审计新准则下滥用会计估计理由探析

摘 要：会计估计是把双刃剑，合理、恰当的估计会使会计核算结果更加贴近经济现实；相反，滥用会计估计会人为扭曲企业的业绩。将我国广泛滥用会计估计操纵利润的现象，财政部2006年发布的企业会计准则，探讨滥用会计估计的手段并相应的对策倡议。
会计论文范文词：会计估计；利润操纵；对策倡议
中图分类号：F231 文献标识码：Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309（x）.201

1.12.52文章编号：1672-3309（2011）12-124-02

所谓会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可的信息为所判断。会计估计的项目通常有：资产减值准备，坏账，固定资产的使用年限与净残值，无形资产的受益期限，或有损失，等等。这些项目会计人员运用大量的专业判断，并且成本、费用影响公司的利润，也就为企业这些项目盈余管理了空间。

一、新准则对滥用会计估计的限制

新的会计准则从2007年1月1日起在上市公司中执行，新准则对上市公司以前大肆滥用会计估计调节利润的手法了限制，即明确规定“依照《企业会计准则第8号——资产减值》计提的减值准备不允许转回”。下面就浅析【会计论文】一下新准则执行前上市公司惯用的伎俩，理解新准则的用意。
1.巨额计提，亏出盈利空间。我国退市规则规定上市公司连续3年亏损就要执行暂停上市。因此，一些亏损、退市边缘的上市公司，在平时对于计提的资产减值准备不提少提，减轻业绩的下滑，“”时就一次提个够，“大洗澡”。通常是在年出现亏损后，年大额计提，使年公司利润巨亏，年又以理由将资产减值准备大额转回，从而使财务报表在年扭亏为盈，使用“亏损－巨亏－盈利”的扭亏模式，以避开退市。这一策略会计专业论文常被ST公司当作的救命稻草来使用。
2.收益平滑，调节利润。这硕士论文上市公司惯用的手法。在盈利超预期时，多计提减值准备；当盈利下滑出现亏损时，再将减值准备冲回，用以平滑各年间的利润。上市公司一般倾向于呈报逐年增长的利润，以向市场传递公司具有不断提升的长期盈利能力的信息，于树立公司业绩稳定、正常发展的良好论文范文，以市场的认可和增强投资者的信心。另一，收益平滑的策略会计专业论文还能把公司盈余保持在分红计划上下限之内，达到契约上规定的一些财务比率，从而企业管理者为了完成任务的一种技术手段。
减值准备的计提和冲回一种操纵利润、粉饰财务报表的魔术，被上市公司频频滥用。针现象，新会计准则规定，长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等长期资产的减值准备一经计提，事后即使价值出现回升，已计提的减值准备也不得转回，只能在处置资产后，再会计处理。这条规定从很大上减少了上市公司人为调整利润的途径，但并不意味着上市公司就黔驴技穷，只是手段变得更加隐蔽、更难辨别。

二、新准则下滥用会计估计的手段

新会计准则的内容更加系统、完善，但也更具有灵活性，为运用职业判断会计估计预留了更大的空间。下面就对新准则下滥用会计估计的手段浅析【会计论文】。

1.减值准备计提或过度

上市公司再像以前计提、转回减值准备大幅操纵利润，但还是少提或多提减值准备来对盈利一些调节。对于微利或亏损公司，对资产减值准备少提甚 【论文格式范文】 至不提，使本年度的利润不至于太难看，将潜在的资产减值风险推延到确认。对于本期生产经营论文格式范文好、盈利丰厚的公司，多提减值准备，一能释放以前遗留的资产减值风险，另一也能对未来的潜在减值风险做储备，现在多计提了，就少提。资产减值准备的计提专业判断，有很大的主观因素，因此，很难分辨公司论文格式范文会计估计利润操纵。

2.预计负债调节各期利润

企业会计准则，与或有事项的义务一定条件的，企业应当将其确预计负债，并同时确认支出或费用，这将影响确认当期的利润。因此，一些上市公司就预计负债的确认、冲回来调节各期利润。尤其是在新会计准则规定“企业计提的资产减值准备不得冲回”，企业调节利润计提、冲回预计负债。对一些售出后一定时间内企业负责免费维修的产品，售后维修费的计提。

3.会计估计的变更调节各期利润

会计估计变更是指资产和负债的及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值资产的定期消耗金额调整。上市公司滥用会计估计变更表现为随意调整固定资产折旧策略会计专业论文、使用年限，随意调整无形资产和长期待摊费用等的摊销期，随意调整坏账准备计提比例等。
（1）固定资产折旧策略会计专业论文、使用年限的变更。在固定资产使用早期，将固定资产折旧策略会计专业论文从加速折旧法改为直线法；在年产量或工作量降低的情况下，从年限平均法改为产量法或工作量法。上述两种折旧策略会计专业论文的变更会使当期固定资产折旧率下降，从而利润相应上升。延长固定资产使用年限，会使当期和各期固定资产折旧率下降利润的相应上升。一般而言，延长固定资产使用年限，对提升各期利润的影响较为持久，固定资产折旧策略会计专业论文的变更对当期利润的影响较为。尤其是对制造业的上市公司而言，固定资产折旧的转变对公司利润的影响是非常重大的。新会计准则要求公司对固定资产折旧年限、策略会计专业论文及预计净残值至少每年复核一次，只要与原估计有差异时，就应当调整，并且调整的策略会计专业论文未来适用法，不用追溯调整。因此，上市公司只要找到证据证明其固定资产使用寿命等与原估计有差异，就可会计估计变更，对业绩调整，从而达到操纵利润的目的。
（2）无形资产和长期待摊费用等的摊销期变更。延长无形资产和长期待摊费用的摊销期，会减少当期及各期的成本或费用，使当期盈利相应增加；反之会增加当期及各期的成本或费用，降低企业业绩。另外，新会计准则对无形资产的摊销策略会计专业论文局限于直线法，只要摊销策略会计专业论文能企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式就行，产量法。因此，企业可能调整无形资产摊销策略会计专业论文来盈余管理。
（3）应收账款坏账准备计提的变更。坏账准备计提策略会计专业论文、计提比例的变更硕士论文上市公司最常变更的项目。公司应收账款数额，因此坏账准备计提策略会计专业论文、计提比例的变更会对当期利润造成影响，企业选择特定的时点变更使结果朝着对有益的方向发展。

三、治理上市公司滥用会计估计的对策倡议

从上面的浅析【会计论文】，滥用会计估计的手段，动因会计估计是会计人员所作的一种职业判断，它具有很强的主观性和选择性，再加上我国市场发育不完善、一些会计估计事项性质复杂和不确定等，即会计估计本身的主观性和复杂性使得很难对选用的会计策略会计专业论文衡量、评价，使得会计估计上市公司管理人员操纵利润的途径。从视角，倡议。

1.完善会计准则，本质

我国新准则规定，依照《企业会计准则第8号——资产减值》计提的减值准备不允许转回，论文范文国际准则规定转回。我国是出于现实国情的考虑此条规定，以限制企业大量减值转回调整利润的现象，但硕士论文治标不治本。从会计估计的本质出发，对经济活动中内在的不确定因素、判断、计量策略会计专业论文系统、科学的规定。新准则例举了资产可能发生减值的迹象，这就对会计估计了指引和方向，上还细化、补充及更具有可操作性的指导。另外，还强化披露要求，规定公司披露更多的信息、判断，供外部信息使用者。

2.建立的激励约束机制，完善公司治理结构

我国对管理人员业绩的考核标准，市场对公司的评价，以会计利润为核心的一套指标体系，且多以纵向比较为主，这造成管理层的功利心，为使自身利益最大化而不择手段，这滥用会计估计操纵利润的内在动因。所以，建立的激励机制，引进综合评价指标和期权等长期激励方式，弱化企业滥用会计估计的动机。在激励的同时，还要完善公司治理结构，落实董事长与总经理的两权分离机制，落实独立董事制度，保证董事会中外部董事的比例，加强对经理人员的约束监督。

3.强化注册会计师的方审计责任

会计估计本身大量的职业判断，加上新会计准则后，滥用会计估计的手法变得更加隐蔽，普通投资者很难辨认。因此借用专业人士的判断，也注册会计师出具的审计报告。独立方的注册会计师硕士论文对上市公司的一道监督防线。
四、结语
会计估计原本是谨慎性原则在会计核算应用，但其自身在会计实务操作主观性和复杂性，使得滥用会计估计上市公司管理人员盈余管理的手段。完善的会计准则杜绝滥用会计估计，但尽量减少滥用会计估计的空间，为企业管理人员建立的激励约束机制，从根本上弱化企业滥用会计估计的动因，强化注册会计师的审计监督。以此来滥用会计估计现象，使会计估计为企业真实经营结果、提高会计信息质量服务。
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