并收购的目的，为了自身的资产达到制约数倍于资产的上下游企业或新兴领域的企业，产权制约而产生财务杠杆效应。，在完全合并法下，编制合并会计报表时不对子公司的资产、负债人为分割，克服了比例合并法的弊端。更的是，完全合并法因对子公司的全部资产、负债升（贬）值及商誉合并，事实上单一的属性（于公允价值）对子公司的全部资产、负债计价，弥补了比例合并法对子公司的资产和负债双重计价的局限。
2、新准则的变化2.1少数股东权益的列报《合并会计报表暂行规定》（简称旧规定），子公司者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当少数股东权益，在合并资产负债表中者权益类项目，单列一类，以总额；少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目列示，即在合并收益表中净利润项目的扣减项目。而新准则第十六规定：子公司者权益中不属于母公司的份额，应当少数股东权益，在合并资产负债表中者权益项目下以“少数股东权益”项目列示；新准则十条规定：子公司当期净损益中属于少数股东权益的份额，应当在合并利润表中净利润项目下以“少数股东损益”项目列示。也说合并利润表“净利润”项的核算口径发生了变化，旧规定下的合并净利润是扣除少数股东损益后的余额，新准则下则是归属于母公司的利润和少数股东损益两之和。同一企业同一经济业务，在新旧准则下编制的合并利润表的净利润将会有很大的变化。这一点在计算合并会计报表的财务指标时，尤其是历史走势数据比较的时候其口径不一致的事实。者权益合计同样的问题，新准则的者权益合计了归属于母公司的者权益合计与少数股东权益两之和。
2.2新准则取消了比例合并法《企业会计制度》规定，企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并比例合并策略对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。在新准则中，考虑到制约实质上意味着一方对另一方制约，对于同受两方或多方制约的合营企业，母公司是制约不了的，将其合并到母公司报表中实际作用，在新准则中取消了合并比例法，规定对合营企业权益法核算，将合营企业纳入合并报表的范围之内。
2.3合并范围变化以新准则对合并报表范围的变化的规定来看，将设立在国外且外汇汇出受到限制的子公司纳入合并范围。
《关于合并会计报表合并范围请示的复函》(财会二字[1996]2号)中曾经规定：对于子公司的资产总额、销售收入及当期净利润小于母公司与其子公司相应指标合计数的10％时，该子公司不纳入合并范围，，对于银行和保险业等特殊行业的子公司，也不纳入合并范围。，在新准则中制约原则，规定母公司制约的子公司都纳入合并范围，这，无论是小规模公司还是经营业务性质特殊的子公司都应纳入合并范围，以而使得合并报表是对由母公司和子公司所构成的企业集团经营成果和财务情况信息的真实。
2.4新准则取消了合并价差，增加了商誉的确认旧规定下的合并会计表编制，既不确认股权日子公司账面净资产的增（贬）值，也不确认商誉，将购买成本与母公司所占净资产的差额合并价差，股权日合并价差由两组成：一是子公司净资产的公允价值与账面价值之间的差额，即子公司账面净资产的增(贬)值；二是母公司购买子公司的投资成本与所子公司净资产公允价值之间的差值，即商誉。新准则的规定是：（1）对于同一制约下的合并，合并时合并成本与其享有子公司者权益份额的差额，调整资本公积及留存收益，在合并后各期合并资产负债表中不会产生合并价差；（2）对于非同一制约下的合并，合并时合并成本高于其享有子公司者权益份额差额，商誉，相应在合并后各期合并资产负债表中以商誉项目列示，商誉发生减值，以减值测试后的金额列示；合并时合并成本低于其享有子公司者权益份额差额，记入“营业外收入”，并在会计报表附注中予以，合并后各期合并资产负债表中不做单独反应。
2.5资不抵债子公司核算方式的差别旧规定下，资不抵债的子公司发生了亏损，在长期股权投资时权益法，被投资单位发生亏损，投资企业应持股比例计算应承担的份额，并冲减长期股权投资的账面价值。投资企业确认的亏损分担额，一般以长期股权投资减记至零为限。其未确认的被投资单位的亏损分担额，在编制合并会计报表时在合并会计报表的“未分配利润”项目上增设“未确认的投资损失”项目；，在利润表的“少数股东损益”项目下，这两个项目母公司未确认子公司的投资亏损额。新准则制约的要求，规定子公司发生超额亏损应当情况处理：公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的者权益。该子公司期间的利润，在弥补了由母公司者权益所承担的属于少数股东的损失，应当全部归属于母公司的者权益。
新准则的规定与国际会计准则第27号（IAS27）的规定实质上是完全一致的。其根本目的防止母公司将资不抵债的子公司排除在合并范围之外，不合并超额亏损而盈余操纵，人为地夸大企业集团的经营成果和财务情况。
3、复杂股权联系硕士论文与交叉持股下合并报表的会计处理在经济大进展的背景下，筹资多元化导致的股权联系硕士论文复杂化，现将其常见的股权联系硕士论文归纳为几种：
在展开，先明确一下，在，母子孙公司结构（图例①），与间接合计制约结构（图例②、③、④）称统为复杂股权结构，图例⑤称为交叉持股结构
A
60%
60% 15% 60% 30%
B
60% 60% 30%
B
C
A
B
A
C
A
B
C
A
B
C
①
②
③
④
⑤
60% 60% 20% 60%
15%
假定20X8年各公司者权益及当年的净利润如下表：
单位：万元
项目
A公司
B公司
C公司
股本
20000
5000
2000
资本公积
1000
未分配利润
2000
1000
500
合计
=SUM(ABOVE) 23000
=SUM(ABOVE) 6000
2500
20X8年净利润
1000
500
200
3.1复杂股权结构及交叉持股结构下投资收益的确定《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定：投资企业对被投资企业不具有制约或重大影响，且在活跃市场中报价、公允价值可靠计量的长期股权投资成本法核算。投资企业或子公司间接拥有被投资企业20%但低于50%的表决权股份，一般对被投资企业有重大影响。
投资企业对被投资企业具有制约或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当权益法核算。
图例①中，A公司对孙公司C无投资，在账面“长期股权投资”中不，故不投资收益的计算，由B公司计算C公司的投资收益。对子公司B投资收益的计算，以B公司合并报表的利润为，在编制合并报表时按权益法模拟调整长期股权投资和投资收益，即调表不调账，账面仍然按成本法核算。
图例②、③、④中，A公司或间接持有C公司50%的股权，实质上制约了C公司，按新准则的规定成本法核算，在合并报表时按权益法模拟调整。
图例⑤中，A公司投资子公司B，但B公司又对A公司了投资，在中称之为交叉持股。在情况下，确定投资收益将一个问题。新准则第十五条规定：各子公司之间的长期股权投资子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定，将长期股权投资与其对应的子公司或母公司者权益中所享有的份额抵销。据此对交叉持股应当交互分配策略收益分配，即建立联立方程组计算母子公司各自对对方利润的分享份额。举下：
20X8年，A公司与C公司各自营业净利润（不含投资收益）1000万元和200万元，则A公司与C公司的净利润（收益）建立联立方程组为：A=1000+0.6B
B=200+0.2A
计算结果为：A=127
2.73B=454.55
合并净利润=1272.73-0.2*A=1018.18（万元）
少数股东损益=454.55-0.6*B=181.82（万元）
3.2合并报表的编制策略合并报表的编制按合并程序有两种选择：法和同步法。法先编制子公司的合并报表，再编制母公司的合并报表；同步法不编制子公司的合并报表，将隶属于母公司的子公司个别会计报表放在一起编制总的合并报表。3.2.1图例①中，只能法合并。由B公司先将C公司纳入合并范围，编制以B公司为母公司的合计会计报表。然后A公司再将B公司纳入合并范围，将B公司的合并报表视同为单户表计算投资收益，调整长期股权投资的报表数，编制以A公司为母公司的合并报会计报表。
3.2.2图例②中，首选法合并。一般来讲，B公司一个独立的法律，更是一个会计，对外部公布的报表是其子公司的合并会计报表，这样的话再用同步法合并，也仅是对子公司合并的，任何必要。在本例中，A公司持有C公司15%的股份，间接持有60%的股份，合计持有75%的股份。在“长期股权投资—C公司”成本法核算。现在论文范文的问题是：B公司在合并时，持股比例为60%，其余40%少数股东权益，但在实际上这40%之中有15%是属于母公司A所拥有的，以少数股东权益中剔除，也说这15%在合并报表时未完全抵销。B公司在期末编制将C公司纳入合并范围的会计报表，然后A公司编制将B公司纳入合并范围的会计报表，对持有C公司15%的股权，模拟调整时应确认投资收益30万元（200*15%），调整长期股权投资报表数，B公司间接持有的60%的股权，在合并B公司时已经了抵销。则A公司在编制合并利润表时应做如下抵销分录：
借：投资收益30 （200*30%）
贷：少数股东损益30
在编制合并资产负债表时做如下抵销分录：
借：少数股东权益 375 (2500*15%)
贷：长期股权投资 375
3.2.3图例③中，我国在确认A公司对C公司的控股比例时，做法为30％＋30％＝60％，即A公司合计拥有C公司60％的有表决权的股份，以而将C公司纳入A公司的合并范围。而国际惯例做法是60％*30％＋30％=48%，并不将其纳入A公司的合并范围。情况只能同步法合并。B公司持有C公司30%的股权，属于有重大影响但未达到制约标准，所以只能由A公司编制合并会计报表。B公司对C公司权益法长期股权投资核算，在编制合并报表时不用模拟调整。A公司在编制合并利润表时应做如下抵销分录：
借：投资收益60 （200*30%）
贷：少数股东损益 60
在编制合并资产负债表时做如下抵销分录：
借：少数股东权益 750 (2500*30%)
贷：长期股权投资750
3.2.4图例④其他与图例③，仅是B公司的持股比例达不到重大影响的，所以B公司对C公司的长期股权投资成本法核算，以编制合并报表时要按权益法模拟调整会计报表然后再抵销。
3.2.5图例⑤由A公司合并报表的编制，交叉收益建立的联立方程组求得的投资收益模拟调整报表，然后抵销。
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