怎样写公允价值及其对会计信息和税务负面影响

摘 要：文章国际会计准则和我国会计准则对公允价值的定义，公允价值在国际会计准则及我国会计准则的适用范围，公允价值对于会计信息和对税务的负面影响。
会计论文范文词：国际会计准则 企业会计准则 公允价值计量 比较研究
中图分类号:F230文献标识码:A
文章编号:1004-4914（2012）01-178-01
我国企业会计准则规定的会计计量属性有多种，：历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值等。企业一般应当历史成本对会计要素计量，公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额并可靠计量。
国际会计准则中运用公允价值的领域十分广泛，最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。同时，公允价值在企业合并、物业、厂房、设备和无形资产也有广泛的应用。

一、国际会计准则和我国会计准则对公允价值的定义

国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易资产情况拥有合理理解的情况下公平交易而成交的金额。
我国会计准则对公允价值的定义作了的考虑，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿资产交换债务清偿的金额。这既我国的国情，又与国际会计准则的定义十分接近。

二、国际会计准则及我国会计准则中公允价值的适用范围

1.国际会计准则适用公允价值的情况分两个：一是与企业合并的计量一定要用公允价值；另一是合外的适用。
，合外的适用，可分为三类情况：（1）准则明确要求必须要用公允价值的情况，国际会计准则委员会规定的生物性的资产、规定的金融工具中以股权支付的酬劳。（2）要求以公允价值减值测试的情形：存货、资产减值、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产、为出售而持有的非流动资产和终止经营。（3）可选择重估价/公允价值入账的情形：不动产、厂房和设备、无形资产、投资性房地产。
2.我国会计准则对公允价值的借鉴国际会计准则体系中公允价值的计量标准，并我国的经济现实引入公允价值运用的三个级次，是：（1）资产或负债活跃市场的，应当以市场交易其公允价值，企业持有的股票、短期债券等。（2）资产本身不活跃市场，但类似资产活跃市场的，应当以类似资产的交易为确定其公允价值，如投资性房地产。（3）对于不同类或类似资产可比市场交易的资产或负债，应当估值技术确定其公允价值，通常未来流量折现法。

三、公允价值的运用对于会计信息的负面影响

公允价值的引入，是我国会计体系的重大变革，是我国会计与国际趋同的，，赞成欢迎者众多；但同时也有不少怀疑者或反对者。反对的焦点在三点：
1.公允价值的使用可能影响会计信息的可靠性。对公允价值最大的争议其可靠性。学者，公允价值建立在众多的估计和假设上，并受会计执行人员的主观意愿影响，可靠性。
其实，会计本身在假设的上展开的，且可靠并不等于和精确。公允价值和其他计量属性一样，都绝对可靠一致的信息。公允价值并否认历史成本会计下初始交易所形成的账面价值。在实际运用中，只要会计信息使用者确凿的证据，公允价值的可靠性就能合理保证。
2.公允价值可能被来非互惠交易。在企业间的经济往来中，无论是商品流通、以资产抵偿债务、还是非货币资产交换，无论是方之间的交易，还是非方之间的交易，交易双方通常都会站在本企业的角度讨价还价，公平交易，维护各自企业的利益。
，在某些特殊情况下，交易作价可能是不公允的，是方之间的交易更是如此。方关系的，企业与其方之间的某些交易可能并不具有商业实质，交易作价并不公允，一方收益另一方受损。
3.公允价值的使用可能产生利润操纵的弊端。我国会计准则对公允价值的是谨慎，规定了公允价值使用的条件，比如：投资性房地产准则明确规定，当该投资性房地产有活跃的房地产交易市场，企业从房地产交易市场上同类或类似房地产的市场他信息，并能对公允价值做出合理的估计时，才运用公允价值对其计量。，公允价值的仍会加剧企业内部人制约现象，为企业管理人员制约利润了便利，损害了股东权益。这表现在方为了利润最大化，在双方交易时，故意扭曲公允价值，虚增利润粉饰报表。

四、公允价值运用对于征（纳）税的负面影响

《企业所得税法条例》第56条规定：企业的各项资产，固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，应以历史成本为计税。企业持有各项资产期间资产增值减值，除国务院财政、税务主管部门规定确认损益外，不得调整该资产的计税。
从理论上讲，资产从到耗用、处置或出售，其会计收益与纳税所得并差别。
但在实务中，应纳税所得额是在会计利润上调整计算的，即：应纳税所得额=会计利润±调整项目金额。一些交易公允价值计算会计利润后，在期末纳税申报时，故意不按规定调整，有选择地、对己的方式调整，如：只调减而不调增，企业就会少交所得税。
另外，企业还可能方交易的便利，将利润从所得税高税率地区向低税率地区转移，从而达到逃避税金的目的。
《企业所得税法》第六章“纳税调整”第41条规定：企业与其方之间的业务往来，不独立交易原则而减少企业其方应纳税收入所得额的，税务机关有权合理策略会计专业论文调整。并且，在《企业所得税法条例》第111条列举了多种纳税调整的合理策略会计专业论文，：可比非受控法；再销售法；成本加成法；交易净利润法；利润分割法等。，受到征税时间、税务稽查人员数量等征税资源的限制，规避、偷逃税金的事件总是层出不穷。

五、公允价值在我国的运用环境

我国尚不公允价值大范围推广使用的条件。市场发育有限、公允价值有时等【会计论文】，制约着公允价值在我国的推行。公允价值论文格式范文当也能取代历史成本在我国会计地位，况且不同的会计要素本身具有不同的特点和适应范围。政府主管部门、会计行业协会、企业的治理层和管理层，会计从业人员，应各司其职，各尽其责，为公允价值健康、稳步地推广使用培育更好的环境。
文献：

1.财政部.企业会计准则注册会计师执业准则.经济出版社,2006

2.安越.与国际会计准则浅析【会计论文】与应用.上海财经大学出版社,2008

3.周红,王建新,张铁鋳.国际会计准则.东北财经大学出版社,2008

4.注册会计师协会编.会计.财政经济出版社,2010

（作者单位:山东省农业管理干部学院 山东济南 250100）
（责编：贾伟）


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