管理会计创新与完善公司治理
本站原创 ［摘 要］ 随着科技的进步、经济的发展,管理创新成为世界性的潮流,受到越来越多企业的重视,成了企业提高竞争力、推动发展的有力手段。本文立足于公司治理对管理会计的实际需要,通过借鉴当前国内外学者在管理会计理论与策略研究方面的研究成果,结合我国国情,对管理会计的理论与策略体系进行进一步的研究,以期推动相关理论和实务的发展。
[关键词]管理会计 创新 完善 公司治理
一、公司治理结构模式的现实选择1.公司治理结构模式的选择公司治理本质上要处理的是由所有权和制约权相分离而产生的不足。我国公司治理结构革新所要解决的核心不足既有与此类似之处，又有很大的不同。革新开放以来，我国国有企业的革新经历了放权让利、利改税、经营责任制、承包制和建立现代企业制度等不同阶段。尽管不同阶段有不同的内容，但从根本上看，我国国有企业革新主要是沿着公司治理机制这一主线推进。表现为剩余索取权和制约权在政府和国有企业的经营者之间分配的变动。我国国有企业革新的进程，就是治理机制演变的过程。
2.公司治理结构构建的制度支持公司治理的目标同样为两个方面:一方面，要给经营者以充分的自由去管理好企业，股东不能对其作过多干预；另一方面，要保证经营者以股东的利益为准绳一运用这些自由去管理企业，即企业经营者能够得到有效的监督浦约束。
二、公司治理有效性的主要表现有效的公司治理结构的建立是基于市场制度，尤其是金融制的趋同将是一个逐渐演进的长期过程。这一点对发展中国家和转轨经济如何改善公司治理无疑也有重要的启迪作用。
1.有效抑制“内部人制约”。公司治理中的核心不足,是出资人如何激励或约束经理人员,使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。
2.完善CEO和执行董事的激励机制。
3.提高董事会的有效性和推动其对股东责任的履行。
综上所述,要达到公司治理目标,必须进一步完善会计信息系统,尤其应对管理会计信息系统进行必要的创新。
三、围绕公司治理的需要拓展管理会计体系1.目标构造（1）管理会计目标所包含的两大不足会计目标实际上包含了会计信息向谁提供(服务对象)和提供什么(服务范围) 两个不足管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。就服务对象而言,长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务,一般的描述是“财务会计主要满足外部信息使用者的需要,管理会计主要满足企业内部需要”。这个提法在理论上非常含糊,导致了许多歧义。
管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。服务于公司治理是管理会计创新的根本需要。以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。
（2）管理会计的总目标和具体目标根据上述浅析浅析,会计两个子系统的总目标可否作这样的表述:财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息,管理会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标,管理会计的具体目标是:
第一,向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内,有三个方面特别值得关注:一是未来预测信息相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及流量等状况,未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价,同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言,非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况,都需要适当披露。
第二,辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能,但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。
第三,服务于内部制约、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部制约包括两个层次,一是适应公司治理的需要,对执行董事和 CEO 的制约；二是作为公司管理的重要形式,CEO 对公司日常运作的制约。
第四，建立激励与补偿系统,为业绩考评和确定酬劳方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
第五,为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。
2.策略构造目标构造决定了策略构造的基本方向,而策略构造的质量又将制约目标构造。当前管理会计策略体系存在的两个主要缺陷是:一是直接针对“公司治理”层面的手段薄弱,这也在一定程度上影响了企业高层对管理会计的重视；二是策略之间多半是简单堆积,缺乏系统整合,与企业管理其他领域的界限也不清晰。
从实现公司治理职能的角度,管理会计应创造新的策略或对传统策略实施改造,以适应例如：公司价值 (或企业核心能力)的评估；前景财务资料的编制；内部会计和审计制约；股东和其他利益相关者的利益保障信息披露；CEO业绩责任的制定；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计 (包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定)；人力资本定价,等的要求。
处于市场竞争中的企业必定会受到其外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响,于是竞争环境越来越需要经理们重视,像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等,非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩,在企业业绩计量方面起着更大的作用。不同行业的企业和同一行业的不同企业,其目标、使命和战略各不相同,其业绩衡量指标也不尽相同。管理会计是企业会计信息系统的一个分支,提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,目的是满足公司治理中的特殊信息需求,应针对公司治理中的突出不足进行必要的创新。
参考文献：
[1]林 琤：浅议我国推行管理会计的途径[J].福建省社会主义学院学报,2004,(04)；
[2]吴福林：让管理会计在企业管理中“灿烂”[J].辽宁财税,2003,(12)；
[ 3 ] 王红珠： 管理会计在我国企业中的应用[ J ] . 现代企业,2004,(12)
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[关键词]管理会计 创新 完善 公司治理
一、公司治理结构模式的现实选择1.公司治理结构模式的选择公司治理本质上要处理的是由所有权和制约权相分离而产生的不足。我国公司治理结构革新所要解决的核心不足既有与此类似之处，又有很大的不同。革新开放以来，我国国有企业的革新经历了放权让利、利改税、经营责任制、承包制和建立现代企业制度等不同阶段。尽管不同阶段有不同的内容，但从根本上看，我国国有企业革新主要是沿着公司治理机制这一主线推进。表现为剩余索取权和制约权在政府和国有企业的经营者之间分配的变动。我国国有企业革新的进程，就是治理机制演变的过程。
2.公司治理结构构建的制度支持公司治理的目标同样为两个方面:一方面，要给经营者以充分的自由去管理好企业，股东不能对其作过多干预；另一方面，要保证经营者以股东的利益为准绳一运用这些自由去管理企业，即企业经营者能够得到有效的监督浦约束。
二、公司治理有效性的主要表现有效的公司治理结构的建立是基于市场制度，尤其是金融制的趋同将是一个逐渐演进的长期过程。这一点对发展中国家和转轨经济如何改善公司治理无疑也有重要的启迪作用。
1.有效抑制“内部人制约”。公司治理中的核心不足,是出资人如何激励或约束经理人员,使其尽可能地努力经营以实现股东价值最大化。
2.完善CEO和执行董事的激励机制。
3.提高董事会的有效性和推动其对股东责任的履行。
综上所述,要达到公司治理目标,必须进一步完善会计信息系统,尤其应对管理会计信息系统进行必要的创新。
三、围绕公司治理的需要拓展管理会计体系1.目标构造（1）管理会计目标所包含的两大不足会计目标实际上包含了会计信息向谁提供(服务对象)和提供什么(服务范围) 两个不足管理会计现行理论在这两点上的定位都有缺陷。就服务对象而言,长期的误区是将财务会计和管理会计区分为对外服务和对内服务,一般的描述是“财务会计主要满足外部信息使用者的需要,管理会计主要满足企业内部需要”。这个提法在理论上非常含糊,导致了许多歧义。
管理会计目标必须明确指出服务于公司治理和公司管理的双重要求。服务于公司治理是管理会计创新的根本需要。以服务于公司管理层面为主的传统管理会计理念在解决现实信息需求上已显得极不适应。
（2）管理会计的总目标和具体目标根据上述浅析浅析,会计两个子系统的总目标可否作这样的表述:财务会计是为企业利益相关者提供充分有效的强制性信息,管理会计是为实现公司治理与公司管理的多重目的提供非强制性的相关信息。围绕其总目标,管理会计的具体目标是:
第一,向公司利益相关者提供非强制性相关信息。在这个领域内,有三个方面特别值得关注:一是未来预测信息相对于财务会计报告反映企业过去的财务状况、经营成果及流量等状况,未来预测信息对利益相关者进行经济决策的相关性更大。二是非财务信息。非财务信息有助于对企业深层次的了解和评价,同时也有助于预测企业的未来。对信息使用者而言,非财务信息在某种程度上比财务信息具有更大的价值。三是社会责任信息。包括对债权人、职工、消费者、供应商、政府、社区和公众等方方面面责任的履行情况,都需要适当披露。
第二,辅助和审核管理决策。尽管这是管理会计的传统职能,但要从体现企业战略发展的需要和在长期经营中最佳使用经济资源的要求重新认识。
第三,服务于内部制约、快捷准确的信息传递和反馈机制。这里所言的内部制约包括两个层次,一是适应公司治理的需要,对执行董事和 CEO 的制约；二是作为公司管理的重要形式,CEO 对公司日常运作的制约。
第四，建立激励与补偿系统,为业绩考评和确定酬劳方案提供依据。包括对董事会、监事会、总经理、各责任中心及其各类员工不同层次的评价和激励。
第五,为企业经营创新和组织制度创新提供信息支持。
2.策略构造目标构造决定了策略构造的基本方向,而策略构造的质量又将制约目标构造。当前管理会计策略体系存在的两个主要缺陷是:一是直接针对“公司治理”层面的手段薄弱,这也在一定程度上影响了企业高层对管理会计的重视；二是策略之间多半是简单堆积,缺乏系统整合,与企业管理其他领域的界限也不清晰。
从实现公司治理职能的角度,管理会计应创造新的策略或对传统策略实施改造,以适应例如：公司价值 (或企业核心能力)的评估；前景财务资料的编制；内部会计和审计制约；股东和其他利益相关者的利益保障信息披露；CEO业绩责任的制定；各个管理层次的业绩评价和激励补偿系统的设计 (包括针对高层管理人员的奖励与补偿合同的制定)；人力资本定价,等的要求。
处于市场竞争中的企业必定会受到其外部环境、内部条件和竞争态势的强烈影响,于是竞争环境越来越需要经理们重视,像市场占有率、革新、顾客满意、服务质量、业务流程、产品质量、市场战略、人力资源等,非财务计量指标便被更多地用于衡量企业的业绩,在企业业绩计量方面起着更大的作用。不同行业的企业和同一行业的不同企业,其目标、使命和战略各不相同,其业绩衡量指标也不尽相同。管理会计是企业会计信息系统的一个分支,提供各种强制性财务报告之外的财务和非财务信息,目的是满足公司治理中的特殊信息需求,应针对公司治理中的突出不足进行必要的创新。
参考文献：
[1]林 琤：浅议我国推行管理会计的途径[J].福建省社会主义学院学报,2004,(04)；
[2]吴福林：让管理会计在企业管理中“灿烂”[J].辽宁财税,2003,(12)；
[ 3 ] 王红珠： 管理会计在我国企业中的应用[ J ] . 现代企业,2004,(12)
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