探讨粉饰财务报表粉饰行为及其防范

摘要：随着经济的快速发展，财务报表的舞弊现象也日益严重，财务报表的粉饰具有危害性，会使信息失真，导致报表使用者做出错误的判断和决策。本文对财务报表粉饰行为以及防范措施进行探讨。
关键词：财务报表；粉饰；防范

一、财务会计报表粉饰常见的手段

(一)运用政府补贴、税收措施等调节利润

地方政府为了支持本地的经济发展，增加地方税收，有时会在企业财务困难时给予一定的援助和扶持，当地政府会以税收减免、税收返还等税收优惠政策来支持上市公司继续经营发展。一些企业凭借政府给予的优惠措施增加本期利润，甚至实现利润的扭亏为盈。因此有地方政府背后支持的企业的财务报表上展现的巨大利润，实际上是存在一定的财务陷阱的，表面上的盈利，但实际上企业已经发生亏损，粉饰后的财务报表使公众无法直面企业的经营现状，可能造成严重的后果。

(二)利用虚拟资产调节利润

所谓虚拟资产，是指实际上已经发生的费用或损失，但由于企业不具备承担这些损失或费用的能力而暂时挂入待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失和待处理固定资产损失等资产科目名下。虚拟资产挂账主要是指一些对企业不再产生有利用价值的项目而公司不予以及时的注销，如已经不具备生产能力的固定资产、三年以上仍未收回的应收账款、已经超出受益期限的待摊费用、递延资产、待处理财产损失等项目。将这些项目长年累月地挂账，利用这些科目来达到虚增资产的目的。
在会计政策中普遍使用权责发生制核算损益，一些企业将实际已经发生的费用作为待摊费用、待处理资产损益等项目列入资产方项目。这些项目实质上并不能够为企业带来经济利益，不属于企业真实的资产，它们大都属于企业的潜在亏损或费用，是企业继续经营的负担和隐忧。而企业管理层却将其作为财务报表粉饰的重要手段，为了增加业绩，企业将这些亏损或费用，长期挂入资产方以达到虚增资产和利润的目的。

(三)利用其他应收款和其他应付款调节利润

根据现行的会计制度规定，其他应收款和其他应付款这两个科目主要用于反映除了应收账款、应付账款、预付账款和预收账款以外的其他款项。在一般情况下，其他应收款和其他应付款的期末余额不会过大。然而，在现实中，许多企业利用这两个科目进行财务粉饰，导致其他应收款和其他应付款期末余额巨大，往往与应收账款、预付账款、应付账款和预收账款的余额不相上下，甚至超过这些科目的余额。其他应收款用于隐藏亏损而其他应付款则用来隐瞒利润，一些上市公司把某些难以回收或根本无法回收的应收账款挂入其他应收款的项目下，以虚增资产，还有一些公司将其他应收账款夸大以达到减少税款缴纳的目的。

二、财务会计报表粉饰的防范

(一)政府应采用的措施

1.强化单位负责人法律责任

单位负责人对会计所负的法律责任不应停留在表面，应有具体的处罚措施，要让单位负责人和会计者付出高昂的成本和代价。政府机关、行政事业单位和企业行政负责人一般是会计信息的始作俑者，会计信息更多来自领导的指使。对会计信息的治理决不能心慈手软，应健全相关法律法规，明确有会计信息行为的，立即撒消单位负责人和会计直接或相关人的职务，并按金额予以重罚。

2.完善法律法规体系，遏制财务报表粉饰现象关于财务的论文

完善法律法规体系，扼制财务报表粉饰、信息失真的现象，强化法律制约作用，加大执法力度，严肃处理违法行为。现行法律规定已经从明确责任主体、完善记账规则、健全监督机制、加大制裁力度这四个方面对保证会计信息质量，提高其可靠性、真实性作了强制性的规定。

3.完善会计准则和会计制度，压缩财务报表粉饰空间

现有会计准则允许企业进行选择，有关条款没有明确规定，缺乏可操作性，这就给管理层粉饰财务报表提供了机会。完善会计准则体系对管理层向公众真实地展现公司情况具有重要的意义。准则更应清晰地对不同会计处理方法和估计方法的运用条件给予设定，建立一套高质量、高标准的会计准则。会计准则和会计制度存在真空地带和灰色地域，是财务报表粉饰的重要前提。因此，防范财务报表粉饰，应该对会计准则和会计制度予以完善。

4.提高财务人员的职业素质和业务水平

努力提高财务人员的职业素质和业务水平。财务人员是处理加工财务信息的操作员，应选择政治素质高、能力强、尤其是遵守职业道德的优秀人员担任财务工作，还应进行诚信教育，会计工作者的诚信至关重要，诚信是财务人员的立足之本，一方面，使会计从业人员真正意识到只有诚信才能长久地生存下去，任何虚假行为都不会持久，使其从思想深处认识到粉饰财务报表行为的危害。另一方面，会计从业人员要不断学习，加强专业知识以提高业务处理的能力，并且不放松对相应法律法规的学习，及时学习了解新出台的各种政策，绝不能给不法分子可趁之机。

(二)企业应采取的措施

1.建立内部控制机制

首先根据企业实际情况设立自身所需要的会计岗位及会计人数，明确每个职员的职责所在，建立内部牵制制度和内部核查制度来完成与会计相关的基础工作。然后，每一名会计员工都应定期进行岗位轮换，对于会计人员全方位、多角度地明确会计业务内容提供更好的途径，及时发觉岗位中的缺陷，采取应急措施，减少隐患。最后，应强化内部审计制度，无论基础原始凭证记账还是报表的报出，整个会计体系的每一个环节都应制定相应的内审制度。只有这样才能从根本上加强内控制度，产生可靠的会计报表。但是由于人力、财力、物力的缺乏，对于很大一部分中小企业来说，其自身可能仅拥有一两名会计，无法进行岗位轮换，更无法完全体现这一措施的作用，在这种情况下可以成立一间会计公司由会计行业协会统一管理，将其会计人员从企业中分离出来，进入自主经营、自负盈亏的会计公司，从而客观地开具企业财务报表，减少企业财务报表粉饰的可能性。

2、防范成本项目造成的影响。

第一、由企业账上数额检验企业总账与明细账是否相符；第二，抽取几笔交易，对交易数额较大或前后期数额变化较大的业务，进行实质性测试；第三、编制生产成本及销售成本倒轧表，由此表可得出产品的销售成本；最后，与企业提供的产成品成本相比较，看企业是否在这部分无现象。

3.完善公司法人治理结构

所有权与经营权的分离，会导致公司的投资者与管理层存在着严重的信息不对称。信息不对称是会计的诱因之一。为解决信息不对称所带来的负面影响，国际上通行的做法是完善公司治理结构，通过权力分配、权力制衡和信息披露机制，迫使管理层释放信息，均衡信息分布。加强公司董事会中的作用。一般来讲，独立董事的客观性、公正性要强于一般的董事，同时，独立董事一般具有企业运营管理方面的专业知识。因此加强独立董事在公司董事会中的作用，一方面可以加强企业内部的自律和监督，另一方面可以较好地抵御来自上市公司外部的压力。

4.规范信息披露制度

公司的财务报告是企业相关利益人获取企业信息、减少信息不对称的主要途径之一。及时、充分可靠的信息披露，可以提高市场运作的透明度，保护股东的利益。企业的经济业务是纷繁复杂的，特别是对于大型的公司而言，其信息量是巨大的，如何做到披露及时的、充分的信息，不仅是对公司，而且对证券公司都是一个沉重的挑战。许多案例的共同之处，就是公司对外披露虚假的、不及时的信息，从而误导了投资者，使他们蒙受巨大的损失。因此，及时性、充分性、可靠性是信息披露的核心。另外，对于信息披露要避免另一个极端，就是信息披露得越多越好。有些垃圾信息非但不能起到认清问题的作用，反而会转移投资者的视线。
参考文献：
田苗. 财务报表粉饰行为及其识别[J]. 企业导报，2012，（22）.
张翠萍. 浅谈公司财务报表的粉饰和治理[J]. 中国外资，2012，（19）.