浅谈施工企业会计核算
本站原创 内容摘要：本文主要介绍了施工企业会计核算的特点与模式，并介绍了施工企业会计核算中存在的不足，以及新会计准则对施工企业会计核算的影响，并对此提出了一些倡议。
关键词：施工企业 会计核算
会计核算就是通过一系列的手段。总结生产经营活动中已经发生的事件，对过去给出评价，并在通过对核算浅析浅析基础上，对未来做出预测, 从而为管理者决策提供有用的信息。因此, 客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。无论是管理者还是出资者, 都想及时地了解同企业生产经营活动、利益分配有关的各种信息。长期以来, 由于施工企业的特殊性, 我们的核算水平一直都没有达到核算工作的最基本的要求。财政部 2003年 9 月颁布的《施工企业会计核算办法》简称《办法》, 该办法是针对施工企业会计核算的某些特殊情况对《企业会计制度》加以规范和补充。有利于规范施工企业会计核算, 提高施工企业会计信息质量。
施工企业实施会计核算，实际上是施工企业信息资源在会计核算与财务管理层面上的一种重组和再造。现阶段施工企业会计核算的特点主要有：核算集中。划分核算责任中心，根据各个责任中心的权责对其经济事项进行分类集中核算与管理；这种集中主要是最大限度地对分散的资金进行管理，将资金全部体现在公司总部，为公司的经营和发展提供资金保障；具体讲，就是将施工类的子公司及其具备独立核算能力的项目部实行集中核算。施工设备集中管理。施工设备是施工企业的重要资源。施工企业大型设备较多，施工地点较为分散, 设备更新较快，加强项目施工设备的配置、使用、核算管理，充分发挥设备的资产效益，促使工程成本极大地降低，方能使工程项目取得较好的经济效益。资金集中。对资金实行集中管理，资金是现代企业的“血液”，资金能否在企业集团内部有效运行，是检验企业内部管理是否科学的标准之一；一般一个施工项目部有两个账户，一个账户是集团公司制约，另一个账户由项目部制约，施工收入直接转入集团公司账户，需要支出时，由集团公司按照预算进行拨付。
（二）模式
施工企业会计核算如何提高工作效率并降低成本和内控风险, 大致有以下两种模式可以选择。1、施工总公司建立一个财务机构, 实行资金统一结算, 统一管理, 全部会计业务都集中核算。2、按区域建立会计结算中心。施工企业一般设有总机构(总公司)及分支机构 (分公司)。在这种方式下 总机构设置财务部及审计部。财务部拥有管理职能, 但不负责核算具体施工项目; 审计部则具有对各核算中心监督检查的职能。施工项目按区域建立财务核算中心, 核算中心的人、财、物的管理由总财务部统一调配。
2、完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为施工企业进行盈余管理的工具。完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收人应该合理的，但实际工作中不尽合理。因为不同的人对完工百分比可能做出不同的职业判断，再者按照建筑市场惯例，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中涉及工程量的调增调减。因此，根据完工百分比确认收人具有一定的不确定性。合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。因此，这样规定很可能成为施工业“盈余管理”的有效工具。
3、《办法》中规定：在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”，在核算工程施工合同计提的损失准备，即合同预计总成本将超过合同预计总收人的预计损失。这样规定不妥，存货跌价准备是针对资产负债上的存货项目而言计提的减值准备，而工程施工合同的预计损失未必包含在资产负债中的存货项目之中；同时，已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样做势必造成存货项目重复计提减值准备。
4、会计核算原始单据不规范, 影响了会计核算的效率。施工中用到的原材料、辅助材料品种繁多, 要做到正确核算, 首先要使用规范材料名称, 可有时对同一材料的名称, 供应商各有各的叫法, 却没有人能给出规范的名称, 致使对于同一种材料, 原始单据上的名称却五花八门, 让人眼花缭乱, 更有甚者连名称都弄错了。根据这样的原始资料进行核算, 又怎么会不给管理带来麻烦。
5、会计核算未能客观反映生产经营活动。撤除某些主观意图, 我们看到的更多情况是, 管理者对于核算是否客观反映生产经营活动满不在乎。例如对于完成工程量的核算, 不是每天根据实地测量而如实报告, 而是主观地估计完成数量。在一段时间里,总量可能是准确的, 但每天的数量就不准确。无论是哪种情况, 只要是偏离了客观事实, 就不能使人们对已经发生的生产经营活动作出正确评价。因为工程量完成的多少, 同材料、机械设备、人员投入, 以及各种因素有密切的联系, 无论你多报或者少报, 都等于割断了这种联系, 这将对管理工作造成重大的误导作用。如果我们的定额都以这样的核算为基础, 那么这种危害性将是长远的。
2、严格资金核算。施工企业流主要指分包工程款的拨付与资金往来, 在拨付分包工程款的核算上, 我们应对照分包合同和工程价款结算办法的规定, 企业自行设置一级科目“分包单位工程款往来”、二级科目“工程项目名称”、科目“分包单位名称”, 借方反映分包方凭等有关凭证收取工程款, 贷方反映已签认的工程进度或工程价款结算账单。借方余额反映多付分包款, 贷方余额反映尚未支付分包款。同时为真实反映建设单位按工程项目完成进度或各阶段结算金额和拨付进度款, 企业可自行设置一级科目“发包单位工程款往来”以及二级科目“工程项目名称”, 借方反映已开出工程结算单金额, 贷方反映建设实际拨付工程款。借方余额反映建设单位拖欠款, 贷方余额反映多拨付进度款。
3、引入先进的技术手段, 用计算机代替手工完成繁重的核算工作。计算机技术的飞速发展, 给核算工作带来一次革命, 我们要在工程施工中引入先进的计算机网络技术, 及时统计并输入每天投入的人、机、料及每天的完成工程量。只要完成了原始数据的基础输入工作, 那么所有的计算、储存及数据的传递工作都可以由计算机自动完成。
参考文献：
关键词：施工企业 会计核算
会计核算就是通过一系列的手段。总结生产经营活动中已经发生的事件，对过去给出评价，并在通过对核算浅析浅析基础上，对未来做出预测, 从而为管理者决策提供有用的信息。因此, 客观、全面、准确、深入细致和及时是核算工作的最起码的要求。无论是管理者还是出资者, 都想及时地了解同企业生产经营活动、利益分配有关的各种信息。长期以来, 由于施工企业的特殊性, 我们的核算水平一直都没有达到核算工作的最基本的要求。财政部 2003年 9 月颁布的《施工企业会计核算办法》简称《办法》, 该办法是针对施工企业会计核算的某些特殊情况对《企业会计制度》加以规范和补充。有利于规范施工企业会计核算, 提高施工企业会计信息质量。
一、施工企业会计核算的特点与模式
（一）特点施工企业实施会计核算，实际上是施工企业信息资源在会计核算与财务管理层面上的一种重组和再造。现阶段施工企业会计核算的特点主要有：核算集中。划分核算责任中心，根据各个责任中心的权责对其经济事项进行分类集中核算与管理；这种集中主要是最大限度地对分散的资金进行管理，将资金全部体现在公司总部，为公司的经营和发展提供资金保障；具体讲，就是将施工类的子公司及其具备独立核算能力的项目部实行集中核算。施工设备集中管理。施工设备是施工企业的重要资源。施工企业大型设备较多，施工地点较为分散, 设备更新较快，加强项目施工设备的配置、使用、核算管理，充分发挥设备的资产效益，促使工程成本极大地降低，方能使工程项目取得较好的经济效益。资金集中。对资金实行集中管理，资金是现代企业的“血液”，资金能否在企业集团内部有效运行，是检验企业内部管理是否科学的标准之一；一般一个施工项目部有两个账户，一个账户是集团公司制约，另一个账户由项目部制约，施工收入直接转入集团公司账户，需要支出时，由集团公司按照预算进行拨付。
（二）模式
施工企业会计核算如何提高工作效率并降低成本和内控风险, 大致有以下两种模式可以选择。1、施工总公司建立一个财务机构, 实行资金统一结算, 统一管理, 全部会计业务都集中核算。2、按区域建立会计结算中心。施工企业一般设有总机构(总公司)及分支机构 (分公司)。在这种方式下 总机构设置财务部及审计部。财务部拥有管理职能, 但不负责核算具体施工项目; 审计部则具有对各核算中心监督检查的职能。施工项目按区域建立财务核算中心, 核算中心的人、财、物的管理由总财务部统一调配。
二、施工企业会计核算中存在的不足
1、确认的存货不符合存货的定义。《企业会计准则——存货》指出，存货是指企业在正常生产经营过程中持有的以备出售的产成品或商品，或者是为了出售但仍然处在和产过程中的在产品，或者是将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。而且，存货在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：一是存货包含的经济利盗时及可能流人企业；二是存货的成本能够可靠地计量。不难看出施工企业确认的收人数大于与业主结算数的差额不符合存货的定义，而且存货“应当以其成本入账两者的差额也不能称为成本。此外，从其在资产负债表上列示的名称中，也可以发现其不妥之处；已完工尚未结算款属于款而不属于货。2、完工百分比和合同成本能否收回具有很大的职业判断空间，很可能成为施工企业进行盈余管理的工具。完工百分比即已经完成的工程量占总工程量的比例，从道理上讲，这样确认的收人应该合理的，但实际工作中不尽合理。因为不同的人对完工百分比可能做出不同的职业判断，再者按照建筑市场惯例，即使已完工工程也需要业主或监理部门的检验认可，其中涉及工程量的调增调减。因此，根据完工百分比确认收人具有一定的不确定性。合同成本能否收回更具有很强的随意性，一项施工合同的成本到底能否收回，施工企业可以对其中任何一种判断做出充分的解释。因此，这样规定很可能成为施工业“盈余管理”的有效工具。
3、《办法》中规定：在存货跌价准备科目下设置“合同预计损失准备”，在核算工程施工合同计提的损失准备，即合同预计总成本将超过合同预计总收人的预计损失。这样规定不妥，存货跌价准备是针对资产负债上的存货项目而言计提的减值准备，而工程施工合同的预计损失未必包含在资产负债中的存货项目之中；同时，已经对资产负债表中的存货项目计提了减值准备，这样做势必造成存货项目重复计提减值准备。
4、会计核算原始单据不规范, 影响了会计核算的效率。施工中用到的原材料、辅助材料品种繁多, 要做到正确核算, 首先要使用规范材料名称, 可有时对同一材料的名称, 供应商各有各的叫法, 却没有人能给出规范的名称, 致使对于同一种材料, 原始单据上的名称却五花八门, 让人眼花缭乱, 更有甚者连名称都弄错了。根据这样的原始资料进行核算, 又怎么会不给管理带来麻烦。
5、会计核算未能客观反映生产经营活动。撤除某些主观意图, 我们看到的更多情况是, 管理者对于核算是否客观反映生产经营活动满不在乎。例如对于完成工程量的核算, 不是每天根据实地测量而如实报告, 而是主观地估计完成数量。在一段时间里,总量可能是准确的, 但每天的数量就不准确。无论是哪种情况, 只要是偏离了客观事实, 就不能使人们对已经发生的生产经营活动作出正确评价。因为工程量完成的多少, 同材料、机械设备、人员投入, 以及各种因素有密切的联系, 无论你多报或者少报, 都等于割断了这种联系, 这将对管理工作造成重大的误导作用。如果我们的定额都以这样的核算为基础, 那么这种危害性将是长远的。
三、新会计准则对施工企业会计核算的影响
1、对公司利润的影响来看,新会计准则对利润会起到“牵一发而动全身”的效果。
2、企业会计准则第15号——建造合同的变化对路桥公司会计工作的影响。由于《企业会计准则-财务报告列报》规定利润表中营业收入由原来的按主营业务收支和其他业务收支分别列示改为合并为营业收入列示,并在第27条中将原“主营业务收入”“主营业务支出”科目更改为“营业收入”、“营业支出”,为了同《企业会计准则-财务报告列报》的规定相一致,在建造合同科目设置时,也将“主营业务收入”“主营业务支出”科目分别更改为“营业收入”、“营业支出”,但它们核算的内容同以前一样,其它会计科目没有变化。另外,在新的准则中增加了建造合同的减值准备的内容。而且对符合以下条件的要作为单项合同：(一)该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的(一项或数项)资产存在重大差异。(二)议定该追加资产的造价时,不需要考虑原合同价款。
3、对公司编报合并报表的影响。合并报表侧重实体理论的变革所带来的影响是深远的。
4、新企业会计准则存货准则中对存货的管理办法取消了“后进先出”法,一律使用“先进先出”法记账,这对我们施工周期较长的公司来说,可能会产生一定影响。新企业会计准则规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。在“后进先出”法下,企业在核算成本时,考虑的是最近购入的原材料存货的,而“先进先出”法下,考虑的是最早购入的原材料存货。原先采用“后进先出”法、存货较多、存货周转率较低的公司,采用新的存货记账策略后,其毛利率和利润将可能出现不正常的波动。四、对施工企业会计核算的倡议
1、建立制度, 把能否达到会计核算要求作为对核算员及项目经理的考核范围。一定要转变管理观念, 要视财务管理为企业管理的中心, 而核算工作是财务管理的基础, 要制定一系列措施, 把核算工作责任落实到人头, 把核算质量作为对核算员及项目经理的考核重要内容。2、严格资金核算。施工企业流主要指分包工程款的拨付与资金往来, 在拨付分包工程款的核算上, 我们应对照分包合同和工程价款结算办法的规定, 企业自行设置一级科目“分包单位工程款往来”、二级科目“工程项目名称”、科目“分包单位名称”, 借方反映分包方凭等有关凭证收取工程款, 贷方反映已签认的工程进度或工程价款结算账单。借方余额反映多付分包款, 贷方余额反映尚未支付分包款。同时为真实反映建设单位按工程项目完成进度或各阶段结算金额和拨付进度款, 企业可自行设置一级科目“发包单位工程款往来”以及二级科目“工程项目名称”, 借方反映已开出工程结算单金额, 贷方反映建设实际拨付工程款。借方余额反映建设单位拖欠款, 贷方余额反映多拨付进度款。
3、引入先进的技术手段, 用计算机代替手工完成繁重的核算工作。计算机技术的飞速发展, 给核算工作带来一次革命, 我们要在工程施工中引入先进的计算机网络技术, 及时统计并输入每天投入的人、机、料及每天的完成工程量。只要完成了原始数据的基础输入工作, 那么所有的计算、储存及数据的传递工作都可以由计算机自动完成。
参考文献：