会计施工企业税务筹划探讨

一、施工企业涉税业务浅析【会计论文】

（一）施工企业财税特点【会计论文范文】 施工企业是国民经济中的生产部门，从事建筑工程、安装工程他专门工程的行业。施工企业其生产经营的特殊性，因此，其财税特点【会计论文范文】也呈现出独有的特殊性。财税特点【会计论文范文】归纳如下：
（1）施工企业核算的单件（分批）性要求。施工工程各有不同的功能和结构，单独设计图纸，选用适应环境要求的。因此，施工工程只能要求和单个图纸组织单件生产，像工业企业那样成批生产。这一生产特性决定了工程成本的核算应实行单件活分批法，税金、利润也单件或分批法核算。
（2）核算周期长，财务风险大，核算策略会计专业论文选择。施工企业的工程多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，因其施工周期长，财务风险大，资金的时间价值论文格式范文忽视。在跨年度施工中，在成本核算和收益确认完工百分比发或完成合同法，跨年度费用待摊或预提的策略会计专业论文摊提计入其间。
（3）结算方式多样性。施工周期长，资金占用大，工程价款的结算多种方式：竣工后一次结算；工程进度，划分不同的阶段结算：按期对已完成分项工程结算等。施工企业还工程承包合同，向发包单位预收工程备料款。以解决工程处被所需资金。
（二）施工企业涉及税种 新世纪以来，我国建筑业发展，已逐步国民经济的支柱产业在为整个国民经济的持续、稳定、快速增长做出贞献的同时，建筑业也向缴纳了大量税收。我国现行税法，施工企业缴纳的税种及税率如表1。
（三）施工企业涉税误区 分解工程价款，如：将工程耗用的不计入施工成本，冲减库存；将向发包单位收取的索赔款不计税收入，而记入“营业外收入”帐户；向建设单位收取的抢攻、全优工程奖和提前竣工奖，将收入记入“应付福利费”职工奖励基金；将差价款冲减工程结算成本或等帐户，少计工程收入额；已结算的工程价款长期挂账不计收入；建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，其营业额论文格式范文为工程的全部承包额减去付给分包或转包人的价款后的余额，其“应交税金——应交营业税”帐户应缴税金，论文格式范文总承包人应代扣代缴的营业税。

二、施工企业常用税务筹划策略会计专业论文

（一）税收优惠政策 对不同的企业类型、不同地区和不同的税种都规定了相应的税收减免政策，施工企业从组织形式、机构设置、公司选址、投资方向、新产品开发等考虑税务筹划【会计论文】，决定企业。
（1）公司地点。企业设立地点的确定对税赋有影响，经济特区、高新开发区、经济技术开发区和“老、少、边、穷”地区都给予了的税收优惠，因此，企业生产经营设立的子公司应尽可能选择在上述法定低税率的地区，以享受税收优惠。
（2）投资方向。为了调整产业结构，对行业、产品规定了一些税收优惠，如关于高新技术企业所得税“减二免三”优惠、企业技术开发费增长抵扣企业所得税、技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠等，因此，施工企业应争取高新技术企业认证，加大自行技术开发的，加大技术改造国产设备的投资等，以享受这些优惠政策。
（3）组织结构形式。施工企业的发展壮大，必定要生产经营设立必需的分支机构，在分支机构的设置上有分公司和子公司两种选择，在税务管理和税赋等也着的差别，因此，施工企业设立分支机构时，必须要经过论证，选择税赋较轻的形式。
（二）合理经济合同 社会化的分工协作是市场经济的特点。对施工企业而言，其生产的产品复杂，在施工生产中必须社会资源才能自身的生产经营，为施工企业开展税务筹划创造了空间。
（1）建筑税务筹划。税法规定纳税人包工包料包工不包料的方式承接工程，无论与对方如何结算。其营业额均工程所原他物资和动力的价款在内即一律按包工包料工程以料工费全额征收营业税。包工包料工程和包工不包料工程的最大区别在论文范文否将的供应纳入施工企业的施工中。一项工程使用同样的原，的供应渠道不同，建设单位一般是从市场上购买，较高，这必定会使施工企业的计税较高，而施工企业则与供应商建立长期合作关系，利益上的理由，供应商给予比较优惠的，这样就降低计入营业税计税的原的价值，从而达到节税的目的，因此一般包工不包料。
（2）工程分包税务筹划。工程分包是施工企业是总承包公司经常的生产组织策略会计专业论文。我国税收法律、法规的有关规定，“建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去支付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。工程承包公司承包建筑安装工程业务，工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其论文格式范文参与施工，均按‘建筑业’税目征收营业税;工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的协调业务，对工程承包公司的此项业务则按‘服务业’税目征收营业税。”“服务业”适用5%的营业税税率，而“建筑业”适用3%的营业税税率，因此对那些由其他单位与建设方签订合同，本企业收取一定费或管理费的工程项目，总承包商与建设方签订合同，再与其他单位签订转包或分包合同，降低所收取费或管理费的适用税率，减轻税负。
（三）选择会计政策，做好会计核算 选择的会计政策是企业为税后收益最大化的财务，在既定的税法和税制框架内，对企业涉税事项会计处理原则、策略会计专业论文的预先确定和谋划，对不同会计政策选择下的纳税方案优化选择的一种财务决策活动。
施工企业要做好税务筹划，会计政策的选择和会计事项的处理方式影响很大，对同一会计事项不同的会计处理策略会计专业论文其税赋不尽相同，在某种情况下差别很大。因此，施工企业应在会计制度和税法允许的下，选择税赋较轻的会计事项处理策略会计专业论文来会计核算。
（四）其他常用策略会计专业论文 一是用好延期纳税政策。为了保证企业的长远发展，对生产经营暂时出现困难、正常纳税的企业规定了延期缴纳的政策，施工企业这一规定，在资金周转不畅的情况下，争取申请延期纳税，保证生产经营的顺利。二是理解和把握税收政策。施工企业要税务筹划合理避税的，其是建立在对税收政策熟悉的上，因此，施工企业应设立专门的机构或指定专门人员负责税务筹划事宜，保证税务筹划的科学性、合理性。

文献：
［1］盖地：《企业税务筹划理论与实务》，东北财经大学出版社2005年版。
［系山东省社会科学研究项目“产品成本核算研究”（编号：2011CK38）的阶段性研究成果］
（编辑 向玉章）