会计存货计价策略比较

存货计价策略的比较

内 容 摘 要
选择不同的存货计价策略将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、流量产生影响。先进先出法与后进先出法是两种的存货计价策略，对企业的资产、成本、利润、者权益和税收会产生不同的影响。，存货计价策略的选择是制订企业会计政策的内容。











词：存货 计价策略 先进先出法 后进先出法 加权平均法
目录
中文……………………………………………………………………Ⅰ
…………………………………………………………………………Ⅱ
第1章 存货计价策略的概述

1.1存货计价策略的………………………………………………………… 1

1.2选择存货计价策略的标准…………………………………………………… 2

第2章存货计价策略的评价

2.1以三个角度对存货计价策略的评价……………………………………………3

2.

1.1以价值角度…………………………………………………………………3

2.

1.2以纳税和流量角度……………………………………………………3

2.

1.3以利润(管理员业绩)角度…………………………………………………3

2.2三种计价策略对经营成果的影响………………………………………………3

2.1存货计价策略的选择………………………………………………………3

2.2影响利润数额资产负债表存货估价数额………………………4

2.3调整存货计价策略可节税………………………………………………………5

第3章存货计价策略选择的矛盾及协调

3.1存货计价策略选择需考虑的因素………………………………………………7

3.2存货计价策略选择的矛盾及协调………………………………………………8

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文献……………………………………………………………………10
后记…………………………………………………………………………11



引言
存货在大多数企业的流动资产总额中占有的，不断购买、耗用和销售之中，存货数量价值的确认（即存货计价问题）至关。并且不同的存货计价策略对企业财务情况的经营成果会产生不同的影响。而不少企业对问题认识不建全面，理解不深刻，或受某一因素的影响，对企业存货计价策略做了不切合企业实际的选择，以而对企业的存货管理、财务情况和经营成果造成不利影响。所以对不同存货计价策略浅析比较评价，企业做出选择。










第1章 存货计价策略的概述

1.1 存货计价策略的

存货成本流转的假设。
企业的存货是不断流动的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期即为下期的期初存货，下期继续流动，就形成了生产经营存货流转。
存货流转实物流转和成本流转两个。企业存货实物在实际生产经营流转存货的实物流转。所谓存货成本流转指外购或自制存货的成本流入及出售商品时的成本流出。在上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也说，购置存货时所确定的成本应当该存货的销售或耗用而结转。，某商品购进成本，批100件单价15元，批50件单价10元，批80件单价11元。本期销售结果是，批售出80件，批售出30件，批售出10件。，该商品的成本流转与实物流转是一致的，但在实际工作中，一致的情况非常少见的。，企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位多变，保证存货的成本流转与实物流转相一致。同存货及单价不同，但均能销售或生产的，在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转和实物的流转分离，只不同的成本，流转确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本流转的假设。
某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配策略，即发出存货的计价策略 存货是指企业在生产经营中，为销售或耗用的目的而储存的有形资产，原、在产品、产成品、商品等。我国《企业所得税暂行条例》的规定，纳税人的存货应以时的实际成本计价，各项存货的发出或领用的成本计价策略，先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别计价法、移动平均法等。但现实中最常用的只前三种. （1）先进先出法 先进先出法先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存计价的策略。在物价持续上涨情况下，此法使存货发生成本降至最低，以而使账面利润需增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。 经营活动受存货形态影响或存货腐烂变质的企业，一般先进先出法，并且策略在永续盘存制和实地盘存制下计算发出存货成本相等。（2）后进先出法 后进先出法是后购进的存货先发出的成本流转假设，对存货的发出和结存计价的策略。 后进先出法计算的发出存货的成本接近于近期市场，使现时成本与现时收入配比，以而较地确认了当期收益，在物价持续上涨情况下，使当期出成本升高，利润降低，延迟企业交纳所得税，减少通货膨胀对企业的不利影响，期末结存成本是按早期确定的，这样也减少了库存的资金占用，增加企业后劲，提高企业抵御风险的能力，稳健性原则。但策略有可能会造成成本虚增或虚减。并且在实地盘存制和永续盘存制下，策略计算的发出存货的成本不相等。（3）加权平均法 加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。策略只需在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，随时以账面上存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。无论在上涨还是下跌情况下，计算出的存货成本与现行成本都有的差距，并且策略在实地盘存制下才可用。

1.2 选择存货计价策略的原则

存货计价策略的不同是存货成本流转与实物流转不一致和同质的存货实际的成本不同而产生的。存货流转实物流转和成本流转两。在通常情况下，外购或自制的存货与出售商品的成本流转是不一致的，产生了存货成本在库存与销售之间的分配问题。为了恰当存货流转，在确定存货计价的策略时，要坚持标准:①以历史成本为;②坚持客观性原则，如实销售成本与期末存货价值;③坚持谨慎性原则，保证企业者和潜在投资者作出决策时，尽可能规避风险，使风险收益最大化。，存货计价策略的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价策略时综合考虑，统筹安排，科学决策。
第2章 对存货计价策略的评价

2.1以三个角度对存货计价策略评价

2.1.1以价值角度 先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为。当后进先出法时，期本存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距，物价变动幅度越大，现象越。在通货膨胀时期，后进先出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去作用。结果，财务浅析也受到大的影响，营运成本、流动比率、投资报酬率偏低。以利润确定角度看，后进先出法，则以最近的进货成本可与最近的营业收入相配比，产生较有作用的利润数据，以恰当地解释评价预测企业的经营成果。所的利润倘以所得税、股利等形式全配的话，也不会过多影响企业按原有规模持续经营。相反，若先进先出法，则以较早期的存货成本与现时的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利全额以所得税、股利等形式分尽的话，收回的成本因数额较低，在现时物价下，重置相同数量的存货，致使企业按原有规模持续经营。
2.

1.2以纳税和流量角度

后进先出法具有压低期末存货成本、提高销货成本，减少本期应税利润，减少应纳税所得产生的流，使企业的净的流入比先进先出法和平均法为多。，后进先出法减少应纳所得税额和增加净流入的效果并非绝对。以长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常情况下将转化为销货成本。若存货均已售出，其成本将全部转化为销货成本，则在其他条件相同的情况下，无论哪种存货计价策略，会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、流入总额一致的。
2.

1.3以利润（管理人员业绩）角度

某种存货计价策略的合适与否，还与企业管理人员业绩评价策略与奖励机制有关。不少企业按利润的高低来评价企业管理人员的业绩，并评价结果来奖励管理人员。此时，管理人员乐于先进先出法，，这样做会高估任职期间的利润，以而多得眼前利益。

2.2三种存货计价策略对经营成果的影响

2.1存货计价策略的选择

期末存货计价的高低，对当期的利润影响最大。不同的存货发出计价策略，会不同的期末成本，出现不同的企业利润，进而影响所得税的数额。所以在现实核算工作中，存货计价策略的选择，纳税人调整应纳税额的工具。现行会计准则规定，存货发出的计价策略有先进先出法、后进先出法、加权平均法，移动平均法、个别计价法和毛利率法。一般来说，当物价持续上涨时，发出的存货宜后进先出法，该种策略了稳健性原则的要求，它多计本期发出的存货成本，相应地少计期末库存存货的成本，这样就会产生较低的期末存货，较少的税前利益，以而减少当期应交所得税；若物价持续走低时，则会相反的，比如在通货紧缩时期，物价呈下降走势。在情况下先进先出法计算出来的期末存货低，以而增加当期成本，减少当期应税所得额。在企业感到流动资金紧张情况下，延缓纳税无疑是以一笔无息贷款，降低了企业的税负。纳税期的递延还于企业资金周转，使企业在本期有更多的资金可供，还使纳税人享受通货膨胀的好处。这对企业的存活、进展、壮大十分。当然，企业在一个纳税期内要变更计价策略时，应会计准则的要求，对变更的内容，要报经有关部门批准，并在会计报表附注中予以，以而合法的税务筹划。
2.2.2影响利润数额资产负债表存货估价数额 运用计价策略,确实影响利润数额资产负债表存货估价数额.就用上面的先进先出法,后进先出法、加权平均法,来作个浅析：假如公司甲存货的购销。7月份公司买入甲10吨，单价是1000元/吨,支付货款10000；8月份买入10吨单价是1200元/吨,支付货款12000。8月份销售了12吨，销售单价是1500元/吨，收入为18000元。8月核算成本利润：（1）用先进先出法核算发出存货成本，那：甲销售成本=10*1000+2*1200=12400元甲销售利润（毛利）=18000-12400=5600元资产负债表存货数=8*1200=9600元
（2）用后进先出法核算发出存货成本，那： 甲销售成本=10*1200+2*1000=14000元 甲销售利润（毛利）=18000-14000=4000元 资产负债表存货数=8*1000=8000元 （3）用加权平均法核算发出存货成本， 存货购入的平均单价=（10000+12000）/（10+10）=1100元/吨 甲销售成本=12*1100=13200元 甲销售利润（毛利）=18000-13200=4800元 资产负债表存货数=8*1100=8800元
，用三种存货计价策略来核算，的利润和存货估价数额都不相同。很，存货计价策略确实会影响利润数额资产负债表存货估价数额。 所以，企业本公司的管理来选择计价策略。
2.3调整存货计价策略可节税 (1)存货计价策略不同，对纳税人的应税所得和应纳税额有的影响，不同存货计价策略的是企业纳税筹划的内容。企业各类存货的性质、企业管理的要求等实际情况，选择确定发出存货计价策略，确定发出存货的实际成本。
①先进先出法。先进先出法是以先购入的存货应先发出这一实物流转假设为，对发出存货计价的策略。策略，先购入的存货成本在后购入存货成本转出，据此确定发出存货和期末存货成本。
②后进先出法。后进先出法是假定后收进的存货先发出，按最近收进存货的单位成本计算确定发出存货实际成本的策略。在策略下，月末存货通常是按较早成本确定，而发出存货的成本则按最近一次的单位成本计算，发出存货数量超过最近一次收进存货的数量，超过要依次按上一次进货的单位成本计算。
③加权平均法。加权平均法，又称全月一次加权平均法，是指以本月全部进货数量加月初存货数量权数，去除当月全部进货成本加本月初存货成本，计算出存货的加权单位成本，以此为计算当月发出存货的成本和期末存货成本的策略。
(2)不同存货计价策略对利润的影响浅析
存货计算的基本公式为：销售成本=期初存货+本期进货-期末存货
其利润的基本公式为：税前利润=销售收入-销售成本-税费
净利润=税前利润-所得税
，期末存货的大小与销售成本的高低成反比，与利润成正比，以而影响企业当期应纳税所得额。
企业存货纳税筹划，需考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响，不同存货计价策略达到企业最佳的纳税目的，提高企业经济效益。应两点：
①在不同税率级次条件下，选择加权平均法。企业所得税法的规定，我国企业所得税实行33%的比例税率。但为了照顾利润较低的小型企业，税法又规定了两档照顾性税率，即年应纳税所得额在3万元（含）的小型企业，暂减按18%税率征收所得税；年应税所得额在10万元（含）至3万元的企业，暂减按27%的税率征收所得税。对企业发出和领用存货加权平均法核算，使企业较轻的税务负担。这是加权平均法对存货计价，企业计入各期产品成本的存货比较均衡，不会忽高忽低。是在存货差别时，起到一个“缓冲”的作用。使企业产品成本不会发生变化，各期利润比较均衡，不至于利润忽高忽低而使利润过高而需套用高税率。
②考虑市场物价变化走势因素的影响，而不同的策略。在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法对企业存货计价，使期末存货的成本保持较低，销售成本提高，以而减少本期应纳税所得额，达到减轻企业所得税负担的目的；相反，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货计价，才能提高企业本期的销售成本，相对减少企业当期收益，减轻企业所得税负担；在物价上下波动的情况下，则应加权平均法对存货计价，以避免各期利润忽高忽低造成企业各期应纳所得税上下波动，增加企业安排运用资金的难度，可能会造成企业在应纳所得税额过高年度资金周转困难，而陷入财务困境，继而影响企业的其他经营活动。
，企业正处在所得税的免税期，企业利润越多，其豁免的税额也越多，企业就选择先进先出法计算存货存本，以减少存货费用，扩大当期利润；相反，企业正征税期，其利润越多，则缴纳所得税越多，那么，企业就选择后进先出法，将当期的存货成本尽量扩大，以达到减少当期利润，推迟纳税期的目的。　
第3章 存货计价策略选择的矛盾及协调

3.1存货计价策略选择需考虑的因素

存货计价策略的选择是制订企业会计政策的内容。选择不同的存货计价策略将会导致不同的报告利润和存货估价，并对企业的税收负担、流量产生影响。我国《企业会计准则》规定：“存货发出时，企业实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等策略确定其实际成本。”企业在选择存货计价策略时需考虑哪些因素?策略间的矛盾如何协调?将对这些问题探讨。选择存货计价策略考虑的首要因素是存货的特点管理要求。对于互相替换的存货项目为特定项目生产和存放的存货，无疑应当个别计价法。论文范文大量替换的存货项目时，个别计价法将不胜其繁，此时，在先进先出法、加权平均法、移动平均法和后进先出法之间作出选择。在大多数情况下，存货的实物管理可能是“先进先出”，，“先进先出法”比较存货的实际情况。存货计价策略选择需考虑的的因素存货计价策略对企业财务的影响。不同的存货计价策略会影响期末存货价值的确定和销售成本的计算，进而对企业的利润、税收负担、流量、财务比率等产生影响。一般来说，在物价持续上涨的情况下，后进先进法会导致较低的期末存货、销售毛利、所得税和净收益额；而先进先出法其结果恰好相反。物价持续下跌，则会相反的。不论物价如何变动，平均法(加权平均法和移动平均法)核算的结果，总是介于先进先出法和后进先出法之间。，上述存货计价策略对企业的一般财务影响又会因企业自身的特点所处的不期而产生差别。：周转很快、存货积压很少，则后进先出法的优势也不会。存货计价策略选择需考虑的的因素存货计价策略对企业经营管理和业绩评价的影响。存货的实物管理一般是“先进先出”的，如后进先出法核算，其结果可能与实际情况不符。如此，后进先出法减少所得税，但会导致较低的净收益，影响企业经营管理者的经营业绩，影响以净收益为的奖励和报酬。，以内部管理及业绩评价的角度出发，先进先出法比后迸先出法更为。，在不同企业之间经营业绩的比较时，存货计价策略的不同也将影响业绩评价的正确性。

3.2存货计价策略选择的矛盾协调

存货计价策略的选择考虑上述多的因素，而任何策略兼顾各的要求。撇开个别计价法的情况不谈，先进先出法较好地适应存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。后进先出法的情况与此恰好相反。加权平均法除了核算工作量相对较少外，居于先进先出法和后进先出法之间，移动平均法的情况与加权平均法基本相同，核算工作量比加权平均法要大。现代会计已广泛电子计算机会计处理，会计核算工作量已是制约存货计价策略选择的因素。，存货计价策略选择的范围缩小到先进先出法和后进先出法两种。先进先出法和后进先出法的矛盾是调和的。客观情况及利益权衡的变化频繁地在两种策略之间不断地转换，势必与一贯性原则的要求相冲突，会给人留下“粉饰”和“调剂”的嫌疑，也与另策略的其他企业业绩的比较。解决问题的的出路是报告两种存货计价策略的会计信息。这也就意味着税法允许企业会计核算中的存货计价策略与计算应交税金时应当采取的存货计价策略不一致;，会与税收法律有冲突。我国税法中尚无要求企业会计核算和纳税计算同存货计价策略的明确规定，故上述作法可行的。地说，先进先出法与存货的实物管理、存货销售的确定、存货估价及业绩评价相适应，且这些管理及决策是日常工作的组成，而交纳所得税定期的，故存货的日常核算采取先迸先出法，期末时再采取后进先出法对其调整，以发挥后进先出法减少所得税支出的优势，财务报告则列报这两种不同存货计价策略核算的结果。





结 论
不同的存货计价策略，会不同的存货成本流转量，以而不同的经营成果。在这里，对存货发出计价的先进先出法、后进先出法和加权平均数法对企业生产经营活动的影响比较浅析，以它们之间的不同之处。，存货计价策略的选择还受客观经济环境的影响，在选择存货计价策略时综合考虑，统筹安排，科学决策后进先出法。三种策略各有各的优点和缺点，利益权衡的要求频繁在几种策略之间不断地转换，势必与会计核算的一贯性原则相矛盾，给人留下“粉饰”和“调剂”会计信息的嫌疑。所以在选择存活计价策略时要。
参 考 文 献
[1]胡振齐，“浅论后进先出法与先进先出法的综合运用”，财会通讯，1995
[2]杨冬梅等，“浅谈存货计价策略的选择”，交通科技与经济，2002
[3]李辉，“两种存货计价策略比较 探讨”，山西财经学院学报，1994
[4]关鉴航，“两种存货计价策略的比较浅析”，吉林商业高等专科学校学报，2003
[5]弓锋伟，“浅谈存货计价的先进先出法与后进先出法”，陕西经贸学院学报，2001
[6]李玲弟，“企业如何选择存货的计价策略”，商业，2004
[7]李芳芳，“通货紧缩下存货计价策略与比较浅析”，广西会计，2000
[8]范善明，“存货计价策略对营业利润的影响”，冶金财会，2004
[9]张世平，“建立和完善适应我国市场经济的存货计价策略”，农金纵横，1999
[10]赵富平，“存货计价策略选择的实证 探讨”，天水师范学院学报，2004






后 记
在毕业论文即将完成之际，我想向曾给予我和支持的表示衷心的感谢。要感谢我的指导教师王忻昕老师，她在学习和写作给了我大量的指导，使我掌握了毕业论文的基本知识和写作策略。无论是论文的选题，开题，还是在 探讨和修改的每一个，无不王老师的悉心指导和。，王老师积极的工作态度，宽阔的胸怀及豁达的人生态度，都将我以王老师身上的一笔宝贵精神财富，使我终身受益，在此谨向王老师致以最衷心的感谢,，衷心的感谢在百忙之中抽出时间来审阅本论文的各位老师。