会计农村合作金融机构合并报表理由探讨

：考察了农村合作金融机构对外投资中涉及的会计处理【会计论文】，应执行合并财务报表规定，并就此深入探讨，倡议。
会计论文范文词：农村合作金融机构；合并报表；企业会计准则
JEL分类号：M41　中图分类号：F832.35　文献标识码：A　文章编号：1006-1428(2012)02-0091-03

一、合并报表理论及制度安排

合并会计报表简称合并报表，亦称合并财务报表，是指用以综合以产权纽带关系而构成的企业集团某一期间或地点整体财务论文格式范文、经营成果和资金流转情况的会计报表。国际上比较公认的合并会计报表理论有三种：
种称之为母公司理论。母公司理论，在企业集团内的股东只母公司的股东，子公司少数股东被排除在外，仅公司集团的外界债权人。以会计编制的合并资产负债表股东权益和合并损益表净利润仅指母公司拥有和所得，合并会计报表被看作是母公司会计报表的延伸和扩展。
种称之为实体理论。实体理论，在企业集团内把的股东同等看待，不论是股东还是少数股东均该集团内的股东，并不过分强调控股公司股东的权益。理论编制的合并会计报表，能企业集团内整个生产经营活动中管理的需求。
种称之为当论。当论实际上是母公司理论与实体理论的混合，美国公认会计原则采纳了当论，所以它在美国实务中被广泛运用。当论吸收了母公司理论和实体理论中各一内容，所以缺乏内在一致性，避开了母公司理论在会计运用上的矛盾，但在合并净资产的计价上，仍然计价不一致的【会计论文】。
1995年。我国财政部《企业会计准则》的有关规定，参照母公司理论，颁布了《合并会计报表暂行规定》。合并会计报表视企业集团为会计，其所制约的资产、承担的负债、的收入、发生的费用等信息。当一家企业(即控股公司)事实上制约了被投资企业的财务和经营方针时，前者应当编制合并会计报表，将其制约的境内外子公司和事实上制约的被投资企业纳入合并会计报表的范围。但两种争议：一种，若子公司与母公司的经营性质有很大不同，现实中我国企业集团论文格式范文纳税，合并会计报表也论文格式范文企业利润分配，缴纳所得税、分派股利的，它仅仅具有企业集团整体经营情况信息的作用，合并报表意义不大，主张不予合并；另一种，合并会计报表企业集团整体的经营情况，而各成员企业无论经营性质差异多大，会计报表均可合并，因此主张将子公司纳入合并范围。我国财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》无明确规定。

二、农村合作金融机构合并会计报表的近况会计毕业论文范文

，农村合作金融机构(简称“农合机构”)在《企业会计准则》中，未明确农合机构投资发起的村镇银行、小额贷款公司、参股城商行和农合机构间战略投资论文格式范文属于“制约的特殊目的”，未执行合并财务报表规定，造成财务信息不完整。
以宁波辖内为例。6家农合机构累计在宁波辖内外投资村镇银行12家，农合机构间战略投资2家，投资秦皇岛商业银行1家，投资小额贷款公司1家，总投资已达4亿多元。

(一)非制约类可分为两大类

6家农合机构在宁波辖内投资村镇银行4家，农合机构间战略投资2家。：

1、鄞州银行和象山信用联社投资象山国民村镇银行：

2、余姚合行投资余姚通济村镇银行；

3、奉化信用联社投资奉化罗蒙村镇银行：

4、慈溪合行投资宁波市区信用联社：

5、余姚合行投资宁海信用社：

6、鄞州银行投资鄞州国民村镇银行。在宁波辖区外新疆、四川和广西投资村镇银行8家，投资秦皇岛商业银行1家。
上述投资特点【会计论文范文】是：

1、5家农合机构在12家村镇银行的权益性资本比例均在50％。

2、5家农合机构在12家村镇银行的5家出任了董事长，但股东占2/3；一家机构形式上股东占2/3，但村镇银行董事长、行长及经营管理部门负责人均由农村合作金融机构推荐、村镇银行董事会聘任。实质上完全制约了该村镇银行。
3、参与政策、推荐本行人员担任村镇银行高级管理人员、科技信息服务和日常经营管理工具等。
，鄞州银行对村镇银行实行权益法合并，确认投资收益或亏损，计提递延所得税方式，对投资的10家村镇银行合并计量。了国际著名会计师事务所普华永道的认可。
余姚合行、奉化联社未对投资的2家村镇银行权益法合并，未对农村合作金融机构收益或亏损和权益发生变化公允价值合并计量。

(二)制约类

余姚合行全资在宁波辖区外发起设立开化通济贷款有限责任公司1家，省农信联社合并报表条件。其特点【会计论文范文】是：

1、该公司为一人有限责任公司，农村合作金融机构权益性资本比例在100％

2、公司不设股东会，公司股东行使该公司董事会职权。由公司股东行委派一名执行董事，为公司法定代表人，委派一名监事，由风险总监兼任。公司设总经理，由执行董事聘任或解聘。
3、股东行公司政策，派遣本行人员担任村镇银行高级管理人员，科技信息服务、产品和日常经营管理工具等。
会计师事务所和当地银监部门要求，余姚合行将全资发起设立1家小额贷款公司，资产负债表、利润表、流量表、股东权益变动表、附注了合并。

(三)合并报表政策与权利间的碰撞

1、正向作用。

(1)真实经营结果。合并报表能真实、全面和客观农村合作金融机构资产负债、流量、损益论文格式范文，维护存款人和股东的权益。
(2)对权利人的利益保护。合并报表能确保存款人和股东农村合作金融机构披露的信息，决定存款和投资的方向。

2、政策冲突。

(1)对金融决策的影响。一是非金融类企业合并报表造成金融统计数据失真；二是报表数据从不同口径上报，影响金融决策；三是货币投放相对从紧的情况下，实行信贷投放限额管理，合并报表后造成了农合机构信贷投放总量超标。
(2)对农合机构监管评级的影响。新设村镇银行、小额贷款公司财务能力弱，合并报表后对农合机构核心一级资本率、一级资本率、资本率、留存超额资本率、逆周期超额资本率、杠杆率、贷款拨备率、拨备覆盖率等产生负面影响。

(四)合并报表管理能力薄弱

2008年银监会发布《银行并表监管指引(试行)》，确立了我国银行业并表监管的原则及框架，从并表范围、跨业跨境风险监管措施等作出了要求。农合机构对合并报表的认识停留在会计意义上的合并报表而非基于全面风险管理原则上的并表管理：是公司治理层面上未明确统一的协调部门，未跨行业合并报表标准；再次是缺乏的风险管理手段，信息系统并表
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管理的。

三、对农合机构合并会计报表的探讨与倡议

农合机构应以全面风险管理理念为目的。从战略规划、公司治理、风险管理架构着手，抓好合并会计报表工作。严格执行《合并会计报表暂行规定》，对拥有或子公司的母公司，应当编制合并会计报表，以综合母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务论文格式范文变动情况。

(一)建立的合并会计报表管理体系

一是完善的并表管理战略，从整个农合机构的角度，对合并会计报表中涉及的信用风险、市场风险、流动性风险等管理。
二是完善农合机构公司治理结构，明确并表管理职责分立，确保各项工作在层级。
三是完善合并会计报表管理手段，建立跨行业、跨区域的数据传输和处理系统，加强对农合机构各类风险的定量化、集约化管理。
四是按规定编制财务报告。合并报表形成财务报告，农合机构对外信息披露的。财务报告(又称财务会计报告)是指农合机构对外的某一特定日期的财务论文格式范文和某一会计期间的经营成果、流量等会计信息的文件。资产负债表、利润表、流量表、者权益，报表附注。财务报告应分为两类：一类是对外报告，其服务是投资者、债权人、监管和行业管理部门等外部使用者。：合并后会计年度信息披露报告。另一类是未合并的农合机构的财务报告，其服务是监管和行业管理部门。

(二)完善会计政策

倡议对农合机构有关合并财务报表规定完善，将农合机构投资发起的村镇银行、小额贷款公司、参股城商行和农合机构间战略投资纳入管理范围，并明确界定哪些类型应合并报表，哪些类型应按长期股权投资，权益法核算。无论何种形式，均应做到：
一是统一会计政策。被合并报表企业(村镇银行、小额贷款公司、城商行)必须与合并报表农合机构会计政策相一致。年中不一致的，年终报表应按合并报表农合机构会计政策报表调整。
二是统一审计。由合并报表农合机构统一聘请一家会计师事务所年报审计。
三是跨行业合并报表标准及管理制度。

(三)协调外部监督

央行应明确金融统计口径，按金融统计属地原则。以农合机构母报表为，将合并报表数据央行监管。银监按属地分级监管原则，监管评级应仍按非合并的农合机构母报表为，对者权益的变动作调整监管。税务部门按注册地缴纳税款。

(四)非完全制约的投资合并报表管理

按《企业会计准则》第2号规定，统一将村镇银行、参股城商行和农合机构间战略投资划分为长期股权投资。农合机构对投资的村镇银行具有制约或重大影响。应当权益法核算。

1、理由。

(1)具有“制约”的特点【会计论文范文】。农合机构村镇银行发起行和最大股东，完全制约条件，重大决策由股东、股东大会和董事会决定。
(2)具有“重大影响”特点【会计论文范文】。农合机构村镇银行发起行和最大股东，参与政策、推荐本行人员担任村镇银行高级管理人员、科技信息服务和日常经营管理工具等。
(3)参股城商行和农合机构间战略投资虽无“重大影响”特点【会计论文范文】，但具有“制约”的特点【会计论文范文】。

2、策略会计专业论文。

(1)对于子公司因本期损益而的者权益的变动，农合机构应当持股比例计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时该数额增加或减少长期投资。调整长期投资账面价值。
(2)对于子公司因本期损益以外的理由，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所的子公司者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，计算确定的数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。
(3)投资农合机构应按月向银监部门和行业管理部门报送非完全制约的村镇银行、商业银行业务论文格式范文表，按季报送资产负债表、利润表、流量表、者权益报表。

(五)完全制约类合并报表

按《合并会计报表暂行规定》，统一将合并报表条件的小额贷款公司合并到农合机构，年终要报送3类报表，即农合机构合并报表、农合机构母报表、被合并报表小额贷款公司报表。

1、理由。

(1)农合机构为融资、销售商品或劳务等特定经营业务的或间接设立特殊目的。
(2)农合机构具有制约或制约特殊目的或其资产的决策权。
(3)农合机构章程、合同、协议等具有特殊目的大利益的权力或承担了特殊目的的大风险。

2、策略会计专业论文。

(1)在编制合并财务报表时，应当，权益法调整对子公司的长期股权投资；应当统一子公司所的会计政策，使子公司的会计政策与农村合作金融机构政策保持一致：应当统一子公司所会计期间，使子公司的会计期间与农合机构保持一致。
(2)合并财务报表应当以农合机构和子公司的个别资产负债表、利润表、流量表、股东权益变动表为，抵销农合机构与子公司之间、子公司之间发生的内部交易对合并财务报表的影响后编制。
(3)除一般财务报表附注外，农合机构还应当在合并财务报表附注中披露的信息：子公司的清单，企业名称、注册地、业务性质、本联社的持股比例和表决权比例；或子公司间接拥有被投资单位表决权半数但能对其形成制约的理由；或其他子公司间接拥有被投资单位半数的表决权但对其形成制约的理由；子公司所的与农村合作金融机构不一致的会计政策，编制合并财务报表的处理策略会计专业论文影响；子公司的与农村合作金融机构不一致的会计期间，编制合并财务报表的处理策略会计专业论文影响：本期纳入合并范围的原子公司，原子公司的名称、注册地、业务性质、农合机构的持股比例和表决权比例，本期子公司的理由，其在处置日和上一会计期间资产负债表日资产、负债和者权益的金额本期期初至处置日的收入、费用和利润的金额；子公司向农合机构转移资金的能力受到严格限制的情况；子公司纳入合并范围的特殊目的的业务性质和业务活动等。
(责任编辑：邵欢)
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