审计新会计准则公允价值应用过程中存在理由及对策浅析

中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2011）12-267-03
摘要从浅析【会计论文】公允价值运用情况入手，我国会计准则体系在对公允价值运用的理论探讨和实际操作还诸多【会计论文】，并就完善公允价值的应用了对策。
会计论文范文词会计准则公允价值应用【会计论文】对策

我国的新会计准则（简称新准则）体系中了公允价值的计量属性，公允价值在新准则应用十分谨慎。与国际财务报告准则相比，我国新准则体系在确定公允价值的应用范围时，地考虑了我国的国情，作了审慎的改善。公允价值的运用必须一定的条件，即公允价值应当可靠计量。

一、我国公允价值应用近况会计毕业论文范文

我国在金融工具、投资性房地产、非同一制约下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等公允价值的计量属性。另外。在各项使用公允价值的准则中，严格限制了使用条件。我国对公允价值的运用在：

(一)公允价值在我国投资性房地产准则应用

新准则规定：企业应当在资产负债表日成本模式对投资性房地产后续计量，在有确凿证据投资性房地产的公允价值持续可靠的情况下，才对投资性房地产公允价值模式后续计量。这意味着房地产公司对两种模式选择，计量模式一经确定，不得随意变更。已公允价值模式的，不得从公允价值模式转为成本模式。从原有成本模式转为公允价值模式的，公允价值与原账面价值的差额调整留存收益。新准则还规定，投资性房地产公允价值计量的，不对投资性房地产计提折旧或摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。新准则后，会引导市场更多的各项投资性房地产物业的真实价值，并使重估每股净资产值的估值策略会计专业论文评估投资性房地产企业的标准。

(二)公允价值在债务重组准则和非货币性资产交换准则运用

1．债务重组准则
为了防止公允价值被滥用而再次产生的利润操纵现象，此次新发布的债务重组准则在引入公允价值时规定：公允价值应当“可靠计量”。同时规定，债务重组利得应记入当期损益。也说，债务人债权人的全部豁免，将豁免的债务算为当期收益，在利润表中。
2．非货币性资产交换准则
新准则规定，非货币性资产交换同时如下两个条件，应当以公允价值和应支付的税费换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额记入当期损益：，交换具有商业实质：，换入资产或换出资产的公允价值可靠计量。新准则的规定，当非货币性资产（存货、固定资产等）期末以历史成本与市价（可变现净值）孰低计价。市价低于历史成本时，计提减值准备，账面价值趋近公允价值，此时非货币易，在公允价值计量法下，不会产生交易收益；而当市价高于历史成本时不作账面处理，即非货币性资产升值时，非货币易产生大量收益，所以此时企业仍可非货币易来人为调节利润。

(三)公允价值在企业合并准则运用

新准则对企业合并的会计处理了划分，属于同一制约下的企业合并，合并方在企业合并中的资产和负债，应当合并日在被合并方的账面价值计量，合并方的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积。资本公积冲减的，调整留存收益。新会计准则的这一规定放弃使用公允价值，避开利润操纵。新会计准则规定企业合并对价按资产账面价值会计处理，是从我国资本市场的近况会计毕业论文范文和市场经济发育的实际出发，是对公允价值的谨慎运用，从而利于规范企业的盈余管理，提高企业利润的可信。

(四)公允价值在金融工具的运用

新准则规定，对于交易性金融资产，时以成本计量，期末公允价值后续计量，公允价值的变动计入当期损益。新做法将会使上市公司的短期投资的利润浮出水面，新的投资准则，修订了投资的分类方式。交易性证券投资类似于原先的短期证券投资，期末按公允价值（交易所市价）计价。对于上市公司持有的法人股，新会计准则一般不把它认定为交易性金融资产，划分为可供出售金融资产。新会计准则，那么两市之中拥有大量法人股的上市公司，未来出售，则在当期业绩之中，则在者权益之中，也单位净资产将出现大幅增加。

二、国内公允价值理论和实践中的【会计论文】

公允价值取代历史成本已经逆转的潮流，论文范文在实际应用中还是一些【会计论文】，有：

(一)缺乏完善的理论体系指导

对公允价值计量属性的研究已有了一些理论上的研究成果，但形成完整的理论体系。对于公允价值的研究还有待深入，表现在估价技术的欠成熟上。实务界对复杂的估价技术无所适从。领域短时间内还很难克服人为的因素影响，也使其的阶段性的规定上。公允价值在会计准则应用缺乏完善的理论体系指导。

(二)公允价值可靠性制约

公允价值是市场确认的，两个交易之间除了交易事项之外其他利害关系，那么的交易被是公允的。在现实中企业与其方交易缺乏公允性的情况时有发生，上市公司甚 【论文格式范文】 至方交易粉饰报表，虚增会计利润。公允价值是市场，在市场的情况下，要由会计来确定，所以人的主观因素避开地会影响价值的公允性。在实践中，有少数企业不考虑公允与否，把公允价值达到目的的工具。比如资产减值的减值冲回等手段从而达到操控利润的目的。选择公允价值计量模式是非确定性、变动性和集合性的模糊计量，会计计量的手段，相对于客观性、确定性和可验证性的历史成本计量模式，在财务报告中能更为性的信息，但在可靠性的质量要求上却保证能提高或不会减弱。

(三)公允价值不易

市场经济在我国已经有了长足的发展，但情况下公允价值仍然是的。情况下，新准则要求运用公允价值计量，合适的替代策略会计专业论文，势必会影响会计信息的可靠性。有会计要素如资产和负债在市场上很难找到可供观察的交易，将未来流量按一定的折现率折算成现在的价值的现值计量，就估计即公允价值的最的技术手段。但未来流量的金额、时点和货币的时间价值等不确定的，在计量的操作上难度很大，因而现值计量的复杂性也公允价值计量模式推行应用的难点。

(四)可能增加财务报表项目的波动性

在公允价值计量模式下，经济环境和风险论文格式范文的变化企业自身信用的不确定都会企业财务报表项目的波动。有人，波动性，那么财务报表就应波动，这样报表使用者才能更的财务信息。，外部环境等变化所的损益的变动，并非常的信息，甚 【论文格式范文】 至可能误导财务报表使用者。

三、完善公允价值应用的对策

从我国新会计准则中，公允价值的重新应用是新准则中一大亮点。我国企业会计准则体系在应用公允价值时，更地考虑了我国的国情，严格规范了公允价值的应用条件。从发展的眼光看，国际会计惯例计量是必定的趋势。

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(一)明确公允价值的内涵

对公允价值内涵理解的不明确是影响其应用的先天性缺陷。公允价值最早是历史成本计量模式的补充出现的，其应用范围在近20年来才得以扩大，并逐渐上升为与历史成本模式相提并论的另一会计模式。公允价值是会计学者会计计量的创造出来的理论术语，在早期并明确的内涵。时日，对公允价值内涵的不明确会造成对公允价值理解上的误区，妨碍公允价值计量的。长期以来，将公允价值看作是多重计量属性的集合的为学者认同。公允价值既为历史成本、又为现行市价、可变现净值等，对公允价值的内涵界定缺乏明确的边界，会计人员在对资产和负债计量时缺乏统一的计量是公允价值应用的先天缺陷。
因此，明确公允价值计量内涵，确立统一的公允价值计量是公允价值妥善应用的。准则者应当对定义等的修改在准则中明确公允价值的内涵，保证公允价值应用的条件。

(二)把握公允价值应用的绝对可靠性要求

对绝对可靠性的要求是公允价值应用的理论盲区。性和可靠性是财务会计信息的两个最质量特点【会计论文范文】。公允价值信息的性已经了认可，怎样改善可靠性是影响公允价值应用的会计论文范文因素。，可靠性并不等同于精确性。“可靠性并不含有或精确之意。就公允价值计量而言，只要了影响公允价值的因素，就公允价值的计量结果是合理可靠的。，估计本身并论文格式范文影响公允价值可靠性的理由。IASB在“编报财务报表的框架”中“在情况下，必须估计成本或价值，使用合理的估计，是财务报表编制少的，不降低财务报表的可靠性”。运用估价技术计量公允价值报告的大量估计和判断。

(三)把握可靠性的“度”是改善公允价值计量的会计论文范文

会计信息的可靠性，涵盖了两个层次的考虑，即单个会计数据的可靠性和一系列会计数据经过企业会计人员的主观判断、浅析【会计论文】综合、加工汇总的、在财务报表上的单一、仿佛是精确的项目的可靠性。会计信息的可靠性【会计论文】是属于企业会计信息系统的一系列程序、策略会计专业论文、外加利益者的个人决策时候因素而作用的结果。苛求绝对可靠性，既违反财务会计的本质，也将增加额外的交易费用。公允价值信息而言，决定其可靠性的因素：规范公允价值计量的特定程序和策略会计专业论文的限制，准则、制度的规范要求，不同决策类型的会计信息使用者的事后判断。准则、制度对于会计信息可靠性的作用具有一定的稳定性，准则、制度限定的越和固定，一般情况下，事后的可靠性比较验证。准则当规定为报告了的选择空间，管理当局就有可能选择使自身利益最大化的处理策略会计专业论文，会计处理策略会计专业论文有可能会偏离真实经济论文格式范文，从而对会计信息的可靠性造成影响。因此，会计准则较为严格的应用标准而合理的保证公允价值的可靠性。

(四)完善公允价值应用的市场条件，强化对企业和市场的监管

公允价值是市场经济的产物。完善公允价值在我国应用的市场条件考虑：
1．积极培养各级市场，客观市价
。公允价值并不就等于市场，市场毕竟是最为客观的，可靠最高，硕士论文最简便的公允价值的来源。所以努力培育各级市场，是生产市场和二手交易市场，从而使公允价值的更为客观、。政府应和支持服务机构，如二手房地产交易的房屋咨询、房屋置换等专业服务机构，从而使交易双方相对公允的市价信息。
2．金融市场化进程
在证券逐渐市场化的同时，国债发行投标、竞价方式，全国银行间统一拆借利率的出现和入网会员的逐渐增加本科会计论文，公开市场业务操作的，均使我国的利率市场化革新很大进展。金融的逐步市场化，为金融衍生品的公允价值计量的了条件。

(五)提高现值技术的可操作性

现值技术是估计公允价值的策略会计专业论文，当不公平市价时，就应用现值技术来计算出相应的公允价值。提高公允价值计量属性的可操作性，是使其在实务运用上操作性强，既便于操作，同时又能很好地解决【会计论文】。在这除了应加强会计外部环境的转变外，我国还应在会计准则与会计制度上有关法律规章上给予明确的于实务操作的规范要求。如制订关于如何现值技术来估计公允价值的操作指南，在指南中尽可能详尽地规定有关现值的确认、计量和报告【会计论文】。，在对某一资产或负债计量时，准则中应明确规定论文范文情况下使用现值，论文范文情况下以使用现值为首选。对于未来流量的估计，折现率的选择折现策略会计专业论文的选择都有明确的规定。操作指南的越越能为在市场信息的情况下，应用公允价值必要的理论和指导策略会计专业论文。

(六)提高会计人员的职业判断能力和守法意识

新准则对信息披露的要求更加严格，金融工具会计准则要从信息质量和信息内容两规范企业会计信息披露的。信息质量的标准全面、实质、及时、可靠、可比；信息内容的标准企业经营业绩、财务论文格式范文、风险管理对策会计毕业论文及做法、风险管理量化信息、会计政策业务经营管理与公司治理结构，这将对企业会计信息披露的真实性和透明度更高的要求。同时，新准则会计人员做出更多的职业判断。与国际会计准则趋同后，我国金融工具会计准则是原则导向的，规定非常复杂，大量业务会计人员专业判断，这将增加企业准确、一致地业务核算的难度，甚 【论文格式范文】 至会出现情况相同而会计处理完全相反的现象。公允价值的确定，有赖于活跃市场上的报价或最近市场上的交易抑或预期未来流量的估计，用于折现流量的利率的选择都会计人员的主观判断。高素质的会计人员，公允价值也能合理估计和很好地运用。因此，不断加大教育，培养具有公允价值观念，懂理论会实务，职业道德高尚的会计人员是公允价值得以全面使用的必备条件，硕士论文降低公允价值计量成本，应用公允价值的。
总之，在公允价值的运用上要把握好【会计论文】，，公允价值的应用其理论的先进性与科学性。公允价值很好地解决历史成本会计信息性较差的【会计论文】，是新经济的到来，市场竞争更加激烈，企业面临着更大的风险与不确定性，要使决策更加科学，显然历史成本是保证的。公允价值理论正是其面向现在与未来、面向价值、面向市场，它解决决策导向【会计论文】，因此企业必须以公允价值为决策。，应认真研究公允价值的理论。公允价值理论在现阶段还有尚待完善的，如公允价值的含义、公允价值的估价技术、公允价值的可靠性【会计论文】等。这些理论很好的研究并解决，公允价值的应用就缺乏坚实的。，应正确看待公允价值的应用。公允价值的应用绝论文格式范文一蹴而就的，必定会遇到阻力与不理解。也应看清公允价值的应用是大势所趋，根本理由还是会计应为信息使用者的需求服务，投资者决策所需。在这点上，公允价值无疑是的需求的，所以也一定会资本市场的欢迎。，应加强公允价值在国内的应用研究。在资本市场与资源要素市场的发育上还不、不完备，公允价值还的影响因素。因此，应加强公允价值在国内的理论研究与应用研究，为消除与国际会计信息差异做出贡献。同时，要保持特色，与的市场经济发展相适应。
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