会计师对我国增值税转型革新几点深思
本站原创 ，此次增值税转型革新对于我国经济的持续、平稳，较快发展将产生积极的推动会计论文范文作用
为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，推动会计论文范文企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国地区、行业推行增值税转型革新。
，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现放缓势头，一些甚 【论文格式范文】 至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在形势下，适时推出增值税转型革新，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济的不利影响具有十分的作用。
经测算，2009年该项革新将减少当年增值税收入约1200亿元，城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。
增值税从理论上讲，是中性的税种。，增值税仅对增值征税，转移价值征税，这样避开了其他流转税税种全额征税的征税和因专业化，协作化分工不同产生的税收负担不公平【会计论文】。，增值税不分产品，行业和纳税人的制性质，采取统一的，无差别的税率征税。再次，增值税名义税率单一，对产品的影响是相同的，因此，对市场的供求影响硕士论文相同的、中性的。但从增值税征收实践上看，各国增值税税制的上差异，增值税对经济的影响并不完中性的。
各国增值税税制受各国经济发展论文格式范文和财政经济政策的影响不同，以税基为标准划分，可分为两种类型：(1)生产型增值税，指对购进固定资产的价款，不作任何扣除，其折旧增值额的一据以课税，其税基于生产总值。(2)消费型增值税，指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期一次全部扣除，税基是消费品的价值。从税基上看，生产型增值税税基较宽，消费型增值税税基较窄；从对经济影响来看，生产型增值税税基折旧，因此具有抑制投资的作用，而消费型增值税将当期购进用于生产应税产品的固定资产价款一次性全部扣除，具有推动会计论文范文投资的作用。，世界上绝大征收增值税的都实行消费型增值税，我国和印度尼西亚等实行生产型增值税。经济形势的变化，生产型增值税已经适合我国的现实情况，对我国的经济发展产生了一定的阻碍作用。
，生产型增值税不利于投资。生产型增值税，只允许从流转额中抵扣劳动的消耗，其税负完全转嫁出去，但投资品因抵扣，其所含税负完全由企业负担。这实际上是在投资前先交一笔“投资税”，不利于启动投资，不利于企业固定资产的更新改造与技术进步，不利于企业扩大再生产。
，生产型增值税不利于产业结构调整。生产型增值税对产业都实行17％的名义税率，且对产业的投资品都不予抵扣，对投资不利的。但因各产业资本有机构成不同，单位产品成本中物耗和折旧的构成比例不同，抵扣不同，因而了实际税负的不同。资本有机构成低的产业，其单位成本中消耗高而折旧成本低，实际税负低；资本有机构成高的产业，物耗成本低折旧成本高，实际税负重。据调查，内资企业增值税实际负担率(增值税／销售额)为行业7.79％，原料与制造5.63％，采掘业5.47％，化工5.35％，食品饮料4.47％，纺织服装3.87％。，资本密集型产业，资本构成比例高的企业，增值税负担重，这显然对资源开发和设施建设不利，这与的发展性工业和高新技术产业政策是相悖的。
，生产型增值税不利于地区间经济结构的优化。从上述浅析【会计论文】，生产型增值税对资本有机构成低的加工业影响低，对有机构成高的工业和采掘业影响高。从我国地区间产业结构来看，东部地区以加工业为主，其实际税负较轻，中西部地区以工业和采掘业为主，其实际税负较重，这显然对中西部地区经济发展是不利的。另外，从税收管理权限上看，增值税属地方共享税，分大头，占75％，地方分小头，占25％，西部企业承担较重的实际税负，又被分走，更不利于西部经济的发展。生产型增值税与我国西部大开发的政策是相悖的。
，我国增值税征收范围较窄，不利于传统农业和新经济的发展。我国对农副产品征收农业税，而论文格式范文增值税，这实际上加重了农民的税收负担。1994年税制革新前，对农业品实行免税政策，农民不必负担农业品生产销售论文格式范文的流转税。1994年税制革新后，增值税政策上对农业品按低税率13％征收增值税，对生产农业初级产品免税，对农副产品采购批发阶段准予抵扣购进价10％的税额，造成双重负担。在以生物基因为代表的新经济产业，其的产品成本中，允许扣除的物耗所占低，而扣除的技术成本(工资征收个人所得税)所占高，抵扣率低，实际税负较重。生产型增值税显然对农业和新经济的发展不利。
第五，生产型增值税的税收优惠政策与世贸组织的原则相左。如对投资项目，进口设备免征增值税，对外商投资企业进口设备配件、配套件免征增值税，为外商购买国产设备实行退还增值税政策等。这些政策的结果，造成与非，内资与外资的税负失平，不利于内资企业和国产机器设备的市场竞争力。同时，世贸组织的成员，与世贸组织强调的国民待遇原则、反补贴原则相违背。
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为扩大国内需求，降低企业设备投资的税收负担，推动会计论文范文企业技术进步、产业结构调整和转变经济增长方式，11月5日，国务院常务会议决定，自2009年1月1日起，在全国地区、行业推行增值税转型革新。
，由美国次贷危机引发的金融危机已波及欧洲、亚洲、拉丁美洲，全球经济增长出现放缓势头，一些甚 【论文格式范文】 至出现经济衰退的迹象，金融危机正在对实体经济产生重大不利影响。在形势下，适时推出增值税转型革新，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机对我国经济的不利影响具有十分的作用。
一、增值税转型的内容
所谓增值税转型，将现行的生产型增值税转为消费型增值税。革新的内容是：允许企业抵扣新购人设备所含的增值税，同时，取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。经测算，2009年该项革新将减少当年增值税收入约1200亿元，城市维护建设税收入约60亿元、教育费附加收入约36亿元，增加企业所得税约63亿元，增减相抵后将减轻企业税负共约1233亿元。
二、增值税的特性及分类
增值税是比较新的税种，被各国迅速，广泛地应用。，除美国以外的OECD和大发展家，转型均开征增值税，泰特(Tajt)称之为“无与伦比的税收现象”。这应归功于增值税的“良税”特性：，税源广泛，具有性、及时性和稳定性；，“道道课征，税不重征”，税收中性特点【会计论文范文】，于市场上公平竞争；，与经济链条环环相扣，形成内部制约，自动审核机制，利于税收征管，防止偷漏税。增值税从理论上讲，是中性的税种。，增值税仅对增值征税，转移价值征税，这样避开了其他流转税税种全额征税的征税和因专业化，协作化分工不同产生的税收负担不公平【会计论文】。，增值税不分产品，行业和纳税人的制性质，采取统一的，无差别的税率征税。再次，增值税名义税率单一，对产品的影响是相同的，因此，对市场的供求影响硕士论文相同的、中性的。但从增值税征收实践上看，各国增值税税制的上差异，增值税对经济的影响并不完中性的。
各国增值税税制受各国经济发展论文格式范文和财政经济政策的影响不同，以税基为标准划分，可分为两种类型：(1)生产型增值税，指对购进固定资产的价款，不作任何扣除，其折旧增值额的一据以课税，其税基于生产总值。(2)消费型增值税，指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期一次全部扣除，税基是消费品的价值。从税基上看，生产型增值税税基较宽，消费型增值税税基较窄；从对经济影响来看，生产型增值税税基折旧，因此具有抑制投资的作用，而消费型增值税将当期购进用于生产应税产品的固定资产价款一次性全部扣除，具有推动会计论文范文投资的作用。，世界上绝大征收增值税的都实行消费型增值税，我国和印度尼西亚等实行生产型增值税。经济形势的变化，生产型增值税已经适合我国的现实情况，对我国的经济发展产生了一定的阻碍作用。
三、增值税转型革新的必定性
我国自20世纪80年代初期引入增值税，我国是发展家，财政相对困难，较宽的税基，而20世纪80年代和90年代初期中期，我国财政经济政策又以治理通货膨胀、抑制投资需求为主，所以当时选择了生产型增值税。从近20年的税收实践来看，生产型增值税对于保证财政收入的稳定增长，方便税收行政、治理投资膨胀等，发挥了积极的作用。但我国经济体制革新的深化和社会主义市场经济的不断发展，宏观经济层面发生了根本变化，由资源约束型转为需求约束型，投资需求和消费需求是现在，也将未来经济增长的长期制约因素。在需求的宏观层面下，生产型增值税本身所固有的缺陷逐渐暴露出来，增值税转型革新势在必行。，生产型增值税不利于投资。生产型增值税，只允许从流转额中抵扣劳动的消耗，其税负完全转嫁出去，但投资品因抵扣，其所含税负完全由企业负担。这实际上是在投资前先交一笔“投资税”，不利于启动投资，不利于企业固定资产的更新改造与技术进步，不利于企业扩大再生产。
，生产型增值税不利于产业结构调整。生产型增值税对产业都实行17％的名义税率，且对产业的投资品都不予抵扣，对投资不利的。但因各产业资本有机构成不同，单位产品成本中物耗和折旧的构成比例不同，抵扣不同，因而了实际税负的不同。资本有机构成低的产业，其单位成本中消耗高而折旧成本低，实际税负低；资本有机构成高的产业，物耗成本低折旧成本高，实际税负重。据调查，内资企业增值税实际负担率(增值税／销售额)为行业7.79％，原料与制造5.63％，采掘业5.47％，化工5.35％，食品饮料4.47％，纺织服装3.87％。，资本密集型产业，资本构成比例高的企业，增值税负担重，这显然对资源开发和设施建设不利，这与的发展性工业和高新技术产业政策是相悖的。
，生产型增值税不利于地区间经济结构的优化。从上述浅析【会计论文】，生产型增值税对资本有机构成低的加工业影响低，对有机构成高的工业和采掘业影响高。从我国地区间产业结构来看，东部地区以加工业为主，其实际税负较轻，中西部地区以工业和采掘业为主，其实际税负较重，这显然对中西部地区经济发展是不利的。另外，从税收管理权限上看，增值税属地方共享税，分大头，占75％，地方分小头，占25％，西部企业承担较重的实际税负，又被分走，更不利于西部经济的发展。生产型增值税与我国西部大开发的政策是相悖的。
，我国增值税征收范围较窄，不利于传统农业和新经济的发展。我国对农副产品征收农业税，而论文格式范文增值税，这实际上加重了农民的税收负担。1994年税制革新前，对农业品实行免税政策，农民不必负担农业品生产销售论文格式范文的流转税。1994年税制革新后，增值税政策上对农业品按低税率13％征收增值税，对生产农业初级产品免税，对农副产品采购批发阶段准予抵扣购进价10％的税额，造成双重负担。在以生物基因为代表的新经济产业，其的产品成本中，允许扣除的物耗所占低，而扣除的技术成本(工资征收个人所得税)所占高，抵扣率低，实际税负较重。生产型增值税显然对农业和新经济的发展不利。
第五，生产型增值税的税收优惠政策与世贸组织的原则相左。如对投资项目，进口设备免征增值税，对外商投资企业进口设备配件、配套件免征增值税，为外商购买国产设备实行退还增值税政策等。这些政策的结果，造成与非，内资与外资的税负失平，不利于内资企业和国产机器设备的市场竞争力。同时，世贸组织的成员，与世贸组织强调的国民待遇原则、反补贴原则相违背。
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