怎样写新会计准则下盈余管理:1个新视角

：我国新会计准则的颁布，盈余管理已会计理论界的【会计论文】。从会计准则与盈余管理的博弈关系引入，新会计准则缩小了企业盈余管理空间的同时，也为盈余管理了新的空间。解决盈余管理【会计论文】不但对有关会计准则修订和完善，还需完善会计准则的操作指南与解释机制、要强化新准则的执行监管力度等配套措施的。
会计论文范文词：盈余管理 新会计准则 博弈关系
一、
美国会计学家凯瑟琳·雪珀（Katherine Schipper，1959）盈余管理是企业管理人员为达到某些私人利益有目的地干预对外财务报告而的“披露管理”。斯考特（scott，2000）盈余管理是在一般公认会计原则允许的范围内，对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的。盈余管理要遵循一般公认会计原则的大范围，再对会计政策选择。研究会计准则对盈余管理影响时，应将盈余管理定义界定为企业管理当局在会计准则允许的范围内，以会计政策的可选择性为，会计估计的合理变更、会计策略会计专业论文的选择运用来修正财务报告，以期达到盈余管理的目的。

二、会计准则与盈余管理的持久博弈关系

（一）会计准则与盈余管理博弈关系博弈论个人或是组织在一定的规则约束下，可依靠所掌握的信息，选择各自的对策会计毕业论文，达成遵守的协议。从角度来看，可将会计准则看成与市场之间达成的协议。，政府会计准则的，对一般性的会计规范做出规定，从而制约和消除市场破坏协议的盈余管理。，会计准则并非面面俱到，并且政府有必要给市场应对市场不确定性而会计处理策略会计专业论文选择的灵活空间。会计准则在约束机制的同时剩余政策选择权的制度安排较为且更加实用，但在双方的博弈中，做法也为市场盈余管理了可乘之机。即会计准则和选择有限理性，在现实中，就会为市场会计准则的破绽和漏洞盈余管理便利。这便是政府与市场展开的轮博弈。论文范文，政府一旦现有会计准则体系的破绽及漏洞为市场盈余管理，便会新会计准则来防范盈余管理，政府市场间的新一轮博弈随即展开。几轮博弈的结果，必定是政府与市场达成会计准则的暂时均衡。但社会、经济等环境的转变，会引发的再次博弈，达到新的均衡。如此反复，总趋势是均衡点的由低到高延续，趋于最优。因此，会计准则与盈余管理之间是一种长期博弈的关系。沈烈、张西萍在《新会计准则与盈余管理》一文中论文范文的描述：会计准则主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上了反会计准则牵制的对手，在博弈中不断演进和发展。，会计准则与盈余管理之间的博弈关系：一会计准则防范盈余管理机制的同时，会计准则漏洞为盈余管理机会。另一，盈余管理反之，又对会计准则完善推动与阻碍两种力量。会计准则与盈余管理之间的持久的博弈关系如（图1）所示。

(二)前期会计准则与盈余管理的博弈关系

（1）会计准则对盈余管理的影响。在：其一，会计准则约束盈余管理的机制。会计准则企业经济业务的会计处理规范，有力地约束了企业盈余管理的发生。在企业的日常会计实务中，对会计信息确认、计量、和报告等一系列会计流程，都必须会计准则的规范要求去执行。这必定会对企业会计选择的自由度限制，从而提高了企业会计信息的质量，约束了盈余管理。其二，会计准则漏洞为盈余管理机会。会计准则的会计处理剩余选择权和滞后性等使得会计准则对盈余管理仅能起到有限的约束作用，甚 【论文格式范文】 至为盈余管理所。如会计准则的剩余选择权是客观的，只要财务报告被用来传递公司经营业绩的信息，管理当局总其对经济活动及机会的硕士论文，选择该公司经济情形的会计策略会计专业论文、会计估计和会计披露方式。而会计准则的漏洞，则可能盈余管理的工具。
（2）盈余管理对会计准则的影响。在：其一，盈余管理推动会计准则的完善。过度的盈余管理诱发的市场会计信息危机对于危机的治理，反过来又为会计准则的了，从而推动会计论文范文会计准则的完善。如琼南洋退市前后所暴露出的一系列盈余管理的【会计论文】，在当时的会计制度中漏洞。促使财政部制订、修订会计准则。琼南洋事件推动会计论文范文了新会计准则的颁布，对会计准则的完善起到了推动作用。其二，盈余管理阻碍会计准则的完善。将会计准则看做是与市场之间达成的协议，市场则通常从自身利益考虑，在利益最大化的驱动下，时常会做出破坏协议，操纵盈余的。利益集团也可能政治手段对会计准则施压，从而达到盈余管理的目的，使得会计准则完全保持中立，这在一定上阻碍了会计准则的完善。，会计准则与盈余管理之间是一种持久的博弈关系。会计准则是在博弈关系中不断趋于完善，盈余管理则在博弈关系中被遏止同时也被创新。
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三、）后续新会计准则与盈余管理的博弈关系

（1）新会计准则对盈余管理的影响。在：，新会计准则对盈余管理的约束。新会计准则更加强调可靠性和性，是对企业盈余管理的做出了更多、更的界定，地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业盈余管理的空间范围，规范和制约了企业对利润的人为操纵，表现为：一是存货管理办法的变革约束盈余管理。新存货准则取消“后进先出法”对盈余管理的影响有两：一，原先后进先出法，存货较多、周转率较低的公司，新的存货记账策略会计专业论文后，其毛利率和利润表数据将出现异常的波动。但考虑到这仅为短期影响，存货准则的这一变化对原先后进先出法的企业的影响并不大。另一，存货准则规定“后进先出法”，使得企业再存货发出计价策略会计专业论文的变更这一惯用手段来调节当期的成本费用和利润。企业的当期存货耗费，的都将是实际历史成本，而不人为的调节因素，约束企业的盈余管理。，资产减值准备计提的变革约束盈余管理。新资产减值准则明确规定固定资产、无形资产等八项资产减值损失一经确认，在年度不得转回。资产减值准则的这一规定是约束资产减值准备计提和转回造成企业利润在年度之间转移这一【会计论文】。这一变革与国际财务报告准则实质性差异，较我国企业的实际情况，从而增强了会计信息的可靠性，是实质重于形式原则的运用。新准则堵死了企业资产减值准备的计提和转回企业在不同会计期间平滑利润这一盈余管理主通道，从而约束了诸如房地产企业、汽车制造企业等固定资产较多企业的盈余管理。，企业合并会计处理策略会计专业论文的变革约束盈余管理。新会计准则强调同一制约与非同一制约下的企业合并的区别对待。同一制约下的企业合并不按公允价值确认，而以账面价值为的做法，对企业利润操纵起到了约束作用。因为同一制约下企业合并，形式上的公允价值实质上受到太多人为因素的干扰，这就使得公允价值真实的合并对价。所以，新合并准则规定以被合并方的账面价值会计处理的的做法，在一定上对企业的盈余管理起到了规范作用，也一定上避开了人为的利润操纵。非同一制约下的企业合并有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。新准则考虑了同一制约与非同一制约下企业合并实质的不同而规范，防范了企业盈余管理，提高了盈余信息的质量，是合并损益的质量。，对公允价值的运用和限制约束了盈余管理。新会计准则引入公允价值计量属性，避开了历史成本会计核算的唯一原则使企业资产的账面价值与市场价值相差较远的弊端，大大提高了会计信息对使用者的价值。新准则明确规定在金融工具、投资性房地产、非制约下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等可公允价值。考虑到我国特殊的经济环境和会计环境，新会计准则对公允价值的运用较为谨慎的，它规定公允价值必须一定的条件。如投资性房地产准则，明确规定公允价值模式计量应当同时下列条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业从房地产交易市场上同类或类似房地产的市场他信息，以便合理估计公允价值，从而一定上提高投资性房地产公允价值模式的可靠性。，新准则还规定公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。这些条件及后续计量模式变更的规定，将在一定上制约以投资性房地产计量模式操纵利润的。



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（2）新会计准则下盈余管理的空间。新会计准则一企业盈余管理制约机制；另一又能面面俱到以消除盈余管理，甚 【论文格式范文】 至在某些规定为盈余管理了新的空间。新会计准则下盈余管理新空间表现在：，无形资产的新规定有可能盈余管理的新着眼点。，新会计准则对企业内部研发费用区分“研”、“发”两个核算，无形资产的研究与开发的非常复杂，这就使得这两阶段的划分在很大上取决于会计人员的判断能力及管理当局的意图；新准则对有关支出资本化计入无形资产成本的规定中，诸如条件“具有完成该无形资产并使用或出售的意图”、“有的技术、财务资源和其他资源的支持”缺乏定量的描述，从而使得论文格式范文资本化有一定的主观性，公司可能其意图，人为界定“研究阶段支出费用化”、“开发阶段支出资本化”的分界点，达到盈余管理的目的。，新会计准则规定与该无形资产有关的经济利益预期方式摊销不同的摊销策略会计专业论文，摊销策略会计专业论文直线法、产量法等多种。对于合理估计使用寿命的无形资产不摊销，仅减值测试。这就使企业变更摊销策略会计专业论文和摊销期限以影响无形资产的账面价值和摊销金额，进而调节利润，企业盈余管理的目的。，固定资产折旧政策和估计变更的新规定可能盈余管理的新手段。新会计准则考虑到寿命长于一年的固定资产在使用中，经济环境、技术环境等可能对其使用寿命、净残值或经济利益预期方式产生影响，所以规定每年末对其使用寿命、预计净残值和折旧策略会计专业论文复核；并规定上述转变属于对会计估计的变更，不转变以前的估计，也不调整以前的报告，仅是在当期及期间新的会计估计。，固定资产会计估计的变更是其赖以估计的发生了变化，但变化的确定还依赖于企业对未来所作的判断、企业的新信息企业积累的经验。因此，企业可能对固定资产预计使用寿命与预计净残值；折旧策略会计专业论文的调整盈余管理。，债务重组策略会计专业论文的变革盈余管理的新操纵点。新准则规定债务人应当将重组债务的账面价值与支付的、转让非资产的公允价值之间的差额确债务重组利得，营业外收入，计入当期损益。并允许债务人将产生的债务重组收益计入当期损益。，以非资产清偿某项债务要以公允价值计量，而公允价值的确定可能掺杂人为因素，企业盈余管理的新操纵点。，差额确债务重组利得，影响当期损益，这就可能为企业债务重组操纵利润便利。如一些企业在发生财务困难的情况下，与债权人达成协议，借用或非方式债务重组，差额确认债务重组利得，使得企业的账面利润发生变化达到维持企业业绩，或维护企业稳定发展论文范文的盈余管理。，非货币性资产交换准则为盈余管理了新空间。新会计准则规定非货币性资产交换同时两个条件，应当以公允价值和应支付的税费换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。，计价账面价值还是公允价值的取决于交易论文格式范文具有商业实质。在商业实质的判断中，其验证性相对较差，加上会计信息固有的不对称性，会导致判断的客观性较弱，这样审计部门审计和监管机构监管难度加大，为企业非货币易操纵利润留下一定空间。，公允价值的可靠性为盈余管理可乘之机。公允价值的是，这对活跃市场的资产或负债无疑是最好的。但交易市场活跃和，则可能估计，在情况下，显然在要一定上依赖会计人员的职业判断浅析【会计论文】和评估机构的报价，某些企业就有可能向会计人员施压或买通评估机构的策略会计专业论文，于企业的公允价值，从而为企业盈余管理了新空间。

三、基于盈余管理的新会计准则革新

(一)补充和修订有关会计准则

，会计准则论文格式范文盈余管理的理由，但会计准则固有的漏洞和剩余选择权会盈余管理的工具。会计准则为盈余管理制约机制，所以新会计准则后，应的情况、已经出现或可能出现的【会计论文】，及时的、有性的补充和修订。会计剩余选择权的盈余管理，可考虑明确会计策略会计专业论文选择的条件，并尽可能回避模糊性语言和，以缩小盈余管理的范围。来讲，新会计准则下可能人为界定“研究阶段支出费用化”、“开发阶段支出资本化”的分界点的盈余管理，倡议对原有标准明确和细化，并避开定性的语言，换之以定量的标准，使其更为且更具操作性。企业可能变更摊销策略会计专业论文和摊销期限以影响无形资产的账面价值和摊销金额，盈余管理的，倡议补充无形资产摊销策略会计专业论文及摊销期限会计估计变更的披露制度，并强调披露会计估计变更的确切证据。但同时应考虑到企业的商业机密，把握披露。公允价值计量可能的盈余管理，可考虑对公允价值的、层级、计量策略会计专业论文和信息披露等相应的具有可操作性的规则导向，并考虑出台以规则为导向的会计准则，以减少职业判断和选择的空间，避开会计处理漏洞盈余管理的工具。

(二)完善会计准则的操作指南与解释机制

现行会计准则应用指南还完善。如对新准则中某些或某些准则的浅析【会计论文】和解释、精确。因此，须对新会计准则应用指南补充完善。若某一或释义两种或的理解，则应对的理解均做的阐述，理解的适用条件，做法一强化会计人员对新会计准则的理解和掌握，增强职业判断和选择的能力，另一，也约束准则使用者会计准则的不同理解的盈余管理。企业及审计人员对准则的理解与新准则的初衷不同的盈余管理，应完善会计准则解释机制。来说，可借鉴国际上设立独立的会计准则委员会定期对分歧议题处理的做法，用常设会计准则解释机构来代替财政部不定期回答规范疑问的做法。这将更于公允的职业判断，此减少财务报告中的偏差，也将对盈余管理起到的制约作用。

(三)强化新会计准则的执行监管力度

从企业自身来讲，应当企业的内部制约制度，是同财务报告的内部制约制度，为新会计准则的执行和从起点上防范盈余管理有力保障。，还应建立企业财务人员强制性后续教育制度和诚信档案制度。盈余管理制约仅依靠会计准的规范，势单力薄，因为盈余管理并地违反会计准则。所以，从道德角度考虑道德和诚信等思想教育的力量。从企业外部来讲，应当完善资本市场信息披露规范体系，是定期报告内容与格式的要求。新会计准则后，公允价值计量等会计政策的变动对一些监管指标的计量产生了影响，同时也新的监管，可对披露规范体系梳理，对企业的盈余管理事中防范。，应加强注册会计师的监督。选择会计师事务所的方式可考虑招标的方式以增强会计师事务所出具的审计报告的可信性。为在一定上保证其所出具的审计论文范文的真实性和性，会计师事务所可实行定期轮换会计师制度，严格限制会计师对同一企业审计的年限。每隔一定时期更换会计师事务所，以免注册会计师与企业过于亲密而丧失独立性。部门也应加强注册会计师行业监管。修订和完善一些制度、法规，加大对会计师事务所及注册会计师的监督力度。从而，地对企业的盈余管理监督。
四、结语
综上所述，会计准则与盈余管理之间有一种持久的博弈关系。新会计准则压缩了企业盈余管理的空间。论文范文会计准则仍有空间的缺憾和时间的迟滞，这使得盈余管理仍有活动的空间。要在补充和修订有关会计准则的同时，完善会计准则的操作指南与解释机制、强化新准则的执行监管力度的措施。新会计准则的颁布使得企业盈余管理的空间缩小，会计准则与盈余管理的持久博弈关系还，所以的博弈将持续下去。不同的是博弈将公平，并双赢。
文献：
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（编辑 聂慧丽）

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