注册会计师审计独立性

注册会计师审计的独立性

独立性是审计的本质特点，是注册会计师执行审计业务的灵魂。在市场经济条件下，广大投资者依赖财务报表判断投资风险，在投资机会中做出选择。注册会计师与客户之间，这样或那样的理由，导致注册会计师审计论文范文经济利益、自我评价、联系硕士论文，或屈以外界压力等因素影响注册会计师审计的独立性，保持形式上和实质上的独立，这就很难取信与社会公众，一旦独立性受到影响，审计意见就能做到客观、公正，其审计的作用也必将受到怀疑。对独立性定义的，我国现在的实际情况，以影响注册会计师独立性的内部和外部入手，对影响独立性的因素归结，浅析损害注册会计师的独立性，影响审计质量，违规操作頻頻出现的理由和因素。以宏观应对的对策及防范措施等探讨如何的保持注册会计师审计的独立性，并采取相应的积极措施应对和制约。
词：注册会计师 审计 独立性措施

一、注册会计师审计独立性的内涵

(一)独立性的含义

独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，注册会计师要以自身的信誉向社会公众，被审计单位的财务报表是真实与公允的。那么，是独立性呢？“独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。
所谓实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。
所谓形式上的独立，是指注册会计师事务所或执业注册会计师避免出现重大的情形，使得拥有信息的理性方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。简言之，注册会计师、委托单位、会计信息使用者之间是各自独立的，三者之间是任何联系的。
实质上的独立和形式上的独立是两个不同的，但又是密分。实质上的独立性是无形的，测量的；而形式上的独立性是有形的，观察的。

(二)　独立性的经济性质

1．独立性是一个问题，注册会计师达到独立性的必要。独立性是一个相对的，强一些弱一些，但决不会是绝对的，总论文范文一些影响因素在某种上限制了独立性。实际上，注册会计师职业团体个人不但在其职业界内部要发生各样的联系硕士论文，与职业界外部也会发生千丝万缕的联系。试想注册会计师与委托人或被审计单位保持绝对的独立，显然只能是不切实际的期望。
2．独立性是概率，对会计报表使用者而言，注册会计师服务的价值决定于利害联系硕士论文人所预期的注册会计师能力的高低，即会计报表中错报、漏报或舞弊的能力在论文范文错报、漏报或舞弊下，不受客户的影响而客观地对其调整或披露的能力。表述为：在某一错报或缺陷已经的情况下，注册会计师顶住客户压力披露该项错报或缺陷的概率。
3．独立性是风险，这一性质是以报表使用者角度界定的。独立性是一个相对的，论文范文一个变化范围。但报表使用者决定注册会计师审计后的会计报表决策时，实质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。一旦注册会计师的独立性实际上低于他的可接受，则其注册会计师审计后的会计报表决策，就他的本意，其对报表信息的过分信赖风险。，将独立性看成是风险，则报表使用者所承受的风险就取决于注册会计师独立性的实际结果。

二、影响注册会计师独立性的因素浅析

独立性是注册会计师审计的生命，在注册会计师审计实践中，既有受外界环境影响，也有注册会计师行业的内部因素影响。

(一)影响独立性的外部因素浅析

1．市场竞争对独立性的影响
审计服务的本质是者和债权人为了减少经理人的成本所付出的监督成本。在市场经济条件下，经营权与权的分离，在股东与企业之间财产委托和受托之间产生了委托联系硕士论文，客观上有一个独立、公正并且具有专业胜任能力的会计师对履行受托责任的经营管理人审计，制度安排，是市场平衡。
2．审计费用支付方式对独立性的影响。
我国审计费用支付方式使注册会计师和审计客户之间构成一个解开的内在利益冲突环。在美国，会计师事务所的审计业务是受股东委托，在我国则由被审单位委托会计师事务所，换句话讲是被审单位而财务报表使用者花钱聘用注册会计师。
3．存活压力独立性的影响。
会计师事务所的格局呈现多、小、散、乱的局面。审批会计师事务所的设立才放开，“裂变”效应就出来了，一夜之间，像雨后春笋一样冒出新的事务所。存活的压力常常使一些事务所放弃原则，降低收费，争夺市场，降低执业质量。这就造成了审计市场上出现的本土事务所为“低价揽客”打得开交，为了利益公然。而“四大”却以其高额收费跑马圈地的怪现象。上市公司明星电力被深圳明伦公司收购，深圳某会计师事务所丧失职业道德出具了虚假的审计报告，将一个皮包公司包装成资产数十亿的公司。个极端的个案，但中、小事务所面对的存活压力可想而知。
4．违规惩处较轻对独立性的影响
我国会计师事务所采取有限责任制，而大多数会计师事务所的注册资本仅为几十万元，也说会计师事务所违规的最高赔偿也其事务所注册资本的几十万元，这显然以对会计师审计工作有力的约束，我国也缺乏必要的民事赔偿机制，受虚假财务信息误导损失惨重的投资者相应的经济赔偿，违规的利益驱使企业和注册会计师不顾诚信去追逐利益
5．政府对独立性的影响。
政府对注册会计师独立性的影响，比如有的事务所在争取业务时，还会寻求其可依赖的行政权力的；某些政府管理部门或垄断行业，以书面文件、口头通知、会议传达、权利制裁等形式指点或变相指定个别事务所承做某行业或某项业务，出于地方和局部利益干预审计意见。而一些被审计单位也于行政权力，对事务所施加压力，影响审计意见。

(二)影响独立性的内部因素浅析

1．事务所审计和非审计业务。
会计师事务所的传统业务是会计及审计服务，而税务咨询、管理咨询所占的比例很小。这一情况在近些年发生了很大转变。会计师事务所的混业经营使审计和管理咨询业务服务的是同一家公司。审计与非审计服务论文范文利益冲突，注册会计师为了争取利润丰厚的非审计服务业务，也可能会压低审计收费或在审计意见做出让步，以而影响其独立性，过于亲密的、缺乏独立性的结构，难免会会计师事务所与客户“勾结”。
2．注册会计师挂靠事务所
注册会计师挂靠的情况较多，“游击队的战术”，一个注册会计师一个分所的问题依然论文范文。一名注册会计师招集一帮临时业务助理人员，承接项目后，依靠业务助理人员去完成，出具的审计报告，由未亲自参加项目的注册会计师签字，靠出卖签字权丰厚的收入。人的精力是有限的，对于一年签署完成几十个审计报告的注册会计师，其能亲自参加完成项目的情况值得怀疑。业务助理人员未经过培训，不具有专业胜任能力，也该独立去执行业务，依靠业务助理人员来保持独立性，根本上就论文范文问题。
3．经济利益对独立性的影响
经济利益，是指注册会计师亲属所拥有的客户公司股票或其他者权益。我国注册会计师协会的职业规定，配偶、子女所拥有的财务利益，一般都视同注册会计师本人的财务利益。
4．间接重大经济利益对独立性的影响
间接重大经济利益，是指注册会计师与客户之间具有密切的但非的财务利益联系硕士论文，大致可分为三种情况：一是注册会计师除配偶、父母子女的近亲属等在客户公司中拥有重大经济利益。二是注册会计师在客户公司或合资企业中拥有经济利益。对于情况，独立审计准则也会影响独立性，应禁止。三是注册会计师在某一非客户公司中拥有经济利益，而该非客户公司与客户公司之间有投资联系硕士论文。

三、独立性面对的威胁——归纳与总结

影响注册会计师审计独立性的因素的情况，但国际会计师联合会发布的准则，影响注册会计师审计独立性的因素经济利益、自我评价、联系硕士论文和外界压力等，下面就这四简要的归结与描述。

(一)经济利益对独立性的威胁

经济利益对独立性的威胁与审计客户论文范文专业服务收费以外的经济利益或重大的间接经济利益；收费来某一审计客户；与审计客户论文范文密切的经营联系硕士论文；对审计业务采取或有收费的方式等情况。

(二)自我评价对独立性的威胁

自我评价对独立性的威胁审计小组成员曾是审计客户的董事、经理、其他管理人员或对审计业务产生重大影响的员工；为审计客户影响审计业务的其他服务；为审计客户编制属于审计业务的数据或其他。

(三)联系硕士论文对独立性的威胁

联系硕士论文对独立性的威胁与审计小组联系硕士论文密切的家庭成员是审计客户的董事、经理、其他管理人员或对审计业务产生重大影响的员工。

(四)外界压力对独立性的威胁

外界压力对独立性的威胁在重大会计、审计等问题上与审计客户论文范文意见分歧而受到解聘威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到审计客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。诸如注册会计师在执行审计业务时客户论文范文的问题，提请客户调整，但客户拒绝调整并且以解聘相威胁。外界压力的情况在以前上市公司频繁更换会计师事务所的现象就一般。当事务所和注册会计师遇到情况，坚持准则因外界压力而丧失原则使其独立性受到威胁。

四、维护注册会计师独立性的对策

独立性是注册会计师执业审计业务的生命，是客观公正的，注册会计师的是诚信产品，为提高注册会计师审计独立性，应以几采取相应的对策与防范措施。

(一)加强职业道德修养

注册会计师严格遵守职业道德操守。注册会计师职业道德操守是对其执业中内在道德素质和修养的要求，它能增加其独立审计的独立性。影响注册会计师职业道德操守的因素，整个社会、整个行业努力，但其主观性很强。各人员致力形成良好的职业道德氛围，在审计法律法规制度，加强对会计师事务所及注册会计师的监管的，以业人员的注册会计师严格执行审计准则的要求，加强职业道德修养，以主观上保证在执业时独立性不受侵犯，提高执业，确保其自身形式上与实质上的独立性。

(二)进拓宽独立审计领域

在未来市场经济中，企业的经营方式、组织结构和筹集资金渠道都在发生根本性变化，不同的资产者、经营管理者其他利益者，都非常关心企业信息的揭示和，全面企业财务情况，迫切具有会计审计专业知识的服务机构为委托人所以事经济活动的效率与效果做出恰当评价，其科学和管理的预测和决算；，会计师事务所面对来自国外会计师事务所会计市场的压力和国内越来越小的会计服务空间，也要求会计师事务所适应未来经济进展，把自我存活环境扩宽。

(三)考虑非审计与审计业务论文范文的冲突

在事务所进展非审计服务业务的，应考虑非审计服务业务与审计业务论文范文的潜在冲突，措施加强监督与引导，限制一个事务所为一个客户做非审计服务业务和审计业务，以保证注册会计师的独立性不受损害，加强行业自律，提高职业道德水准，维护会计信息的真实性和市场竞争的公正性。并制约注册会计师每一个年度出具审计报告的数量，规定未参加编制工作底稿的注册会计师不得为该报告签字。要求各事务所报送注册会计师签字报告清单，对于“高产报告”的注册会计师严格监管。使事务所规模、注册会计师人数与出具的报告数量匹配，才能以时间上对报告质量有保障，还制约一下低价竞争的问题。

(四)努力提升执业能力

加强对外开放力度，努力提升执业能力，继续扩大国内会计师事务所与国外会计师事务所的交流，采取请进来与走出去两条腿走路的办法，转变我国注册会计师执业的情况，对进进展注册会计师事业具有深远的历史作用。所谓“请进来”，即兴办中外合作会计师事务所和邀请国际著名注册会计师来华培训执业注册会计师等。所谓“走出去”，即与国外会计师事务所协议，每年选拔一批年轻、专业知识高、执业能力强的注册会计师到国际成员所培训，或有条件的会计师事务所或注册会计师走出国门，参与世界会计市场的竞争。

(五)加大行业监管和执法力度

任何一个行业，仅凭以业者的自觉是远远的，再完善的法规系统，监管，也很难发挥其应有的作用，这就要求法律部门、市场监管部门注册会计师管理部门密切配合，依法办事，严厉打击审计和欺诈。其大致以如下几采取措施
1．开展对会计师事务所、注册会计师执业质量的常规性检查。该项工作可由注册会计师协会负责组织、指导和协调事务所质量检查工作。
2．事务所注册会计师应当定期自查。对论文范文问题的事务所、注册会计师，应当及时改善，问题的应定期及时上报，并在下一年度质量检查中认真复查。
3．组织事物所之间督导，并且建立社会监督投诉的管道。，要引入对审计工作的监控系统，明确注册会计师的监控组织，发挥审计委员会和独立董事应有的作用，对审计单位与被审计单位之间的责任界限要明确，是对审计工作独立性有影响的应格外，防止注册会计师因自身利益而受委托人摆布，确保审计独立性的特性。
4．发生有损独立性的，一经被查实，无论当事人还是其所在的事务所都应受到经济处罚和行政处罚，对性质应追究法律责任，清除出职业队伍。法律途径保证审计工作的独立性。
总之，独立性是审计的灵魂，离开了独立性，公平、客观的审计质量也就无以谈起了。所以说，独立性是一个动态的、多样化的，会审计的进展而变化，会因社会群体的不同而区别。以实际情况出发，用进展的、辩证的去认识它、理解它、掌握它、贯彻它，这样，才能更好地推动我国审计事业向良性、健康和有序的方向全面进展。
文献
1．注册会计师协会编，注册会计师统一考试辅导教材《审计》， 经济科学出版社，2007年
2．唐建然，《CPA在执业中如何处理好审计服务与非审计服务的联系硕士论文》，《财会 探讨》， 2006年5期
3．胡金婵、王伟，《浅谈非审计服务对审计质量的影响》，《财会通迅》， 2005年第9期
4．王明、陈骏，《非审计服务对审计独立性影响的理性思索——基于我国特殊制度背景的浅析》，《企业经济》，2005年4期
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