“银行存款”核算在教学与实践中有着差别浅析
本站原创 摘要:本人以事会计教学工作多年，因一个偶然的机会进入一家企业以事实际会计工作一段时间，发现以前所授课的内容有些与实际脱节，且前后互相矛盾。
关键词:会计教学会计实际工作钱账分管货币资金内部制约
二、在“原材料取得”的会计核算中，有关“银行存款”的核算会计教学与会计实际工作不一致
对于“单、货同到业务”即账单与材料同时到达的采购业务，企业在承付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、账单和收料单等确定材料成本，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税”等账户，按实际承付的款项，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
并举例说明，A企业为一般纳税人，某月某日购入一批原材料甲，取得增值税专用上注明的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元。等结算凭证已收到，款项已通过银行承付，材料已验收入库。企业应编制会计分录如下：
借：原材料——甲材料100 000
应交税费——应交增值税 17 000
贷：银行存款——农业银行某支行117 000
以账户的对应联系来浅析，进行这样会计处理是合理的，“原材料”资产增加100 000元，“应交税费”负债减少17 000元，“银行存款”资产减少117 000元。但是这笔分录既包含了由出纳员核算的“银行存款”账户，也包括了由会计人员核算的“原材料”账户。编写这笔分录的人员一身兼两职——出纳员与会计人员，而这与“钱账分管”是互相矛盾的。
出纳员负责对库存及银行存款的增减变动进行确认、记录、计量，其主要的职责是保护企业货币资金的安全与完整。付款由出纳员经手，出纳员依据经有关负责人签字的付款申请单，填制“银行支票”，“贷记凭证”等凭证支付货款 。出纳员必须在收到经有关负责人签字的付款申请单以后才能付款，一方面是为了企业的货币资金的安全，出纳员有责任保护企业货币资金的安全；另一方面也可保护自身，证明自己不是随意付款或挪用贪污企业财产，而是按企业的操作流程进行规范操作。付款申请单的内容包括付款日期、付款单位等内容，如果以支票方式付款的，出纳员以银行支票的存根联和经有关负责人签字的付款申请单为依据编制记账凭证：
借：应付账款——某某企业 117 000
贷：银行存款——农业银行某支行 117 000
在原材料取得的核算历程中，出纳员掌管的是实际以企业的某个开户银行已支付了多少货款，支付给了哪个企业。会计人员掌管的是购买源于：会计专业论文题目参考http://www.328tiBEt.cn
取得了哪种原材料，可抵扣的增值税额是多少，应该付给哪个企业，应该支付多少货款。
负责原材料核算的会计人员对原材料的增减变动进行确认、计量、记录，收取购货以及材料入库单，核对、入库单与购销合同内容是否相符。审核上所填写的内容是否完整、准确，是否盖有销售单位的专用章等；审核材料入库单所填写的内容是否完整、准确，是否有仓库负责人的签字等。会计人员依据审核无误的、入库单编制记账凭证：
借：原材料——甲材料 100 000
应交税费——应交增值税17 000
贷：应付账款——某某企业 117 000
实际工作中，出纳员对企业的货币资金进行核算管理，以保护企业货币资金的安全完整；负责原材料核算的会计人员对原材料的增减变动进行核算管理，以保护原材料资产的安全完整。出纳员管“钱”，会计人员管“账”，职责分工明确。通过对出纳员登记“应付账款”的借方发生额与会计人员登记的“应付账款”贷方发生额的核对又可起到互相监督的作用。
三、在“销售商品收入”的会计核算中，有关“银行存款”的核算会计教学与会计实际工作也不一致
甲公司会计分录为：
借：银行存款——某银行某支行 500 000.00
应收账款——丁公司 671 497.60
贷：主营业务收入——B产品 1 001 280.00
应交税费——应交增值税（销项税额）170 217.60
与取得原材料核算的情况相似，这笔分录既包含了由出纳员核算的“银行存款”账户，也包括了由会计人员核算的“主营业务收入”账户。编写这笔分录的人员同样也一身兼两职——出纳员与会计人员，而这与“钱账分管”是互相矛盾的，违背了《会计法》第三十七条的规定。
出纳员依据银行进账单回单，或银行收账通知，编写记账凭证：
借：银行存款——某银行某支行500 000
贷：应收账款——丁公司500 000
在“销售商品收入”的核算历程中，出纳员掌管的是实际以哪个企业收了多少货款，存入企业在银行开设的哪个账户。会计人员掌管的是销售了哪种产品，销售给了那家公司或企业单位。应交增值税销项税额是多少，应该收多少货款。
负责“销售商品收入”核算的会计人员对销售商品收入的增减变动进行确认、计量、记录，依据出库单、购销合同等资料开出销货，会计人员依据审核无误的销货编制记账凭证：
借：应收账款——丁公司 1 171 497.60
贷：主营业务收入——B产品 1 001 280.00
应交税费——应交增值税（销项税额）170 217.60
通过对出纳员登记“应收账款”的贷方发生额与会计人员登记的“应收账款”借方发生额的核对，可起到互相监督的作用。
所以，倡议广大会计教育工作者，重视对会计实际工作的了解，论述联系实际，在授课时不仅要解释清楚各账户的对应联系，也要与实际会计工作相结合，避开前后相互矛盾。
关键词:会计教学会计实际工作钱账分管货币资金内部制约
一、在“货币资金”的会计核算中，关于“银行存款”的核算，会计教学与会计实际工作一致
在会计教材中，有关银行存款核算的章节，我们可以看到 “银行存款日记账由出纳员根据涉及银行存款增减变动的记账凭证或银行存款收付款凭证和付款凭证按业务发生的先后顺序逐笔登记”、“出纳员登记与银行存款日记账，每日核对实际库存的与日记账余额是否相符，定期核对银行存款日记账与银行对账单”等字眼。上课时，教师在讲授与银行存款核算时，也会强调“管钱的不管账，管账的不管钱”，以加强货币资金的内部制约。《会计法》第三十七条规定， 会计机构内部应当建立稽核制度。 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。以上所述，与会计实际工作是一致的，出纳员根据实际收到，或付出的单据，编制收款或付款凭证，（以银行提取编制银行存款付款凭证），并据以登记日记账；根据银行进账单回单、签发支票的存根、银行收账通知、付款通知等原始凭证，编制银行存款收款或付款凭证，（将存入银行编制付款凭证），并据以登记银行存款日记账。二、在“原材料取得”的会计核算中，有关“银行存款”的核算会计教学与会计实际工作不一致
(一)会计教学中对有关原材料取得的核算
在会计教学中，对于企业采购材料，根据货款的结算方式不同，原材料入库与支付货款的时间不同，分几种情况进行账户处理：单、货同到业务；单到货未到业务；货到单未到业务，本论文针对单、货同到业务进行浅析。对于“单、货同到业务”即账单与材料同时到达的采购业务，企业在承付货款、材料验收入库后，应根据结算凭证、账单和收料单等确定材料成本，借记“原材料”、“应交税费——应交增值税”等账户，按实际承付的款项，贷记“银行存款”、“应付账款”等账户。
并举例说明，A企业为一般纳税人，某月某日购入一批原材料甲，取得增值税专用上注明的原材料价款为100 000元，增值税额为17 000元。等结算凭证已收到，款项已通过银行承付，材料已验收入库。企业应编制会计分录如下：
借：原材料——甲材料100 000
应交税费——应交增值税 17 000
贷：银行存款——农业银行某支行117 000
以账户的对应联系来浅析，进行这样会计处理是合理的，“原材料”资产增加100 000元，“应交税费”负债减少17 000元，“银行存款”资产减少117 000元。但是这笔分录既包含了由出纳员核算的“银行存款”账户，也包括了由会计人员核算的“原材料”账户。编写这笔分录的人员一身兼两职——出纳员与会计人员，而这与“钱账分管”是互相矛盾的。
(二)会计实际工作中对有关原材料取得的核算
实际工作中对于“单、货同到业务”，即便是购入原材料时当即付款，也不可能编制如前所述的记账凭证（实际工作中将会计分录列示在记账凭证中）。出纳员负责对库存及银行存款的增减变动进行确认、记录、计量，其主要的职责是保护企业货币资金的安全与完整。付款由出纳员经手，出纳员依据经有关负责人签字的付款申请单，填制“银行支票”，“贷记凭证”等凭证支付货款 。出纳员必须在收到经有关负责人签字的付款申请单以后才能付款，一方面是为了企业的货币资金的安全，出纳员有责任保护企业货币资金的安全；另一方面也可保护自身，证明自己不是随意付款或挪用贪污企业财产，而是按企业的操作流程进行规范操作。付款申请单的内容包括付款日期、付款单位等内容，如果以支票方式付款的，出纳员以银行支票的存根联和经有关负责人签字的付款申请单为依据编制记账凭证：
借：应付账款——某某企业 117 000
贷：银行存款——农业银行某支行 117 000
在原材料取得的核算历程中，出纳员掌管的是实际以企业的某个开户银行已支付了多少货款，支付给了哪个企业。会计人员掌管的是购买源于：会计专业论文题目参考http://www.328tiBEt.cn
取得了哪种原材料，可抵扣的增值税额是多少，应该付给哪个企业，应该支付多少货款。
负责原材料核算的会计人员对原材料的增减变动进行确认、计量、记录，收取购货以及材料入库单，核对、入库单与购销合同内容是否相符。审核上所填写的内容是否完整、准确，是否盖有销售单位的专用章等；审核材料入库单所填写的内容是否完整、准确，是否有仓库负责人的签字等。会计人员依据审核无误的、入库单编制记账凭证：
借：原材料——甲材料 100 000
应交税费——应交增值税17 000
贷：应付账款——某某企业 117 000
实际工作中，出纳员对企业的货币资金进行核算管理，以保护企业货币资金的安全完整；负责原材料核算的会计人员对原材料的增减变动进行核算管理，以保护原材料资产的安全完整。出纳员管“钱”，会计人员管“账”，职责分工明确。通过对出纳员登记“应付账款”的借方发生额与会计人员登记的“应付账款”贷方发生额的核对又可起到互相监督的作用。
三、在“销售商品收入”的会计核算中，有关“银行存款”的核算会计教学与会计实际工作也不一致
(一)会计教学中“销售商品收入”的核算
会计教学中，对于通常情况下销售商品收入的核算是这么表述的：增值税一般纳税人在确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，按应收取得增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。并举例说明：某月某日甲公司向丁公司销售B产品60台，每台售价16 688元，计货款1 001 280元，销项税额为170 217.60元，丁公司支付货款500 000元，余款丁公司尚未支付。（甲公司为增值税一般纳税人）甲公司会计分录为：
借：银行存款——某银行某支行 500 000.00
应收账款——丁公司 671 497.60
贷：主营业务收入——B产品 1 001 280.00
应交税费——应交增值税（销项税额）170 217.60
与取得原材料核算的情况相似，这笔分录既包含了由出纳员核算的“银行存款”账户，也包括了由会计人员核算的“主营业务收入”账户。编写这笔分录的人员同样也一身兼两职——出纳员与会计人员，而这与“钱账分管”是互相矛盾的，违背了《会计法》第三十七条的规定。
(二)会计实际工作中“销售商品收入”的核算
实际会计工作中，源于：会计中专毕业论文范文hTTp://www.328TiBET.cn出纳员依据银行进账单回单，或银行收账通知，编写记账凭证：
借：银行存款——某银行某支行500 000
贷：应收账款——丁公司500 000
在“销售商品收入”的核算历程中，出纳员掌管的是实际以哪个企业收了多少货款，存入企业在银行开设的哪个账户。会计人员掌管的是销售了哪种产品，销售给了那家公司或企业单位。应交增值税销项税额是多少，应该收多少货款。
负责“销售商品收入”核算的会计人员对销售商品收入的增减变动进行确认、计量、记录，依据出库单、购销合同等资料开出销货，会计人员依据审核无误的销货编制记账凭证：
借：应收账款——丁公司 1 171 497.60
贷：主营业务收入——B产品 1 001 280.00
应交税费——应交增值税（销项税额）170 217.60
通过对出纳员登记“应收账款”的贷方发生额与会计人员登记的“应收账款”借方发生额的核对，可起到互相监督的作用。
四、对会计教学的倡议
会计教学使学生掌握了会计的基本论述与策略，这给学生以事会计工作打下坚实的基础，但如果能切合实际，论述联系实际，将会使学生走上工作岗位时更顺利。会计的论述立足于会计实际工作也会得到更深远的进展。所以，倡议广大会计教育工作者，重视对会计实际工作的了解，论述联系实际，在授课时不仅要解释清楚各账户的对应联系，也要与实际会计工作相结合，避开前后相互矛盾。