会计财务报表粉饰近况及对策 探讨

章 财务报表粉饰含义及危害

1.财务报表粉饰的含义

财务报表粉饰是会计在会计准则允许的范围内，会计赋予的自由裁量权对交易事项作出非公允的表达，变通手段来装饰、美化企业的财务情况、经营成果、流量，是钻空，它类似于西方学者的“创造性会计”这一，“创造性会计”指道德观念的报表编制者运用的手段和技艺，合法的途径人为掩饰公司的实际经营成果和财务情况、制象，误导投资者决策的会计处理策略[1]。而虚假财务报告即作假，它与财务舞弊是同一，是指企业当局伪造或隐瞒企业的交易或事项，使财务报告所陈述的内容与企业的实际情况不符，其实质是企业经营管理人员的自利，是违法[2]。

2. 财务报表粉饰的危害

财务报表粉饰不等同于虚假财务报告，但这并不意味着财务报表粉饰危害。事实上，财务报表粉饰会计信息的失真，就像是一对孪生兄弟，财务报表粉饰极具危害性。其危害性为宏观和微观：
，财务报表粉饰会影响政府宏观调控的效力。政府的宏观调控离不开经济信息，这些经济信息大为会计信息，而会计信息的载体是企业的财务报表。失真的经济信息将影响有关国民经济的国内生产总值、国民收入等统计，影响凭以的进展计划、货币政策、财政政策、产业政策等宏观调控措施。，财务报表粉饰将误导市场的资源配置功能，打乱经济活动的秩序。市场资源配置功能的正常发挥，是以真实的信息为的。虚假的会计信息将会给市场以误导，其结果是资源以不该流出资源的企业中流出，资源流入不该流入资源的企业，增量资源注入了不该注入资源的企业[3]。
粉饰过的财务报表给企业的经营情况、财务情况蒙上了一层“面纱”，使得投资者识别企业经营情况的“庐山真面目”，以而作出错误的投资决策，损害投资者的利益。另外，企业对财务报表的粉饰，同样使得银行等金融机构明确借款企业的偿债能力、资信等级，将贷款发放给财务情况不佳的企业，导致银行的不良贷款增加，形成了大量的呆帐、死帐，将构成我国一大金融隐患。
章 财务报表粉饰的手段
企业财务报表粉饰不违背会计准则、会计政策的钻空，各会计对财务报表的粉饰仅限于会计准则所允许的选择权范围内。也说，只要会计政策、会计准则允许企业有不同的会计处理策略，企业就会其财务报表的粉饰。企业财务报表粉饰的策略不尽相同，且越来越呈现出隐蔽化的特点。但其惯用手段不外乎：

1. 会计准则的灵活性

会计政策变更对企业财务报表的粉饰。一些企业会计政策变更这一特点随意变更会计政策以达到其粉饰目的。以实务中看，使用会计政策变更来粉饰财务报表的形式折旧政策的变更、长期股权投资核算策略的变更。
会计估计变更对企业财务报表的粉饰与会计政策相比，会计估计具有更大的不确定性，某些企业正是不确定性，人为地调节企业的财务情况和经营成果，以达到粉饰财务报表的目的。固定资产折旧年限和无形资产摊销期限的变更对企业财务报表的粉饰更为典型[4]。

2. 滥用会计谨慎性原则

《企业会计准则》中要求企业会计处理时谨慎性原则，谨慎性要求企业对交易事项会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，高估资产和收益、低估负债和费用。
在市场经济环境下，企业的生产经营活动面对着风险和不确定性，这要求企业的谨慎性。企业在面对不确定因素的情况下做出职业判断时，应保持应有的谨慎，估计到风险和损失，既不高估资产和收益，也不低估负债和费用。
谨慎性原则带有两面性：一它能避免虚记资产和浮夸利润，以而保护投资者和债权人的利益；另一，过度使用谨慎性原则，可能企业操纵利润、粉饰财务报表的工具。减值准备的计提最地了谨慎性原则在会计上的运用。[5]

3. 会计准则不这一“软肋”

我国会计准则几经修改，有了很大的改善。但在一些仍很，在对一些经济业务的处理做出明确规定指导：
（1） 过去我国资本市场不完善，涉及金融衍生工具的交易很少，我国会计准则也对其明确的规范。这一空白为该类经济业务的会计了报表粉饰的空间。
（2）交易，对财务报表粉饰。会计实务中，常用的手段有：大大高于或低于市场的方式，购销活动；大大高于或低于市场或资产账面价值的方式，将资产在方之间转移；以低息或高息发生资金往来，调节其财务费用或利息收入，粉饰其财务报表； 探讨开发项目的转移，论文范文方联系硕士论文时，有时某一企业所 探讨与开发的项目会一方的要求而放弃或转移给其他企业。
（3）新旧会计政策间论文范文着矛盾和不协调因素，这也可能会导致财务报表的粉饰。










章 新会计准则对财务报表粉饰的影响
既然财务报表粉饰是钻空，那么，它的活动空间就与会计准则的质量息息。　2007年1月1日起开始实行的会计准则（简称新会计准则）是会计史上的一次重大变革，其会对财务报表的粉饰产生影响呢？，其影响是双重的。即：一，新会计准则在上可能会为财务报表的粉饰便利；另一，新会计准则在很大上减少了可供企业选择的会计处理策略，填补了原有会计处理的空白，压缩了财务报表粉饰的空间。

1. “便利”：公允价值的引入

为了与国际会计准则的趋同，也为了使会计信息与投资者、债权人做出的决策更加，我国新颁布的会计准则中谨慎地将公允价值运用于金融工具、固定资产、投资性房地产、股份支付、非制约下的企业合并、债务重组和非货币易中。
公允价值指在公平交易中，交易双方相同或交易事项确定并据以完成该交易活动的金额。我国公允价值计量的“土壤”已初步形成，我国对公允价值的一些较为“苛刻”的条件时才可行。但要做到公允价值绝对公允，确也论文范文的困难。这就为企业千方百计报表粉饰创造了的空间。

2. “抑制”

2.1 减值准备计提的变革对财务报表粉饰的影响

会计准则、会计政策为了谨慎性的要求，要求企业对资产定期、不定期的减值测试，当资产已经发生减值时，应对其计提减值准备。企业发挥减值准备“蓄水池”的作用。即在公司盈利上升时，多计提减值准备；而盈利下滑时，再将减值准备冲回。但会计准则变动后，公司就冲回上述有些减值准备。新的会计准则，《企业会计准则第8号——资产减值》中章第十七条规定:资产减值损失一经确定，在会计期间不得转回。这样，就压缩了财务报表粉饰的空间。

2.2合并财务报表合并范围的变革对财务报表粉饰的影响

新会计准则要求：母公司所能制约的子公司都要纳入合并报表范围，而不以股权比例衡量标准。新会计准则对合并范围的确定更加实质性制约，阻断了一些企业分离若干子公司，缩小持股比例，将经营情况不好的企业以合并范围中剔除，以而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩。

2.3长期股权投资中成本法与权益法核算范围的变化对财务报表粉饰的影响

新准则的调整为投资企业对子公司的核算由权益法变为成本法。在我国，一些被投资企业是非上市公司，其财务报表数据的可靠性保证，也排除投资方其对被投资方的“制约联系硕士论文”，要求被投资方粉饰其财务报表。这一转变，使得投资方的业绩更加真实，缩小粉饰报表的空间。[6]
，经济活动、经济事项的增加，新会计准则增加了相应的规定
，以往我国把投资性房地产一般的固定资产看待，按其估计使用年限计提折旧。，固定资产净值投资性房地产的真实价值，投资性房地产在经过数年后，其价值不会减少，会成倍增加。这样，将投资性房地产一般固定资产是不合适的。，投资性房地产资产独立出来。
过去，企业会计准则并未对金融衍生工具的确认与计量作明确的规定。企业会计准则的这一空白，对其会计业务处理，任意粉饰企业的财务报表。，我国加入世界贸易组织，金融衍生工具在我国越来越。在形式下，《金融工具确认和计量》作出了明确规定，使粉饰空间缩小。







章财务报表粉饰的对策 探讨
治理财务报表粉饰现象是的系统工程，只要会计准则、会计规范允许企业有的选择权，财务报表粉饰现象就会论文范文。，财务报表粉饰是避免的，但 探讨，以各企业报表粉饰的理由、动机、通常的手段出发来完善各项政策，采取各项措施来尽可能地缩小财务报表粉饰的空间，使得报表粉饰“不必为”、“为”；，唤起企业管理人员、会计人员的职业道德，减少财务报表粉饰的主观动机，使得报表粉饰“不愿为”，以而减少财务报表粉饰现象，使投资者、债权人的损失尽可能地减少，使经济健康进展。

1. 进完善会计准则，压缩粉饰空间

既然报表粉饰违法钻空，说会计准则选择空间的论文范文酿成了报表粉饰现象。，应尽可能做到同业务同一处理策略，同一情况下的资产计提减值准备同一比例；在强调会计信息性的，将提高会计信息的可靠性首要新准则的实行压缩了报表粉饰的空间,但仍然有的真空地带与不性，应进建立和完善会计准则、会计制度等会计核算规范系统,提高其权威性,增强其性,减少漏洞。，在强调会计信息性时，更加强调会计信息的可靠性。

2. 开展诚信教育，增强会计人员自身的职业道德建设

在政策的情况下，这会是减少财务报表粉饰最的方式。
诚信原则是中华民族的传统道德系统一个内容，在社会主义市场经济条件下，原则仍然是社会信用的。德治与法治是相辅相成的。一般来讲，制度的于实践。那么怎样解决制度于实践而引发的虚假，就要靠加强道德建设，依靠道德规范。国内审计失败的案例证明，过失的理由审计技术问题，更多的是职业道德问题。，应加强对会计以业人员的诚信建设，努力提高其职业道德素质。
会计准则总是一份不完全合约，总会论文范文滞后性与空白地带。所以，再完善的会计准则，其性有限的。在情况下，保证会计信息质量的管理当局与会计人员的诚信，也说，即使准则不完善，管理当局和会计人员是坦率、诚实的，即如威廉姆森所言的“顺以”的话，他就会忠于经济业务的本来面目，不偏不倚地选择的会计政策。[7]

3. 建立企业内部会计监督制度

内部会计监督制度：内部制约制度，如会计、财务等不相容职务相分离；重大对外投资、资产处置、决策等经济业务事项的监督程序的规定；财产清查制度、内部审计制度的建立，是会计有序的，是产生真实、可靠会计信息的。，建立标准科学规范、内容客观真实、迅速及时、利益者的会计信息管理系统，是完善企业内部监督机制，建立单位会计管理系统的内容。这样，才能财务报表的粉饰。[8]

4. 打造的需求，使其更加企业的长远进展

既然企业外部利益者对信息的需求影响到会计信息的供给，以而影响到会计信息的质量。对真实会计信息具有的需求，则会计信息披露质量的提高就有了一个根本的推动力。，应积极提高报表使用者的财务专业的知识，使“拨云见日”，读懂被粉饰过的报表，使得报表粉饰失去论文范文论文范文的作用。，打造的需求，使其更加企业的长远进展，来提高会计信息披露的质量，减少报表的粉饰。






文献
[1] Oriol Amat Professor ofAccounting, Creative Accounting: Nature, Incidence and Ethical Issues，Journal of Economic Literature classification: M41.
[2] Deepankar Sanwalka ，Tools and Rules to Combat Fraud，TheFourth Asian Roundtable on CorporateGovernance ShareholderRights and the Equitable Treatment of Shareholders Mumbai, India 2002.
[3]陈淑萍.试析“财务报表粉饰”现象[J].事业财会.2004，（2）.21-22.
[4]滕玉波.企业财务报表的粉饰[J].经营与管理.2002，（10）.16-17.
[5] 谢阳春.谨慎性原则在会计实务运用浅析[N].郑州轻工业学院学报（社会科学版），2003-3-4（1）.
[6] 陈彬.试析成本法与权益法核算范围的转变[J].商业会计.2006，（6）.34-36.
[7]黄文峰.论会计操纵的三个层次治理[J].财务与会计.2004，（6）.28-29.
[8]白桦.对粉饰报表问题的浅析[J].集团经济 探讨.2005，（总第188 期）.






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