会计增值税“扩围”
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2011年11月16日，财政部和税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和现代服务业营业税改征增值税试点办法》、《交通运输业和现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。上述规定：从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和现代服务业率先开展深化增值税制度革新，扩大增值税征税范围试点。在原征税率17%、13%的上增加11%和6%两个档次。交通运输行业适用11%的增值税，现代服务业（研发、技术服务、文化创意、物流辅助等）适用6%的增值税。
中金公司做了案例：假设某交通运输企业当年营业额1亿元，营业税计算，其税率为3%，应纳税额为300万。改为增值税，其纳税为销项税额减去进项税额，假设试点方案，其销项税额率为11%，销项税额为1100万；假设该企业购自外部的中间为5000万元，其进项税额为5000万乘以17%的增值税率，为850万，则该企业所纳的增值税为250万元，税负较原先征营业税减少50万元。
，此次营业税改征增值税试点方案有三重意义：一是财税制度，消除征税；二是给企业减负，降低企业税收成本；三是于社会专业化的分工与合作。
营业税改增值税被是一种更公平的税制革新。“它使增值税的链条接上，一环一环地扣上，增值税的链条是完整的，断裂。”中山大学税收研究中心主任杨卫平说。
回顾我国增值税的历史，能清楚我国增值税革新和“扩围”迫在眉睫的现实。
“扩围”迫在眉睫
我国税收以流转税为主。增值税自1954年在法国开征以来，因其地解决了传统销售税的征税【会计论文】，迅速被世界其他。，已有170多个和地区开征了增值税，征税范围覆盖货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。
1994年我国税制革新，但因为我国企业逃税，而营业税的征收比增值税的增收要方便，1994年税制设计的时候一步到位，把一般流转税设置成两个税制——增值税和营业税，有形的商品、货物等产业领域征收增值税，无形的服务等产业领域征收营业税。
2009年1月1 日，启动增值税“转型”革新，其最的变化，为了投资，推动会计论文范文技术进步，规定企业当期购入固定资产所付出的款项，免征增值税。
简单说，增值税转型一项减税措施。媒体的公开，在2009年，将一般纳税人和小规模纳税人去除减税额后，增值税转型而的减税规模就达1385亿元，在当年5666亿元的减税盘子中，占到近1/4之多。
次营业税改征增值税试点方案同样被是减税的措施。不过其囊括的意义更广。刘剑文，一是要建立财税制度，将营业税改征增值税，于完善税制，消除征税；二是给企业减负，降低企业税收成本；三是于社会专业化的分工与合作。
以交通运输业为例，它是国民经济的大动脉，企业的生产，不论是采购原，还是销售产品都离不开交通运输。所以运输抵扣，对于正确计算生产部门和销售部门的增值额有积极意义。交通运输业不增值税，那么它们开具增值税，下游企业就增值税抵扣，抵扣不完整，就会一定的征税。
或有企业税负不降
“营业税征收【会计论文】，而增值税是对产品的增值征税，所以能降低企业的负担。比如交通运输业，按营业税征税，其购买交通工具的含税抵扣，而改成增值税征税，进项抵扣，所以税负会降低。”北京大学法学院教授刘剑文告诉记者。
理论上来说，营业税改增值税，企业税负总体降低。但在实践当中，未必企业都能从中受惠。
实行增值税的意义是它可对进项的增税抵扣。的条文，对存量论文格式范文可抵扣，若以往的做法，则增量可抵扣。比如交通运输公司购进的交通工具，可能的实际操作策略会计专业论文是划定时间，如2011年12月31日以前购进的都抵扣，2012年1月1日起购进的抵扣。
杨卫华指，营业税的税率为3%，它着征税的因素，是含税价。现改成增值税11%，是不含税价。举例来说，运输企业的营业收入100元，应纳税额为：100×3%=3元。换成不含税率为：3元÷97元=
，杨卫华解释，一，此次税制革新最的目的并论文格式范文为了降低税负，为了优化税赋、公平税制，同时于更方便地管理和征收。但另一他亦坦言：“交通运输业的营业税3%换算成增值税11%，我个人偏高了。”因为把不含税率3.09%换算成增值税率，介于10%-11%之间。“我主张交通运输业10%的增值税率。”
“扩围”困局
对于税制革新发展趋势，业界长期有两种争论：一是让增值税吃掉营业税，从而在整个商品和服务流转论文格式范文统一征收增值税。二是把营业税的一并到增值税里去，营业税还，保持营业税和增值税之间税负的大致均衡。
从未来发展趋势来看，让增值税吃掉营业税优先考虑的方向。论文范文，增值税“扩围”在诸多好处的同时，也可能【会计论文】。
“此次革新增加了税率档次，在原征税率17%、13%的上增加11%和6%两个档次。这可能产生高征低扣或低征高扣现象，造成税收负担不公。”杨卫华担心让增值税在行业取代营业税的做法可能不一定合理。他倡议，我国可借鉴台湾地区的做法，只把营业税中与货物生产销售密切的交通运输业等税目改征增值税，其余税目仍征收营业税。这既于优化税制结构，也于加强征管，降低征收成本。“有一些专门劳务为主的，营业税改增值税并无实际意义，如金融业、文化体育业，服务业，旅游服务业等。”，众多以劳务为主的小企业还是用简化计算办法，跟现在的营业税一样。转变税制对它们实际意义。
财政部负责人表示，试点方案中增值税税率由两档调整为四档是一种必要的过渡性安排，今后将革新的适时简并税率档次。论文范文业内人士，这或许只是良好的愿望。“营业税改增值税越多，增加税率档次就会越多，而增值税的原理税率越少越科学——增税和抵税的税率一样才是最公平的。”杨卫华表示，“范围扩得越大，征税要照顾的企业就越多，税率档次就越多，越不公平。跟生产性的服务行业考虑改增值税，但生活性的服务业，矛盾论文格式范文很，必要改成增值税，把税率调低，就等于减税了。”
利益之争
而增值税“扩围”的阻力可能是来自地方政府和地方税务局。即是和地方政府的利益之争。
我国现行的财政体制为“分税制”。增值税75%归，25%归地方；所得税60%归，40%归地方。这样的分成比例的条件，营业税地方税，除了少许，其收入完全划归地方。但当营业税并入增值税，原来的地方税便成了共享税。营业税归属关系的变动，分成比例也将不得不转变。也即是说，了17年之久的现行分税制财政体制要重来。
此次上海试点方案规定，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由和地方负担。因此短期内不会影响和地方的税收划分。增值税是税，而营业税则属于地方税，和的试点方案矛盾，如何解决这一矛盾，试点方案并给出明确。
杨卫华，这次革新转变了税务局与地方税务局的征税范围，可能引发二者之间的矛盾；同时，也影响政府与地方政府的财政分配关系。试点方案已明确，原归属于试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。但征收的调整，地方可能心存疑虑。
毕竟，对于地方政府来说，地方税务局征收的税归地方财政。但营业税改为增值税，要由税务局征收了才下拨给地方政府。由财税掌握了这税收，财税论文范文时候下拨确定，而它的下拨是以2011年为基数下拔，增量是论文格式范文返还地方也明确。地方政府的担忧可想而知，对它们来说，更现实的选择是，最好不要改税制，是把和地方的税收比例调整，比如把地方税收的增值税分成比例加大。
“选择上海试点的理由是，上海税务局，国税和地税是同一套班子。不征收范围的矛盾。”刘剑文说，但从全国范围来说，无论是北京、广州等地增值税扩围都和地方税收征收的矛盾。不过，未来谁征收论文格式范文【会计论文】的核心，如何分配未来和地方利益，才是矛盾的重中之重。“我，要保留地方利益，在保留地方营业税利益的上，论文格式范文降低和减少税收，有不断增加的趋势。调动的积极性，调动地方的积极性。”
因此，从长期来看，更加全面的财政解决方案来调整地方和之间的收支划分【会计论文】。我国的增值税革新已是迫在眉睫，不得不做，论文范文只能循序渐进，先在试点领域开展。业内，上海的营业税改增值税试点至少需一年，在综合调研、不断摸索和纠错后，才有可能推广到全国各地。
（实习生 柯红 张玉 对亦有贡献）
改征预期
〇全国推行后，试点行业税负将减少470亿-700亿元
增值税“扩围”后社会企业的总税负将减少多少？中金公司粗略的量化估算后推论：该试点扩大到全国，试点行业的税负约减少470亿-700亿元。改征增值税后税率为11%的情形，交通运输仓储业的税负可能减少476亿元，于2010年GDP的0.12%和当年交通运输仓储业总产值的
改税制后，受益企业于大中型企业，尤其是新增固定资产较多的新企业。独立完整的会计制度的小微企业很难受益。因为的增值税条例，小规模纳税人不愿承担较高的会计成本，简化计算策略会计专业论文是营业额的3%缴纳增值税，不得增值税抵扣。
〇下游企业亦将受益
增值税可能使下游企业税负也减少。理由是试点行业以前不纳增值税，开具增值税，导致购买其服务的下游企业增值税抵扣；因此当试点行业改纳增值税后，其下游企业增值税抵扣，实际税负也可能会降低。
〇消费者受益与否未有定论
对消费者论文格式范文受益，各方有不同意见。中金公司研究，消费者从该试点中受益。理由是增值税一般价内税转嫁给消费者。当试点行业转为增值税后，其缴纳税率从原先营业税的3%上升到11%6%，结果可能是试点企业将增值税放在里，从而导致消费者面临的企业销售上升。因此，试点后对消费者的效应甚 【论文格式范文】 至可能是负面的。
研究同时也，对消费者的间接效应可能令消费者受益，但取决于消费者的议价能力。理由是试点企业税负可能大幅降低，因此理论上降价的空间。这因税收减少而增加的收益是企业增加的利润，还是在维持原有企业利润的情况下对消费者的降价让利，则取决于消费者和企业的议价能力。行业竞争度越高，则企业越可能降价，从而消费者一定收益。
杨卫华则，对消费者加价或不加价是市场，实际上交通运输业和现代服务业改增值税后，市场上的商品不需变化，跟原来一样。
企业税负下降→企业利润增加→将促使市场上更多的人生产该商品→导致市场供过于求→下降，重新回到合理区间。
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2011年11月16日，财政部和税务总局发布经国务院同意的《营业税改征增值税试点方案》，同时印发了《交通运输业和现代服务业营业税改征增值税试点办法》、《交通运输业和现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。上述规定：从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和现代服务业率先开展深化增值税制度革新，扩大增值税征税范围试点。在原征税率17%、13%的上增加11%和6%两个档次。交通运输行业适用11%的增值税，现代服务业（研发、技术服务、文化创意、物流辅助等）适用6%的增值税。
中金公司做了案例：假设某交通运输企业当年营业额1亿元，营业税计算，其税率为3%，应纳税额为300万。改为增值税，其纳税为销项税额减去进项税额，假设试点方案，其销项税额率为11%，销项税额为1100万；假设该企业购自外部的中间为5000万元，其进项税额为5000万乘以17%的增值税率，为850万，则该企业所纳的增值税为250万元，税负较原先征营业税减少50万元。
，此次营业税改征增值税试点方案有三重意义：一是财税制度，消除征税；二是给企业减负，降低企业税收成本；三是于社会专业化的分工与合作。
营业税改增值税被是一种更公平的税制革新。“它使增值税的链条接上，一环一环地扣上，增值税的链条是完整的，断裂。”中山大学税收研究中心主任杨卫平说。
回顾我国增值税的历史，能清楚我国增值税革新和“扩围”迫在眉睫的现实。
“扩围”迫在眉睫
我国税收以流转税为主。增值税自1954年在法国开征以来，因其地解决了传统销售税的征税【会计论文】，迅速被世界其他。，已有170多个和地区开征了增值税，征税范围覆盖货物和劳务。我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行。1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税。
1994年我国税制革新，但因为我国企业逃税，而营业税的征收比增值税的增收要方便，1994年税制设计的时候一步到位，把一般流转税设置成两个税制——增值税和营业税，有形的商品、货物等产业领域征收增值税，无形的服务等产业领域征收营业税。
2009年1月1 日，启动增值税“转型”革新，其最的变化，为了投资，推动会计论文范文技术进步，规定企业当期购入固定资产所付出的款项，免征增值税。
简单说，增值税转型一项减税措施。媒体的公开，在2009年，将一般纳税人和小规模纳税人去除减税额后，增值税转型而的减税规模就达1385亿元，在当年5666亿元的减税盘子中，占到近1/4之多。
次营业税改征增值税试点方案同样被是减税的措施。不过其囊括的意义更广。刘剑文，一是要建立财税制度，将营业税改征增值税，于完善税制，消除征税；二是给企业减负，降低企业税收成本；三是于社会专业化的分工与合作。
以交通运输业为例，它是国民经济的大动脉，企业的生产，不论是采购原，还是销售产品都离不开交通运输。所以运输抵扣，对于正确计算生产部门和销售部门的增值额有积极意义。交通运输业不增值税，那么它们开具增值税，下游企业就增值税抵扣，抵扣不完整，就会一定的征税。
或有企业税负不降
“营业税征收【会计论文】，而增值税是对产品的增值征税，所以能降低企业的负担。比如交通运输业，按营业税征税，其购买交通工具的含税抵扣，而改成增值税征税，进项抵扣，所以税负会降低。”北京大学法学院教授刘剑文告诉记者。
理论上来说，营业税改增值税，企业税负总体降低。但在实践当中，未必企业都能从中受惠。
实行增值税的意义是它可对进项的增税抵扣。的条文，对存量论文格式范文可抵扣，若以往的做法，则增量可抵扣。比如交通运输公司购进的交通工具，可能的实际操作策略会计专业论文是划定时间，如2011年12月31日以前购进的都抵扣，2012年1月1日起购进的抵扣。
杨卫华指，营业税的税率为3%，它着征税的因素，是含税价。现改成增值税11%，是不含税价。举例来说，运输企业的营业收入100元，应纳税额为：100×3%=3元。换成不含税率为：3元÷97元=
3.09%。这一数字略高于原定的3%营业税率。
是这样，可能会出现一种情况：新购进固定资产比较多的企业税负降低了，但旧有固定资产比较多、抵扣项的企业以增值税11%代替营业税3%，不但的减税，税负甚 【论文格式范文】 至可能略有增加。，杨卫华解释，一，此次税制革新最的目的并论文格式范文为了降低税负，为了优化税赋、公平税制，同时于更方便地管理和征收。但另一他亦坦言：“交通运输业的营业税3%换算成增值税11%，我个人偏高了。”因为把不含税率3.09%换算成增值税率，介于10%-11%之间。“我主张交通运输业10%的增值税率。”
“扩围”困局
对于税制革新发展趋势，业界长期有两种争论：一是让增值税吃掉营业税，从而在整个商品和服务流转论文格式范文统一征收增值税。二是把营业税的一并到增值税里去，营业税还，保持营业税和增值税之间税负的大致均衡。
从未来发展趋势来看，让增值税吃掉营业税优先考虑的方向。论文范文，增值税“扩围”在诸多好处的同时，也可能【会计论文】。
“此次革新增加了税率档次，在原征税率17%、13%的上增加11%和6%两个档次。这可能产生高征低扣或低征高扣现象，造成税收负担不公。”杨卫华担心让增值税在行业取代营业税的做法可能不一定合理。他倡议，我国可借鉴台湾地区的做法，只把营业税中与货物生产销售密切的交通运输业等税目改征增值税，其余税目仍征收营业税。这既于优化税制结构，也于加强征管，降低征收成本。“有一些专门劳务为主的，营业税改增值税并无实际意义，如金融业、文化体育业，服务业，旅游服务业等。”，众多以劳务为主的小企业还是用简化计算办法，跟现在的营业税一样。转变税制对它们实际意义。
财政部负责人表示，试点方案中增值税税率由两档调整为四档是一种必要的过渡性安排，今后将革新的适时简并税率档次。论文范文业内人士，这或许只是良好的愿望。“营业税改增值税越多，增加税率档次就会越多，而增值税的原理税率越少越科学——增税和抵税的税率一样才是最公平的。”杨卫华表示，“范围扩得越大，征税要照顾的企业就越多，税率档次就越多，越不公平。跟生产性的服务行业考虑改增值税，但生活性的服务业，矛盾论文格式范文很，必要改成增值税，把税率调低，就等于减税了。”
利益之争
而增值税“扩围”的阻力可能是来自地方政府和地方税务局。即是和地方政府的利益之争。
我国现行的财政体制为“分税制”。增值税75%归，25%归地方；所得税60%归，40%归地方。这样的分成比例的条件，营业税地方税，除了少许，其收入完全划归地方。但当营业税并入增值税，原来的地方税便成了共享税。营业税归属关系的变动，分成比例也将不得不转变。也即是说，了17年之久的现行分税制财政体制要重来。
此次上海试点方案规定，试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由和地方负担。因此短期内不会影响和地方的税收划分。增值税是税，而营业税则属于地方税，和的试点方案矛盾，如何解决这一矛盾，试点方案并给出明确。
杨卫华，这次革新转变了税务局与地方税务局的征税范围，可能引发二者之间的矛盾；同时，也影响政府与地方政府的财政分配关系。试点方案已明确，原归属于试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。但征收的调整，地方可能心存疑虑。
毕竟，对于地方政府来说，地方税务局征收的税归地方财政。但营业税改为增值税，要由税务局征收了才下拨给地方政府。由财税掌握了这税收，财税论文范文时候下拨确定，而它的下拨是以2011年为基数下拔，增量是论文格式范文返还地方也明确。地方政府的担忧可想而知，对它们来说，更现实的选择是，最好不要改税制，是把和地方的税收比例调整，比如把地方税收的增值税分成比例加大。
“选择上海试点的理由是，上海税务局，国税和地税是同一套班子。不征收范围的矛盾。”刘剑文说，但从全国范围来说，无论是北京、广州等地增值税扩围都和地方税收征收的矛盾。不过，未来谁征收论文格式范文【会计论文】的核心，如何分配未来和地方利益，才是矛盾的重中之重。“我，要保留地方利益，在保留地方营业税利益的上，论文格式范文降低和减少税收，有不断增加的趋势。调动的积极性，调动地方的积极性。”
因此，从长期来看，更加全面的财政解决方案来调整地方和之间的收支划分【会计论文】。我国的增值税革新已是迫在眉睫，不得不做，论文范文只能循序渐进，先在试点领域开展。业内，上海的营业税改增值税试点至少需一年，在综合调研、不断摸索和纠错后，才有可能推广到全国各地。
（实习生 柯红 张玉 对亦有贡献）
改征预期
〇全国推行后，试点行业税负将减少470亿-700亿元
增值税“扩围”后社会企业的总税负将减少多少？中金公司粗略的量化估算后推论：该试点扩大到全国，试点行业的税负约减少470亿-700亿元。改征增值税后税率为11%的情形，交通运输仓储业的税负可能减少476亿元，于2010年GDP的0.12%和当年交通运输仓储业总产值的
1.2%。
〇受益者为大中型企业改税制后，受益企业于大中型企业，尤其是新增固定资产较多的新企业。独立完整的会计制度的小微企业很难受益。因为的增值税条例，小规模纳税人不愿承担较高的会计成本，简化计算策略会计专业论文是营业额的3%缴纳增值税，不得增值税抵扣。
〇下游企业亦将受益
增值税可能使下游企业税负也减少。理由是试点行业以前不纳增值税，开具增值税，导致购买其服务的下游企业增值税抵扣；因此当试点行业改纳增值税后，其下游企业增值税抵扣，实际税负也可能会降低。
〇消费者受益与否未有定论
对消费者论文格式范文受益，各方有不同意见。中金公司研究，消费者从该试点中受益。理由是增值税一般价内税转嫁给消费者。当试点行业转为增值税后，其缴纳税率从原先营业税的3%上升到11%6%，结果可能是试点企业将增值税放在里，从而导致消费者面临的企业销售上升。因此，试点后对消费者的效应甚 【论文格式范文】 至可能是负面的。
研究同时也，对消费者的间接效应可能令消费者受益，但取决于消费者的议价能力。理由是试点企业税负可能大幅降低，因此理论上降价的空间。这因税收减少而增加的收益是企业增加的利润，还是在维持原有企业利润的情况下对消费者的降价让利，则取决于消费者和企业的议价能力。行业竞争度越高，则企业越可能降价，从而消费者一定收益。
杨卫华则，对消费者加价或不加价是市场，实际上交通运输业和现代服务业改增值税后，市场上的商品不需变化，跟原来一样。
企业税负下降→企业利润增加→将促使市场上更多的人生产该商品→导致市场供过于求→下降，重新回到合理区间。
[1]