浅谈对管理会计再认识
本站原创 [摘要]
文章通过对管理会计在实践运用的基本评价，对管理会计理论价值的基本评价。阐述管理会计的发展。
[关键词]管理会计；实践运用；理论价值；发展
1．对管理会计在实践运用的基本评价
1．1管理会计在实践中的运用状况。单就管理会计所囊括的各种策略看．其中一些策略可追溯至“泰勒”式管理时代。可以这样说：我们今天讲的管理会计。就是过去“生产+核算”模式，这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义，如果仅就这个层面上说，管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史，也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所青及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等策略已经大相径庭了，而这些新策略在实践中究竟有多大用处呢?多数企业家认为“成本管理”很重要．只是苦于策略难寻。正视我国管理会计现实．人们要么探讨一些所谓的基本理论，给人们黼靴抓痒的感觉；要么介绍一些所谓前沿，使人感到“可望不可及”，要么罗列一些具体不足，找出一些众所周知的理由，再提出一些原则性的改善倡议，只能供人“一次性”消费；要么沉溺于数量浅析浅析技术。在一些不切实际的假定下。构造几个“貌似天仙”。
但不食“人闯烟火”的模型。当然，在我们现实的经济生活中，确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理策略。在冶金行业中．已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理策略。管理会计在20年来，虽有管理层的鼓与呼．理论界的捧与吹，但在实务界鲜有进展，是因为管理会计的策略论只能局限于个别行业和个别企业。
1．2管理会计在实践中失灵的成因。管理会计在实践中难以得到广泛应用。既使有所运用。其效果也不是非常明显，有两个重要理由：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作．同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓的恶性循环；二是在管理会计提供的策略中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要，策略抽象．基本资料难以筹集。这是由于其理论体系不完善而造成的。
首先从第一个理由看．会计工作与审计1作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作．其业务活动的开展．必须有专的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效的开展业务活动。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现有掌握的资料来看，伞国几乎还没有一家企业能这样做。在令国500家大企业里，也没有把管理会计工作看得很重要，这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用．也是把各项任务分解到有关职能部去承担，把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把制约职能分配给生产或施J二部门，这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎，降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务，也看作“苛捐杂税”和额外负担，采取消极应付的态度，很容易想象其最终的效果。
其次，管理会计在实践中不能得到发挥．不被人们所重视，还由于其抽象数量模型策略所造成的。抽象数量模型策略适于做一般性的浅析浅析，提供解决不足的思路，丽不是具体的运用。特别是解决经济活动中的某一具体不足，单纯用数趋模型的策略去解决是注定要失败的．需要结合经验策略．更需要善于观察深思的策略。但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式．照填数据，歪曲r 数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计中肯定抽象的数量模型，是提倡幽数量模型所倡导的理论和思路，这是不足的一个方面；另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了。为模型而模型．而不是为解决不足而模型。财会论文网2．管理会计路在何方管理会计的近况已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论J=作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上，应重点解决以下不足，探索比较可行的出路。
2．1．清理思想，强化管理会计的“管理”理念，淡化管理会计的“会计”地位。笔者从来不想否认在企业中，加强企业的内部核算和成本制约是极其重要的，特别是在制造业和重工业加工业中，非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明．凡是坚持强化“管理”理念的企业，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业。无论市场有多少困难，也无论企业面临多糟糕的环境，企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。具体而寿就是强调要加强“成本管理”，例如像邯钢所推出的“市场模拟，成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”，可见“管理”二字非常莺要。
结合我国冶金行业成本管理的实践．我们不难看出。在成本管理的各种策略中，内核就是“计划”策略。包括标准( 目标) 成本的预测、制订以及制约，实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理策略就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下，就是要用计划的策略组织企业活动，包括成本制订计划和执行计划。在企业中要强化“管理”理念，也要重视“计划”策略．这样做肯定是一种正确抉择．要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多，肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效渠。这也就是说要淡化管理会计的。会计”地位。财会论文网wwW．2．2端正名分，管理会计就是成本管理。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造．使它回归刘成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系，分觎到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。
因此让成本会计去汲收成本管理相关内容．定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”．其研究对象就是“成本”，其研究内容就是成本核算、成本规划、成本制约，也就是在原有成本会计的基础上，汲收管理会计中所有与成本相关的内容，如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本制约。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中制约、事前规划这样一个连续完整的过程。
对管理会计的态度，不应坚持“ 全部拿来” ，要坚持“ 中学为本，西学为用”的价值取向。包括管理会计发详地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也认为“现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革”。转变旧有的观念，这里存在着“理论唯上”还是“实践第一”的哲学观不足，不同的哲学认识会有不同的出发点和不同的结论，本文的结论是：管理会计的出路在于变革，彻底的变革。
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文章通过对管理会计在实践运用的基本评价，对管理会计理论价值的基本评价。阐述管理会计的发展。
[关键词]管理会计；实践运用；理论价值；发展
1．对管理会计在实践运用的基本评价
1．1管理会计在实践中的运用状况。单就管理会计所囊括的各种策略看．其中一些策略可追溯至“泰勒”式管理时代。可以这样说：我们今天讲的管理会计。就是过去“生产+核算”模式，这种模式与“成本管理”有着基本一致的含义，如果仅就这个层面上说，管理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史，也有普遍的推广价值。但它与我们今天所指的管理会计所青及的盈亏平衡点、经济订货批量、回归预测法、贡献毛益法等等策略已经大相径庭了，而这些新策略在实践中究竟有多大用处呢?多数企业家认为“成本管理”很重要．只是苦于策略难寻。正视我国管理会计现实．人们要么探讨一些所谓的基本理论，给人们黼靴抓痒的感觉；要么介绍一些所谓前沿，使人感到“可望不可及”，要么罗列一些具体不足，找出一些众所周知的理由，再提出一些原则性的改善倡议，只能供人“一次性”消费；要么沉溺于数量浅析浅析技术。在一些不切实际的假定下。构造几个“貌似天仙”。
但不食“人闯烟火”的模型。当然，在我们现实的经济生活中，确有能创造出富有经济效益的一系列成本管理策略。在冶金行业中．已形成群众路线为特色的企业管理和成本管理策略。管理会计在20年来，虽有管理层的鼓与呼．理论界的捧与吹，但在实务界鲜有进展，是因为管理会计的策略论只能局限于个别行业和个别企业。
1．2管理会计在实践中失灵的成因。管理会计在实践中难以得到广泛应用。既使有所运用。其效果也不是非常明显，有两个重要理由：一是在会计组织机构设置中，由于管理会计的职能部门和专职人员缺位难以组织运作．同时它自身既定的作用，形成有它无它无所谓的恶性循环；二是在管理会计提供的策略中，其抽象的数量模型反映不了客观实际的需要，策略抽象．基本资料难以筹集。这是由于其理论体系不完善而造成的。
首先从第一个理由看．会计工作与审计1作、统计工作一样，是一项应用性很强的工作．其业务活动的开展．必须有专的责任机构和责任人员承担，才能卓有成效的开展业务活动。目前在企业中，财会、统计、审计都有实实在在的职能机构和专职人员。但是纵观管理会计的机构设置和专职人员的情况，从现有掌握的资料来看，伞国几乎还没有一家企业能这样做。在令国500家大企业里，也没有把管理会计工作看得很重要，这表明我国对管理会计业务活动的开展在企业中还几乎处于空白状态。即使在个别企业对管理会计进行一次性运用．也是把各项任务分解到有关职能部去承担，把预测职能分配给统计部门，把计划职能分配给业务部门，把预算职能分配给财务部门，把决策职能分配给决策当局，把制约职能分配给生产或施J二部门，这就把原本连续系统完整的一项活动割裂得七零八碎，降低了各项职能应有的效果。各部门把承担管理会计所分配的相应任务，也看作“苛捐杂税”和额外负担，采取消极应付的态度，很容易想象其最终的效果。
其次，管理会计在实践中不能得到发挥．不被人们所重视，还由于其抽象数量模型策略所造成的。抽象数量模型策略适于做一般性的浅析浅析，提供解决不足的思路，丽不是具体的运用。特别是解决经济活动中的某一具体不足，单纯用数趋模型的策略去解决是注定要失败的．需要结合经验策略．更需要善于观察深思的策略。但是现实中的人们经常采取“机械主义”和“拿来思想”，照套公式．照填数据，歪曲r 数量经济模型的本来用意。之所以在管理会计中肯定抽象的数量模型，是提倡幽数量模型所倡导的理论和思路，这是不足的一个方面；另外要否定的是不少数量模型往往把事物本质属性扭曲了。为模型而模型．而不是为解决不足而模型。财会论文网2．管理会计路在何方管理会计的近况已引起学术界和实务界的极大忧虑，它将如何发展也引起了理论J=作者和业务工作者的极大关注。因此在基于以上两个评价的基础上，应重点解决以下不足，探索比较可行的出路。
2．1．清理思想，强化管理会计的“管理”理念，淡化管理会计的“会计”地位。笔者从来不想否认在企业中，加强企业的内部核算和成本制约是极其重要的，特别是在制造业和重工业加工业中，非常需要强化“成本管理”这一环节。实践也证明．凡是坚持强化“管理”理念的企业，凡是把“管理”提高到非常重要地位的企业。无论市场有多少困难，也无论企业面临多糟糕的环境，企业都能保持一种良好的运行状态和较好的经济效益。这就要求强化“管理”这一理念。具体而寿就是强调要加强“成本管理”，例如像邯钢所推出的“市场模拟，成本否决”所贯穿的基本理念就是强化成本的全员“管理”和全面“管理”，可见“管理”二字非常莺要。
结合我国冶金行业成本管理的实践．我们不难看出。在成本管理的各种策略中，内核就是“计划”策略。包括标准( 目标) 成本的预测、制订以及制约，实际就是对成本计划的安排、执行和监督。像邯钢的成本管理策略就是把成本用计划指标方式分解到每个责任人头上。所以说在成本管理理念下，就是要用计划的策略组织企业活动，包括成本制订计划和执行计划。在企业中要强化“管理”理念，也要重视“计划”策略．这样做肯定是一种正确抉择．要比空谈“管理会计”是现代两大会计领域之一要有效果的多，肯定要比空谈提高管理会计的地位口号而缺少落实措施要有明显的效渠。这也就是说要淡化管理会计的。会计”地位。财会论文网wwW．2．2端正名分，管理会计就是成本管理。现有的管理会计之所以给人们莫衷一是的感觉，主要在于它的名不正，言不顺，理不足。因此需要加大整合力度，对其内容体系彻底改造．使它回归刘成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系，分觎到财务管理和成本会计两个学科中去，把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行，从而解决管理会计在理论和实践上的两个误区。分解的结果是让管理会计“名亡实存”，在学科上使财务管理和成本会计的内容体系更加系统化，在实践上解决管理会计有职能无机构、有任务无人员的虚置状态。
因此让成本会计去汲收成本管理相关内容．定名为“成本管理会计”或“成本会计与管理”．其研究对象就是“成本”，其研究内容就是成本核算、成本规划、成本制约，也就是在原有成本会计的基础上，汲收管理会计中所有与成本相关的内容，如成本习性、成本预测、成本决策、标准成本、责任成本、成本制约。调整后的成本管理会计涵盖了成本事后核算、事中制约、事前规划这样一个连续完整的过程。
对管理会计的态度，不应坚持“ 全部拿来” ，要坚持“ 中学为本，西学为用”的价值取向。包括管理会计发详地美国著名的会计学教授约翰逊和卡普兰也认为“现行的管理会计体系应该有一个根本性的变革”。转变旧有的观念，这里存在着“理论唯上”还是“实践第一”的哲学观不足，不同的哲学认识会有不同的出发点和不同的结论，本文的结论是：管理会计的出路在于变革，彻底的变革。
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