议论管理会计在我国企业实践中应用阻力

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-01-28 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘 要:从理论上看,管理会计是一门非常完善的理论,但在我国企业的管理实践中,管理会计并未得到广泛的应用与推广。究其原因,一方面有技术层面操作的困难,另外企业所面临的环境也未为管理会计的应用提供应有的条件。为提高管理会计在实践中的广泛应用,首先需要创造良好的管理会计应用环境,其次要提高会计人员专业素质。
关键词:管理会计; 技术分析方法; 外部环境; 内部环境
管理会计是会计的一个分支,它是随着经济的发展,适用现代经济管理的要求而诞生的。管理会计将现代化管理与会计融为一体,为企业的领导者和管理人员提供管理信息的会计,是决策支持系统的组成部分。作为会计另一分支的财务会计,其信息披露在公司治理中发挥着不可或缺的作用,但要全面发挥会计信息在公司治理中的应有作用,单靠财务会计系统是远远不够的。正是由于财务报告所承载信息的局限性,使得信息披露在范围、数量和质量上有缺失,使得股东和其他利益相关者无法从现行财务报告中得到充分的信息满足。一旦有了管理会计信息需求,管理会计分支的存在便有了意义,并且在完善公司治理和公司的高效运转中将扮演越来越重要的角色。
管理会计的实践最初萌生于19 世纪末20 世纪初,在20 世纪80 年代起“管理会计热”就风靡全球。管理会计在利用财务信息和非财务信息进行科学预测分析、优化资源配置与使用、调控各类经济活动、合理评价及考核业绩等方面具有非常优越的功效,其作用也被越来越多的企业予以重视。但管理会计在我国的引进是在20 世纪70 年代末和80 年代初才开始的,且目前应用还处于一个非常幼稚的初期,诸多的复杂因素影响了其在我国的应用和发展。究其原因,一方面有技术层面操作的困难,另外企业所面临的内外环境也未能为管理会计的应用提供合适的条件。
一、管理会计技术分析方法导致其应用的局限性
首先,管理会计的奠基石是成本性态分析,其决策和管理理念莫不是成本性态分析方法的运用和发展。所谓成本性态,是指一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系,即将企业发生的全部成本按其性态分为固定成本、变动成本两大类。
固定成本是指其总额在一定时期内和一定业务范围内,不受业务量增减变动影响而保持不变的成本,变动成本即指成本总额随着业务量的变动而呈相同比例变动的成本。运用成本性态的管理会计分析方法即变动成本法,在变动成本法的基础上,以数量化的会计模型与图形揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、收入、利润之间内在规律性联系的方法就是本量利分析。从理论上来说,如果企业的所有成本都能精确区分为这两大类成本,那么面对复杂的环境作出合理的会计预测、决策和规划则是一件非常简单的工作了。
但在企业的实践中,成本发生是非常复杂的,成本的特性是动态变化的,固定成本与变动成本也只是一个相对的概念。对于工业企业来说,企业的成本分为制造成本与非制造成本,按照财务会计,企业制造成本可分为直接材料、直接人工、制造费用。直接材料和直接人工是相对比较准确的变动成本,但制造费用却是一个非常混杂的成本,其定义为企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。其主要内容包括20 项,如:生产车间管理人员工资和福利费;交通费;折旧费;修理费;低值易耗品摊销;办公费;差旅费等。严格来讲,制造费用中多数项目既不是固定成本也不是变动成本。例如车间管理人员的工资和福利费一般来说是固定的,但是随着产量的增多,管理人员工作量增多,工资量也会小幅提升。折旧费被视为与固定成本最相吻合的一项费用,但是随着生产量的大规模增加,机器厂房也需要相应增加才能满足企业规模扩大的需要,其固定性也仅仅是在一定产量规模之下,且从实际磨损来说,机器设备也会随着使用量的增加加快磨损速度,在一定产量规模下,只有房屋的折旧费是相对固定的。现代社会,产品科技含量在不断提高,制造费用所占的比重有扩大化的趋势。对制造费用的分析,运用成本性态分析存在技术上天生的难度。
对于非制造成本,即期间费用,包括财务会计中核算的管理费用、销售费用和财务费用。管理费用是指企业行政管理部门为管理和自制生产经营活动而发生的各种费用,例如开办费、业务招待费、印花税、研究费用、排污费等。销售费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的费用,例如广告费、委托代销手续费、租赁费、销售服务费、销售部门人员工资及福利费等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用,包括利息收支、汇兑损益以及相关的手续费等。
期间费用中有些费用可以定性为固定费用。如广告费,其与销售量并无直接的关系,其成本大小由企业的决策决定。包装费可以定性为一项变动性费用,其成本与包装的商品数量直接成正比,但是大多数期间费用既不能归属于变动成本,也不能归属于固定成本,是介于变动成本与固定成本之间的混合成本。例如差旅费既不能定性为固定费用,也不能定性为变动性费用,对这些混合成本应用变动成本法分析的确有一定操作上的困难。
其次,管理会计短期决策分析方法中需要确定企业的相关成本,常见的相关成本包括增量成本、机会成本、专属成本、可分成本、可避免成本和可延缓成本、边际成本。在实践中,这些成本并不是一个静态的,而是动态变化着的,所以要准确预判其发生额并不现实,这便给决策分析带来了不确定、不准确的成分。
再次,管理会计中长期投资分析广泛运用的是两类指标,一类是非折现指标,另一类是折现指标。
非折现指标包括投资利润率和投资回收期等指标,因其没有考虑货币的时间价值而只能作为项目评价的辅助指标。折现指标是管理会计中长期投资的主要指标。而折现指标中最重要的一个参数是折现率,它是整个项目评价的一个关键因素,一般是选定行业基准折现率或资金成本率等,但实际上行业基准折现率或资金成本率等指标并不容易获取。折现率的选定直接影响项目可行性分析,其值越大,评价就越低。且要合理选择折现率必须综合考虑各种因素,事实上企业的经营环境是非常复杂的,信息是不对称的,要准确选择折现率事实上是非常困难的,这给企业决策分析同样带来困难。
综上所述,管理会计在分析方法上的困难和不确定性的确从技术层面阻碍管理会计在中国企业的广泛运用。
二、企业外部环境的影响
管理会计的运用需要有合适的外部环境,在现实经济生活中,外部环境主要包括以下三个方面的因素。
1. 经济体制环境的影响首先,过去我国一直实行计划经济体制,企业的所有供给和需要资源均纳入相应的计划,企业没有独立经营权,更不能独立地进行投资决策,这一权力属于上级部门或政府机构。如此,由于权限所限,给企业经营决策者提供决策信息就没有实际的意义。尽管我国进行了多年的企业体制改革,但企业受政府和主管部门的影响还依然存在。其次,国有企业一股独大的产权机制使委托人缺位,职业经理人志在追求政绩,决策重心在于短期的效益,而缺乏对企业长远利益的考虑。再次,由于政府掌握着大量的资源,许多企业都会花费不少的资源与政府官员周旋,争取获取政府的关系资源,因而无法集中精力专注于企业的管理实践工作。同时现阶段我国的金融体制、体制还很不完善,这些因素都直接导致了管理会计在实际运用中不能充分发挥作用。
2. 法制环境的影响管理会计要给企业的经营决策者提供有用的信息,必须在一个公平、竞争、高度灵敏的市场经济条件下。虽然我国一直致力完善法律制度,为企业提供一个公平的竞争环境。但由于历史原因,目前我国的法律体系仍然不够健全。比如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率。且各地税收实际监管的力度有一定差异,并没有完全实现低税赋,严监管的税收目标,其结果是企业实际上在不同水平线上的竞争。同时,人治的思想仍然充斥于市场,权大于法的现象时有发生。法律的权威受到了极大的影响,非规范的会计行为和纳税行为比比皆是,这使得主要信息来源于财务会计的管理会计只能给企业的决策者提供不甚准确的信息,使管理会计在企业中运用缺乏一定的保障。现行的法制上的不健全、不完善使得管理会计给企业提供经营决策信息时在有用性、相关性方面大为减弱。
3. 路径依赖的影响基于一些传统的习惯和做法,企业的管理人员对会计工作认识有偏差,认为会计就是登账、算账、报账,至于管理、经营决策,那是企业高层决定的事,其他人员无需参与。企业普遍缺少必要的管理会计意识,没有将管理与会计工作有机结合。另外,管理会计的运用需要企业内部建设以各级责任中心为主体,以责、权、利的协调统一为目标,利用责任预算为控制依据的模式。但我国目前多数企业往往缺乏这些管理会计运用的基础性条件。同时,管理会计在评价业绩时要罚分明,许多经营者深受中国传统中庸思想的影响,明哲保身,避免“与人为敌”,难以做到真正的“罚”字。这就使得管理会计在企业中很难发挥作用,从而影响它的推广应用。
三、内部环境的影响
管理会计对内服务的职能决定了企业的内部环境对管理会计普遍应用具有举足轻重的作用。
我国管理会计工作开展缓慢,主要原因是会计人员及管理人员对管理会计作用的认识及重视程度不够。这体现为企业的内部环境,具体包括以下两方面的因素:
1. 企业经营决策者的影响管理会计的运用需要有配套的信息收集和管理系统,由此企业的经营决策层对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。
现代市场经济要求企业家不仅要懂经营,更要懂管理。而现阶段,多数企业经营者管理会计意识淡薄,不注重管理会计运用配套措施的建设,在实际工作中忽视和忽略管理会计,这就在一定程度上限制了管理会计在企业中的普遍应用。
2. 会计人员的影响会计人员对管理会计运用的影响主要体现在会计人员素质上。管理会计的运用需要收集大量的数据,需要运用一系列专门的核算方法。虽然有些会计人员具备一些管理会计知识,但仅仅停留于理论阶段,没有实际操作的经验。同时,我国会计人员的职业道德水平还比较低,会计信息失真的情况严重,以致财务会计信息不足以反映企业真实的财务状况,这些因素直接限制了管理会计在企业中的普遍应用。
由于上述因素的存在,使得管理会计不能适应现代市场发展,从而削弱了管理会计的作用,造成了管理会计在现阶段企业中应用滞缓。
要提高我国企业的管理水平,管理会计的应用成为必然。但要真正发挥管理会计的作用,还需要长期的努力。首先,要完善市场经济环境,为管理会计的运用提供良好的外部环境。其次,要进一步提高对管理会计的认识,真正认识到管理会计对企业发展的促进作用。再次,要提高会计人员的从业水平,要调整财务人员的知识结构和专业视野,使他们具备相应管理会计实施的必备知识。