浅谈管理会计在我国应用中存在理由
本站原创 管理会计又称 “内部报告会计”。它是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的一项经济管理活动。管理会计包括成本会计和管理制约系统两大组成部分。理论界研究管理会计技术策略的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，从中得出对管理会计学术研究和实务运用有益的启迪。由于各种理由，目前管理会计只是在部分地区、部分企业得到零星分散的应用，还没形成一整套真正意义上的管理会计应用体系，应用也不甚广泛。迄今为止，管理会计仅在部分地区、部分企业得到了一定程度的应用，还有相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之较少甚至一无所知，因而使管理会计的应用空间受到极大的限制，应用也不太深入。从目前情况看，仅有部分管理会汁理论与策略在基层工商企业的经营管理中得到初步应用，尚未形成一个真正意义上的管理会计信息系统。
一、管理会计在我国应用中“人”的不足一)人的素质与发展阻碍了管理会计的广泛应用。
管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的综合素质(包括知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准等)对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识，还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。
据统计，我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及10％，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业万会计人员中，大专文化水平以上的也只有 18．2％，有会计师资格的仅占l4．5％，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员，由于年龄偏大，知识结构趋于老化，因而很难将现代管理科学应用于实践。
二)人们的观念文化阻碍了管理会计的广泛应用。
社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式，企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会汁目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。我国目前却并未对管理会计的职业道德作出规范，我国管理会汁职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特点上，我国传统文化强调的守法诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义，导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守，使得管理者害怕风险，造成企业酬劳的偏低；和为贵的中庸思想，会导致责任考核惩不明降低管理效率；过分注重社会责任，往往抑制了人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识，则忽视包括管理会计在内的现代管理策略在企业中的应用：计划经济的管理观念，助长了不积极面向市场开拓进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的不足。
在企业的管理会计应用中，企业领导是一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和制约中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用。由于对国有企业领导人考核和管理的指标体系不完善，激励约束机制不健全，企业领导人既不能分享投资决策成功的收益，也不承担投资失误造成的损失，因而缺乏推广应用管理会计策略的动力和热情。而另一方面，对于中小型私营企业来说，虽然运用管理会计的预测、决策等科学策略，能够提高企业的管理效率和经济效益。但由于私营企业人力、物力、财力的限制，私营企业主也不愿全面推广和应用管理会计。
二、管理会计在我国应用中环境的不足一)法律制度环境阻碍了管理会计的广泛应用。
任何事物的产生、发展和壮大都是与其周围的事物相联系着的，不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。
总体上来说我国的法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要理由。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。
管理会计是在西方产生、深受市场经济体制的影响。十一届三中全会以来，我国的企业制度革新经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
二)学科建设环境阻碍了管理会计的广泛应用。
管理会计不具有强制性，其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求，这就使管理会计理论的研究与实践在我国形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，一般只在财务会计领域研究其应用，极少从管理会计学科来拓展新会计领域的应用，这无疑在很大程度上降低了管理会计在实务中的应用效果。
管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。目前，管理会计的内容一般包括：成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本制约、存货制约和责任会计等。从中我们不难发现，财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务制约等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货制约等内容重复交叉。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和制约，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态浅析浅析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会汁在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计名亡实存 ，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。
三、学术上精确的模型与信息并不相关一)会计工作的重心更多地 “外向”而非 “内向”。
近来，外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中，企业对外财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地 “外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，不再愿意花时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响，不得不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨如何在短期提高自己的声誉，而不是关心企业的长期存活。因此管理会汁赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。
二)精确但不相关的信息对决策是没有价值的。
近年来，企业产品、服务的生产和营销方式的不断升级导致了管理层对会计信息需求的转变。不仅如此，随着商业竞争环境的不断转变，新的信息需求就产生了，它需要那些对决策具有影响或对预期产生的结果有用的信息。例如，当产品线利润开始缩水时，要想继续盈利，关键在于掌握该产品生产线相关精确信息。利润缩水可能表明消费者偏好的转移，企业的竞争战略方式有必要做出转变。此时，企业可能需要的是低成本战略，而不是凭产品特性或质量的差异化战略。由此可见，精确但不相关的信息对决策是没有价值的。
能用一些简单道理说明的就不一定非要用某种复杂公式和数学公式；对某一不足的讲述不能自相矛盾，令人无所适从，应有一个自始至终的体系和操作模型，便于在实践中采用。美国著名管理学者卡普兰教授曾就此指出：对于那些还未从事过会计实务的人来说，其有关管理会计实务方面的知识纯粹来源于教科书，而管理会计教科书中的策略与实例有相当一部分内容缺乏系统的观察与实验，特别是一些研究人员仍在追求开发高度复杂却日益偏离实际的数学模型，而实际上，这些缺乏实践基础而又故弄玄虚的数学浅析浅析模型往往使实践工作者感到扑朔迷离，无法在实践中加以操作。
三)就技术层面而言，缺乏有效的信息支持。
特别是在基础数据的采集和数据仓库的建立上缺乏技术保障是一个很棘手的技术不足。管理会计的使用者主要在企业内部，而企业管理与制约，包括了战略管理、经营管理和任务作业)管理三个层面。不同层面的决策、计划和制约所需要的信息各有侧重。传统的管理会计策略，主要服务于经营管理，以财务制约为主要工具，侧重于提供各类财务信息。而随着企业经营环境的变革和组织结构的扁平化发展，企业决策和制约的重点发生了转移。向上拓展到战略层，向下则延伸到任务层。
战略层所需要的信息，以外向型、面向未来信息为主：而任务层所需要的信息，则大量表现为经营信息(非财务信息)。适应这种变化的需要，管理会计的创新技术和策略，大量地涉及非财务信息的加工和整理，基础数据的需求量和处理量大大增加。
此外，管理会计是完全个性化的领域，不同的使用者需要的信息千差万别。再加上目前企业的经营活动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，管理当局往往需要对诸多不足快速地做出决策和处理，因此，对信息的及时性和相关性要求较高。管理会计信息的取得渠道多样化、获取的成本较高成为管理会计应用软件开发中的技术瓶颈。
综上所述，管理会计的作用就是 “为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据 ”。目前在我国企业界全面实施管理会计，还要许多工作要做。我们相信，在科学技术高度发达的和市场竞争异常激烈的今天，管理会计必将在企业管理中发挥其应有的价值。
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一、管理会计在我国应用中“人”的不足一)人的素质与发展阻碍了管理会计的广泛应用。
管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的综合素质(包括知识层次、知识结构、会计价值观及其职业水准等)对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。它不仅要求会计人员懂得现代管理科学、数学、统筹学、经济学方面的知识，还应当了解心理学、行为学等这些社会科学方面的知识。
据统计，我国财会人员的素质普遍不高，受过大学专业教育的不及10％，在素质相对高一些的国有企业及县以上集体企业万会计人员中，大专文化水平以上的也只有 18．2％，有会计师资格的仅占l4．5％，而且我国企业现有的中高级职称的会计人员，由于年龄偏大，知识结构趋于老化，因而很难将现代管理科学应用于实践。
二)人们的观念文化阻碍了管理会计的广泛应用。
社会文化环境影响管理会计的职业道德规范及管理会计中企业内部责任会计的激励方式，企业文化环境影响管理会计在企业的应用效率。管理会计的职业道德规范是从事管理会计工作的人员提供管理会计信息以保证管理会汁目标实现的行为准则，也是管理会计职业化的必要保证。我国目前却并未对管理会计的职业道德作出规范，我国管理会汁职业道德规范的建立应该奠定在我国文化环境的特点上，我国传统文化强调的守法诚实、敬业、正直等做人的基本准则与管理会计特点的结合，是建立管理会计职业道德规范的出发点。我国传统文化中不利于管理会计发展的观念主要有：轻商重义，导致人们对管理会计的偏见；谨慎保守，使得管理者害怕风险，造成企业酬劳的偏低；和为贵的中庸思想，会导致责任考核惩不明降低管理效率；过分注重社会责任，往往抑制了人的创造性；传统的自给自足的小农经济意识，则忽视包括管理会计在内的现代管理策略在企业中的应用：计划经济的管理观念，助长了不积极面向市场开拓进取的惰性。这些不利因素是我们在推广管理会计过程中必须要解决的不足。
在企业的管理会计应用中，企业领导是一个关键因素。如果企业领导没有一定的管理会计意识，他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和制约中的作用，即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用。由于对国有企业领导人考核和管理的指标体系不完善，激励约束机制不健全，企业领导人既不能分享投资决策成功的收益，也不承担投资失误造成的损失，因而缺乏推广应用管理会计策略的动力和热情。而另一方面，对于中小型私营企业来说，虽然运用管理会计的预测、决策等科学策略，能够提高企业的管理效率和经济效益。但由于私营企业人力、物力、财力的限制，私营企业主也不愿全面推广和应用管理会计。
二、管理会计在我国应用中环境的不足一)法律制度环境阻碍了管理会计的广泛应用。
任何事物的产生、发展和壮大都是与其周围的事物相联系着的，不仅要受外部环境和内部条件的影响，而且还要受到事物本身的制约。
总体上来说我国的法律体系还不健全，不能造就一个公平的市场经济环境。税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，对大小规模纳税人规定了不同的增值税处理办法，这些都造成了企业不平等的地位。这些法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。另外，法律实施情况不如人意也是制约公平竞争环境形成的另一个重要理由。虽然我国出台了许多法律，但是在实际工作中“执法不严、有法不依”和“权大于法”的现象经常发生。
管理会计是在西方产生、深受市场经济体制的影响。十一届三中全会以来，我国的企业制度革新经历了放权让利、企业承包和转换经营机制三个阶段，这几种制度都不同程度的存在着这样那样的缺点，使得经营决策者在进行决策时更重视一些行政因素和社会影响因素，而不能重视管理会计所提供的信息，从而造成了管理会计在企业中不能普遍应用。同时，现阶段我国的金融体制、体制还不完善，使得管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
二)学科建设环境阻碍了管理会计的广泛应用。
管理会计不具有强制性，其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求，这就使管理会计理论的研究与实践在我国形成了先天不足。研究者大都把注意力集中在财务会计领域，如对环境会计、人力资源会计等会计新领域的研究，一般只在财务会计领域研究其应用，极少从管理会计学科来拓展新会计领域的应用，这无疑在很大程度上降低了管理会计在实务中的应用效果。
管理会计与财务管理的内容重复交叉现象严重。目前，管理会计的内容一般包括：成本习性、经营预测、经营决策、长期投资决策、经营预算、成本制约、存货制约和责任会计等。从中我们不难发现，财务管理中的投资决策、营运资金管理、财务预算和财务制约等内容与管理会计中的经营预测、长期投资决策、经营预算和存货制约等内容重复交叉。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造，使它回归到成本管理这个范畴内。可以将成本会计和管理会计合并成一门成本管理会计，其研究的对象是成本的核算、规划和制约，研究的内容是原有成本会计的内容加上管理会计中与成本管理相关的内容，如成本性态浅析浅析、变动成本法、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本等内容。把管理会计原有的内容体系，分解到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会汁在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计名亡实存 ，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。
三、学术上精确的模型与信息并不相关一)会计工作的重心更多地 “外向”而非 “内向”。
近来，外部市场尤其是证券市场强化了对企业信息披露的要求，企业的股权也越来越多地分散到众多的小股东手中，企业对外财务报告受到的压力不断加大。企业面对压力，自然会将会计工作的重心更多地 “外向”。企业的会计人员不得不忙于编制各期的财务报告，不再愿意花时间来设计企业的管理会计系统。企业管理者也受到了迷信数字的投资者的影响，不得不时时关注外部人员对自己的评价，琢磨如何在短期提高自己的声誉，而不是关心企业的长期存活。因此管理会汁赖以发展的企业精神和基本要求完全丧失了，管理会计也就不能再为企业的管理者提供高度相关的信息了。
二)精确但不相关的信息对决策是没有价值的。
近年来，企业产品、服务的生产和营销方式的不断升级导致了管理层对会计信息需求的转变。不仅如此，随着商业竞争环境的不断转变，新的信息需求就产生了，它需要那些对决策具有影响或对预期产生的结果有用的信息。例如，当产品线利润开始缩水时，要想继续盈利，关键在于掌握该产品生产线相关精确信息。利润缩水可能表明消费者偏好的转移，企业的竞争战略方式有必要做出转变。此时，企业可能需要的是低成本战略，而不是凭产品特性或质量的差异化战略。由此可见，精确但不相关的信息对决策是没有价值的。
能用一些简单道理说明的就不一定非要用某种复杂公式和数学公式；对某一不足的讲述不能自相矛盾，令人无所适从，应有一个自始至终的体系和操作模型，便于在实践中采用。美国著名管理学者卡普兰教授曾就此指出：对于那些还未从事过会计实务的人来说，其有关管理会计实务方面的知识纯粹来源于教科书，而管理会计教科书中的策略与实例有相当一部分内容缺乏系统的观察与实验，特别是一些研究人员仍在追求开发高度复杂却日益偏离实际的数学模型，而实际上，这些缺乏实践基础而又故弄玄虚的数学浅析浅析模型往往使实践工作者感到扑朔迷离，无法在实践中加以操作。
三)就技术层面而言，缺乏有效的信息支持。
特别是在基础数据的采集和数据仓库的建立上缺乏技术保障是一个很棘手的技术不足。管理会计的使用者主要在企业内部，而企业管理与制约，包括了战略管理、经营管理和任务作业)管理三个层面。不同层面的决策、计划和制约所需要的信息各有侧重。传统的管理会计策略，主要服务于经营管理，以财务制约为主要工具，侧重于提供各类财务信息。而随着企业经营环境的变革和组织结构的扁平化发展，企业决策和制约的重点发生了转移。向上拓展到战略层，向下则延伸到任务层。
战略层所需要的信息，以外向型、面向未来信息为主：而任务层所需要的信息，则大量表现为经营信息(非财务信息)。适应这种变化的需要，管理会计的创新技术和策略，大量地涉及非财务信息的加工和整理，基础数据的需求量和处理量大大增加。
此外，管理会计是完全个性化的领域，不同的使用者需要的信息千差万别。再加上目前企业的经营活动错综复杂，市场外部条件瞬息万变，管理当局往往需要对诸多不足快速地做出决策和处理，因此，对信息的及时性和相关性要求较高。管理会计信息的取得渠道多样化、获取的成本较高成为管理会计应用软件开发中的技术瓶颈。
综上所述，管理会计的作用就是 “为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据 ”。目前在我国企业界全面实施管理会计，还要许多工作要做。我们相信，在科学技术高度发达的和市场竞争异常激烈的今天，管理会计必将在企业管理中发挥其应有的价值。
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