谈高校固定资产会计管理理由
本站原创 摘要：通过对现行高校固定资产会计处理策略的浅析浅析，针对高校在购置固定资产，以固定资产对外投资，以及固定资产是否提取折旧等方面存在的处理策略不当等不足，指出固定资产价值损耗未及时得到补偿和补偿策略缺乏科学合理依据。提出改善高校固定资产核算的策略，从而达到保证高校固定资产的核算更加科学准确的目的。
关键词：固定资产；制度；会计处理
随着中国高等教育事业的发展和壮大，传统的国家对高等学校的管理体制和经费领报关系也在不断地变化。目前，中国的高等学校已经完全从单纯依靠国家教育经费拨款转向多渠道、多形式筹集资金；从单一地经费核算和收支核算，逐步过渡到准企业化核算和经营效益核算。李岚清总理曾经指示：
要把中国的高等教育作为新形势下的一项新兴产业，要大力发展。会计工作作为重要的管理手段，如何适应新形势发展的要求，改善会计核算的策略，从而保证会计的核算和监督职能的发挥，是高校会计人员所面临的新不足。
《事业单位财务规则》第28条规定：“固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有的物质形态的资产。”高等学校为开展教学、科研业务活动和满足师生的生活需要，购置和建造了大量的固定资产。尤其直接用于教学和科研的仪器和设备，不但占用的资金数额巨大，而且技术含量高、品种多，所以管理起来十分复杂。
现行《高等学校会计制度》(以下简称《制度》)为核算固定资产设置了“固定资产”和“固定基金”两个对应的一级会计科目，“固定资产”科目核算固定资产的原值，“固定基金”科目核算固定资产在净资产中所占用的基金；同时规定“固定资产”应与“固定基金”数额相一致，而且固定资产在使用期间不计提折旧。由此，在固定资产日常会计处理时遗留下了很多不足。
购置固定资产时存在的不足《制度》规定，单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支，通过两组分录反映。支付款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目；同时根据固定资产验收单，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在两个不足：一是以银行存款购置固定资产，实质上并没有引起单位资产减少，只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出”，势必虚增了单位的费用支出，且年末要将该项支出转入“结余分配”账户，参与该单位的本年度的结余分配，又虚减了单位结余，有违会计核算的真实性原则。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切明了地反映业务内涵。
笔者认为，《制度》如此规定，其依据是高等学校的固定资产主要是由国家拨款形成的。事实上，国家现在已经大幅度地减少了对高等学校的固定资产投入，学校购置固定资产的资金绝大部分要靠自己解决，甚至要有偿使用国家和金融机构的资金。对学校的固定资产使用情况的考察和考核，不应停留在过去的过场式清产核资方式上，而应同企业会计对固定资产的会计处理一样，没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系，由此倡议取消“固定基金”科目。购置固定资产不需按资金来源列支，可像企业会计一样，通过一组分录反映，直接借记“固定资产”科目，贷记有关资产科目。
以固定资产对外投资时存在的不足《制度》规定，高等学校向其他单位投资转出固定资产，应按评估或合同协议确认的价值，借记“对外投资—— 其他投资”科目，贷记“事业基金—— 投资基金”科目；同时按固定资产账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。这种会计处理，浅谈消费型增值税企业的税务会计处理其目的是为了保持固定资产与固定基金的对应关系。但上述分录的对应关系显得有些牵强，令人费解，未能直观反映高等学校对外投资增加与“事业基金——投资基金”增加之间的必定联系，同时造成以固定资产对外投资与以其他资产对外投资会计处理策略口径不一致。
笔者认为，应取消“固定基金”科目，使高等学校用固定资产对外投资的会计处理与以其他资产对外投资的会计处理趋于一致。处理的策略应该为：按评估或合同协议确认的价值，借记“对外投资— —其他投资”科目，按固定资产账面原价贷记“固定资产”科目，按固定资产评估或合同协议确认的价值与账面原价的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按固定资产账面原价借记“事业基金— — 般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
计提固定资产折旧时存在的不足《制度》规定，高等学校的固定资产不计提折旧，而为了保证固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的“修缮费”和“设备购置费”中各列支50％。上述会计处理存在着三个缺陷：①价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大。以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出资产的现有能力。
②成本不完整。由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整。③按收入的比例提取修购基金，很难保证固定资产的更新和维护所需资金，且缺乏科学合理的计提依据。
笔者认为，高等学校是非赢利性组织，具有公共事业和产业双重性质，其固定资产也需要保值增值，应该计提固定资产折旧。在会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目，增设“累计折旧”科目，以计提的折旧基金取代修购基金。做法如下：将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧策略进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得到补偿。
而且应对直接用于科研的高、精、尖设备采用快速折旧策略。计提折旧时，借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
综上所述，现行《高等学校会计制度》关于固定资产会计处理策略的规定，已经难以保证会计核算的真实性和准确性基本原则的贯彻执行。革新和改善高等学校固定资产会计处理策略，势在必行。
关键词：固定资产；制度；会计处理
随着中国高等教育事业的发展和壮大，传统的国家对高等学校的管理体制和经费领报关系也在不断地变化。目前，中国的高等学校已经完全从单纯依靠国家教育经费拨款转向多渠道、多形式筹集资金；从单一地经费核算和收支核算，逐步过渡到准企业化核算和经营效益核算。李岚清总理曾经指示：
要把中国的高等教育作为新形势下的一项新兴产业，要大力发展。会计工作作为重要的管理手段，如何适应新形势发展的要求，改善会计核算的策略，从而保证会计的核算和监督职能的发挥，是高校会计人员所面临的新不足。
《事业单位财务规则》第28条规定：“固定资产是指一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用过程中基本保持原有的物质形态的资产。”高等学校为开展教学、科研业务活动和满足师生的生活需要，购置和建造了大量的固定资产。尤其直接用于教学和科研的仪器和设备，不但占用的资金数额巨大，而且技术含量高、品种多，所以管理起来十分复杂。
现行《高等学校会计制度》(以下简称《制度》)为核算固定资产设置了“固定资产”和“固定基金”两个对应的一级会计科目，“固定资产”科目核算固定资产的原值，“固定基金”科目核算固定资产在净资产中所占用的基金；同时规定“固定资产”应与“固定基金”数额相一致，而且固定资产在使用期间不计提折旧。由此，在固定资产日常会计处理时遗留下了很多不足。
购置固定资产时存在的不足《制度》规定，单位购置固定资产应根据资金来源渠道分别列支，通过两组分录反映。支付款项时，借记“事业支出”、“专款支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“银行存款”科目；同时根据固定资产验收单，借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。上述会计处理存在两个不足：一是以银行存款购置固定资产，实质上并没有引起单位资产减少，只是资产存在形态的一种转换。而借记“事业支出”，势必虚增了单位的费用支出，且年末要将该项支出转入“结余分配”账户，参与该单位的本年度的结余分配，又虚减了单位结余，有违会计核算的真实性原则。二是两组分录之间没有一定的勾稽关系，不能确切明了地反映业务内涵。
笔者认为，《制度》如此规定，其依据是高等学校的固定资产主要是由国家拨款形成的。事实上，国家现在已经大幅度地减少了对高等学校的固定资产投入，学校购置固定资产的资金绝大部分要靠自己解决，甚至要有偿使用国家和金融机构的资金。对学校的固定资产使用情况的考察和考核，不应停留在过去的过场式清产核资方式上，而应同企业会计对固定资产的会计处理一样，没有必要保持固定资产和固定基金的对应关系，由此倡议取消“固定基金”科目。购置固定资产不需按资金来源列支，可像企业会计一样，通过一组分录反映，直接借记“固定资产”科目，贷记有关资产科目。
以固定资产对外投资时存在的不足《制度》规定，高等学校向其他单位投资转出固定资产，应按评估或合同协议确认的价值，借记“对外投资—— 其他投资”科目，贷记“事业基金—— 投资基金”科目；同时按固定资产账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。这种会计处理，浅谈消费型增值税企业的税务会计处理其目的是为了保持固定资产与固定基金的对应关系。但上述分录的对应关系显得有些牵强，令人费解，未能直观反映高等学校对外投资增加与“事业基金——投资基金”增加之间的必定联系，同时造成以固定资产对外投资与以其他资产对外投资会计处理策略口径不一致。
笔者认为，应取消“固定基金”科目，使高等学校用固定资产对外投资的会计处理与以其他资产对外投资的会计处理趋于一致。处理的策略应该为：按评估或合同协议确认的价值，借记“对外投资— —其他投资”科目，按固定资产账面原价贷记“固定资产”科目，按固定资产评估或合同协议确认的价值与账面原价的差额，借记或贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按固定资产账面原价借记“事业基金— — 般基金”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目。
计提固定资产折旧时存在的不足《制度》规定，高等学校的固定资产不计提折旧，而为了保证固定资产的更新和维护，又规定按事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金，在事业支出和经营支出的“修缮费”和“设备购置费”中各列支50％。上述会计处理存在着三个缺陷：①价值背离。固定资产账面的原值与净值随着时间的推移差额越来越大。以固定资产账面原值反映固定基金，既虚增单位的净资产，又体现不出资产的现有能力。
②成本不完整。由于固定资产不计提折旧，人为降低了与收入相应的成本支出，导致会计记录支出不真实、成本不完整。③按收入的比例提取修购基金，很难保证固定资产的更新和维护所需资金，且缺乏科学合理的计提依据。
笔者认为，高等学校是非赢利性组织，具有公共事业和产业双重性质，其固定资产也需要保值增值，应该计提固定资产折旧。在会计核算上应取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目，增设“累计折旧”科目，以计提的折旧基金取代修购基金。做法如下：将固定资产的原值扣除其预计净残值的余额，在固定资产预计使用年限内，选择合理的折旧策略进行摊销，将每月应摊销的折旧价值作为费用计入有关的成本或支出中，从相应的收入中得到补偿。
而且应对直接用于科研的高、精、尖设备采用快速折旧策略。计提折旧时，借记“事业支出”、“经营支出”、“成本费用”科目，贷记“累计折旧”科目。
综上所述，现行《高等学校会计制度》关于固定资产会计处理策略的规定，已经难以保证会计核算的真实性和准确性基本原则的贯彻执行。革新和改善高等学校固定资产会计处理策略，势在必行。